審計機關(guān)審計工作底稿準(zhǔn)則內(nèi)容

第一條 為了規(guī)范審計工作底稿的編制、復(fù)核、使用和管理，保證審計工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則所稱審計工作底稿，是指審計人員在實施審計過程中形成的與審計事項有關(guān)的工作記錄。

第三條 審計工作底稿應(yīng)當(dāng)真實、完整地反映審計人員實施審計的全部過程，并記錄與審計結(jié)論或者審計查出問題有關(guān)的所有事項，以及審計人員的專業(yè)判斷及其依據(jù)。

審計工作底稿應(yīng)當(dāng)記載審計人員實施審計過程中獲取的審計證據(jù)的名稱、來源、內(nèi)容和時間等。

第四條 審計工作底稿應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）被審計單位的名稱；

（二）審計事項；

（三）實施審計期間或者截止日期；

（四）實施審計過程記錄；

（五）審計結(jié)論或者審計查出問題摘要及其依據(jù)；

（六）索引號及頁次；

（七）編制人員的姓名及編制日期；

（八）復(fù)核人員的姓名及復(fù)核日期；

（九）其他與審計事項有關(guān)的記錄和證據(jù)。

第五條 審計證據(jù)是審計人員在審計工作底稿中反映審計結(jié)論或者審計查出問題的客觀依據(jù)；審計工作底稿應(yīng)當(dāng)附有審計工作底稿反映的審計結(jié)論或者審計查出問題的證據(jù)。

第六條 審計工作底稿附有的審計證據(jù)主要有：

（一）與被審計單位財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的會計憑證、會計帳簿、會計報表等資料；

（二）與審計事項有關(guān)的法律文書、合同、協(xié)議、會議記錄、往來函證、公證或者鑒定資料等；

（三）其他與審計事項有關(guān)的審計證據(jù)。

第七條 審計工作底稿應(yīng)當(dāng)由審計人員逐事逐項編寫，做到一事一稿。

第八條 編制審計工作底稿應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容完整，觀點明確，條理清楚，用詞恰當(dāng)，格式規(guī)范。

第九條 審計工作底稿中載明的事項、時間、地點、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計量、計算方法和因果關(guān)系應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確無誤、前后一致；相關(guān)的資料如有矛盾，應(yīng)當(dāng)予以鑒別和說明。

第十條 相關(guān)的審計工作底稿之間應(yīng)當(dāng)具有清晰的勾稽關(guān)系，相互引用時應(yīng)當(dāng)注明索引號。

第十一條 審計人員應(yīng)當(dāng)詳細(xì)審閱審計工作底稿，在確定其事實清楚、證據(jù)確鑿、程序完備之后，按照審計項目的性質(zhì)和內(nèi)容進(jìn)行分類、歸集、排序和分析整理。

第十二條 審計工作底稿應(yīng)當(dāng)由審計組組長在編制審計報告前進(jìn)行復(fù)核，并簽署復(fù)核意見。

第十三條 經(jīng)復(fù)核審定的審計工作底稿，不得增刪或者修改。

第十四條 審計人員根據(jù)復(fù)核意見檢查審計工作底稿，確有需要改動，應(yīng)當(dāng)另行編制審計工作底稿，并作出書面說明。

第十五條 審計人員對審計工作底稿的真實性負(fù)責(zé)。

第十六條 審計人員和復(fù)核人員對審計工作底稿中記載的國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密負(fù)有保密責(zé)任。

第十七條 審計工作底稿未經(jīng)審計機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，不得對外提供。

第十八條 審計組實施審計結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)及時歸類整理審計工作底稿，歸入審計檔案。

第十九條 本準(zhǔn)則由審計署負(fù)責(zé)解釋。

第二十條 本準(zhǔn)則自發(fā)布之日起施行。審計署于1996年12月11日發(fā)布的《審計機關(guān)審計工作底稿準(zhǔn)則》（審法發(fā)〔1996〕340號）同時廢止。

審計機關(guān)審計工作底稿準(zhǔn)則（試行）

審計工作底稿編制要求

審計工作底稿作為注冊會計師在整個審計過程中形成的審計工作記錄資料，在編制上應(yīng)滿足以下兩個方面的要求：其一，在內(nèi)容上應(yīng)做到資料翔實、重點突出、繁簡得當(dāng)、結(jié)論明確；其二，在形式上應(yīng)做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識一致、記錄清晰。具體地講包括：

⑴資料詳實。即記錄在審計工作底稿上的各類資料來源要真實可靠，內(nèi)容完整。

⑵重點突出。即審計工作底稿應(yīng)力求反映對審計結(jié)論有重大影響的內(nèi)容。

⑶繁簡得當(dāng)。即審計工作底稿應(yīng)當(dāng)根據(jù)記錄內(nèi)容的不同，對重要內(nèi)容詳細(xì)記錄，對一般內(nèi)容簡單記錄。

⑷結(jié)論明確。即按審計程序?qū)徲嬳椖繉嵤徲嫼?，注冊會計師?yīng)在審計工作底稿中對該審計項目明確表達(dá)其最終的專業(yè)判斷意見。

⑸要素齊全。即構(gòu)成審計工作底稿的基本內(nèi)容應(yīng)全部包括在內(nèi)。

⑹格式規(guī)范。即審計工作底稿所采用的格式應(yīng)規(guī)范、簡潔。雖然審計準(zhǔn)則未對審計工作底稿格式做出規(guī)范設(shè)計，但有關(guān)審計工作底稿的執(zhí)業(yè)規(guī)范指南給出了參考格式。

⑺標(biāo)識一致。即審計符號的含義應(yīng)前后一致，并明確反映在審計工作底稿上。

⑻記錄清晰。即審計工作底稿上記錄的內(nèi)容要連貫，文字要端正，計算要準(zhǔn)確。

審計工作底稿獲取要求

大多數(shù)的備查類審計工作底稿都是由注冊會計師向被審計單位或其他第三者直接索取的，或者由他們代為編制。對于這些工作底稿，注冊會計師應(yīng)做到以下要求：

⑴注明資料來源。

⑵實施必要的程序，對有關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核，以確認(rèn)審計工作底稿與原資料的一致性。

⑶形成相應(yīng)的審計記錄。注冊會計師在審閱核對以后，應(yīng)形成相應(yīng)的文字記錄并簽名，方能形成審計工作底稿。

⑷注明審計工作底稿之間的鉤稽關(guān)系。審計工作底稿之間的鉤稽關(guān)系通過交叉索引及備注說明來加以反映的。

在審計過程中，注冊會計師需要大量地編制或取得審計工作底稿，使得審計工作底稿成為注冊會計師審計業(yè)務(wù)中最為普遍的專業(yè)工具，促進(jìn)審計工作向科學(xué)化、規(guī)范化方向發(fā)展。審計工作底稿在審計中的作用如下：

⒈審計工作底稿是聯(lián)結(jié)全部審計工作的紐帶

審計工作經(jīng)常由多個注冊會計師進(jìn)行，他們之間存在不同的分工協(xié)作。審計工作在不同階段有不同的測試程序和實現(xiàn)目標(biāo)。審計工作底稿可以把不同人員的審計結(jié)果、不同階段的審計結(jié)果有機地聯(lián)系起來，使得各項工作都圍繞對會計報表發(fā)表意見這一總體目標(biāo)來進(jìn)行。

2.審計工作底稿是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的依據(jù)

審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，它不但記錄了審計證據(jù)本身的反映內(nèi)容，而且記載了注冊會計師對審計證據(jù)的評價分析情況以及得出的審計結(jié)論。這些審計證據(jù)和注冊會計師的專業(yè)判斷是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。

⒊審計工作底稿是評價審計責(zé)任、專業(yè)勝任能力和工作業(yè)績的依據(jù)

評價審計責(zé)任通常是評價注冊會計師對審計報告所負(fù)的真實性和合法性責(zé)任。如果注冊會計師嚴(yán)格依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，據(jù)實發(fā)表意見，并把這些情況記錄于審計工作底稿上，那么在任何時候依據(jù)審計工作底稿進(jìn)行評價都有利于解脫或減除審計責(zé)任。注冊會計師專業(yè)能力的強弱、工作業(yè)績的好壞表現(xiàn)在選擇何種程序、有無科學(xué)的計劃、專業(yè)判斷是否恰當(dāng)?shù)确矫?。這些因素可以通過評價審計工作底稿來體現(xiàn)和衡量。

⒋審計工作底稿為審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了基礎(chǔ)依據(jù)

開展審計質(zhì)量控制通常是由會計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準(zhǔn)則的要求而制定和運用的控制政策和程序，主要包括指導(dǎo)和監(jiān)督注冊會計師選擇實施審計程序，編制審計工作底稿，并對審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核。換言之，審計工作底稿既可以作為審計質(zhì)量控制的對象，又可以作為審計質(zhì)量控制的依據(jù)。審計質(zhì)量檢查通常是由注冊會計師協(xié)會或其他有關(guān)單位組織進(jìn)行，其核心工作就是對審計工作底稿規(guī)范程度的檢查。因此，離開審計工作底稿，審計質(zhì)量檢查就會成為無本之木，無源之水。

⒌審計工作底稿具有參考價值

由于審計工作有很密切的聯(lián)系性和連續(xù)性，前一年度的審計情況經(jīng)?？梢宰鳛楹笠粋€年度開展審計業(yè)務(wù)的參考、借鑒；另外，前任注冊會計師審計業(yè)務(wù)也可以作為后任注冊會計師開展審計業(yè)務(wù)的參考、備查。這些參考、借鑒和備查作用往往是通過調(diào)閱審計工作底稿而得以實現(xiàn)的。因此，審計準(zhǔn)則不僅要求注冊會計師要認(rèn)真編制和復(fù)核審計工作底稿，也要求注冊會計師必須妥善保管審計工作底稿，建立與保管有關(guān)的保密、調(diào)閱等管理制度。

審計工作底稿一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。

審計工作底稿綜合類

綜合類工作底稿指注冊會計師在審計計劃階段和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。它主要包括：審計業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、審計總結(jié)、未審會計報表、試算平衡表、審計差異調(diào)整匯總表、審計報告、管理建議書、被審計單位管理當(dāng)局聲明書以及注冊會計師對整個審計工作進(jìn)行組織管理的所有記錄和資料。

審計工作底稿業(yè)務(wù)類

業(yè)務(wù)類工作底稿指注冊會計師在審計實施階段為執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿。它包括：符合性測試中形成的內(nèi)部控制問題調(diào)查表和流程圖、實質(zhì)性測試中形成的項目明細(xì)表、資產(chǎn)盤點表或調(diào)節(jié)表、詢證函、分析性測試表、計價測試記錄、截止測試記錄等等。

審計工作底稿備查類

指注冊會計師在審計過程中形成的、對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。主要包括：被審計單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、合營合同、協(xié)議、章程、組織機構(gòu)及管理人員結(jié)構(gòu)圖、董事會會議紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同、相關(guān)內(nèi)部控制制度、驗資報告的復(fù)印件或摘錄。備查類審計工作底稿隨被審計單位有關(guān)情況的變化而不斷更新，應(yīng)詳細(xì)列明目錄清單，并將更新的文件資料隨時歸檔。注冊會計師在將上述資料歸為備查類工作底稿的同時，還應(yīng)根據(jù)需要，將其中與具體審計項目有關(guān)的內(nèi)容復(fù)印、摘錄、綜合后歸入業(yè)務(wù)類審計工作底稿的具體審計項目之后。通常，備查類審計工作底稿是由被審計單位或第三者根據(jù)實際情況提供或代為編制，因此，注冊會計師應(yīng)認(rèn)真審核，并對所取得的有關(guān)文件、資料標(biāo)明其具體來源。