審計實施方案

1．增強對審計實施方案重要性的認識。組織學(xué)習(xí)、吃透《審計機關(guān)審計方案準(zhǔn)則》、《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》等規(guī)定精神；將審計實施方案的質(zhì)量情況列入審計項目考核，促使審計人員的質(zhì)量意識。

2．加強制度建設(shè)。各審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)審計署對審計方案的要求和規(guī)定，結(jié)合自身實際，制定更為細化有效的審計方案制度。如可增加審計實施方案的層層把關(guān)制度、質(zhì)量考核制度和優(yōu)秀審計實施方案評選制度等，有條件的還可開發(fā)審計項目管理軟件。

3．有針對性地開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)。針對審計重點不明確、審計重要性確定與審計風(fēng)險評估技術(shù)不熟練等這些難點問題，可采取理論結(jié)合實踐的方式進行培訓(xùn)學(xué)習(xí)。

4．用信息資源進行綜合分析。通過審前調(diào)查、查閱審計對象資料庫以及互聯(lián)網(wǎng)等渠道，大力搜集與審計項目有關(guān)的信息，確定審計重點，排出審計疑點，用于指導(dǎo)審計實施工作。每個方案要盡量定出一至二個宏觀分析題目，以便項目完成后，能寫出有決策價值的信息調(diào)研文章。

審計實施方案復(fù)核是指對審計方案的完整性執(zhí)行情況，實施范圍等進行復(fù)核。

當(dāng)前在實施方案中應(yīng)注意的事項:

1.審計實施方案執(zhí)行的完整性。如有的審計實施方案將被審計單位資產(chǎn)、負債、損益等方面一-一細化作為審計的重點,實際結(jié)果卻只能完成其中的一部分;有的審計實施結(jié)果與審計實施反應(yīng)所列的審計內(nèi)容不致,造成反應(yīng)要求的內(nèi)容沒有實施等情況。

2.審計實施方案確定的審計目標(biāo)的實現(xiàn)不夠。有的審計項目在審計實施方案中列明的事項,但在審計報告和所附的審計工作底稿中卻沒有相應(yīng)的表述和記錄。

3.未按程序及時編制補充調(diào)整審計實施方案。由于審計方案是在審計準(zhǔn)備階段編制的,屬于事前的項目作業(yè)計劃。雖然事前作了周密細致的考慮,但在實施過程中因可能發(fā)生的各種原因，會使審計方案的某一方面或工作步驟、方法等與實際情況相悖離。以致造成復(fù)核階段再作修改補充的情況。

審計方案調(diào)整是指審計方案在實施前與實施中的調(diào)整。

審計組在特殊情況下，不能按照規(guī)定辦理調(diào)整實施方案手續(xù)時，可以口頭請示有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)同意后，調(diào)整實施方案；但是審計結(jié)束后，審計組應(yīng)當(dāng)及時補辦審批手續(xù)，實施方案的調(diào)整情況審計組應(yīng)當(dāng)加以記錄。

調(diào)整實施方案的情況有六種：審計工作方案調(diào)整；審計組在對被審計單位內(nèi)部控制測評后，認為需要調(diào)整審計重點、步驟和方法；審計組人員發(fā)生變化，足以影響審計實施方案執(zhí)行；審計中發(fā)現(xiàn)重大違法案件線索，需要改變審計內(nèi)容和重點；審計范圍受到限制，不能正常開展審計工作；其他需要調(diào)整的情況；

第六條　審計機關(guān)和審計組在實施審計前，應(yīng)當(dāng)編制審計工作方案和審計實施方案。

審計機關(guān)統(tǒng)一組織由不同級次審計機關(guān)或多個審計組參加的行業(yè)審計、專項資金審計或者其他統(tǒng)一審計項目時，應(yīng)當(dāng)編制審計工作方案。

審計組具體承辦審計項目或者實施單個審計項目時，應(yīng)當(dāng)編制審計實施方案。

第七條　審計機關(guān)和審計組在編制審計實施方案前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計項目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當(dāng)?shù)娜藛T和時間，對被審計單位的有關(guān)情況進行審前調(diào)查。

第八條　審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)了解被審計單位下列基本情況：

(一)經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構(gòu)設(shè)置、人員編制情況；

(二)財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系；

(三)職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍；

(四)財務(wù)會計機構(gòu)及其工作情況；

(五)相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；

(六)重大會計政策選用及變動情況；

(七)以往接受審計情況；

(八)其他需要了解的情況。

第九條　審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)收集與審計項目有關(guān)的下列資料：

(一)法律、法規(guī)、規(guī)章和政策；

(二)銀行賬戶、會計報表及其他有關(guān)會計資料；

(三)重要會議記錄和有關(guān)文件；

(四)審計檔案資料；

(五)電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔；

(六)其他需要收集的資料。

第十條　審前調(diào)查可以根據(jù)需要選擇下列方式：

(一)到被審計單位調(diào)查了解情況；

(二)對被審計單位進行試審；

(三)查閱相關(guān)資料；

(四)走訪上級主管部門、有關(guān)監(jiān)管部門、組織人事部門及其他相關(guān)部門；

(五)其他方式。

第十一條　審前調(diào)查一般在送達審計通知書之前進行，必要時，可以向被審計單位送達審計通知書后進行審前調(diào)查。

第十二條　審計工作方案的主要內(nèi)容包括：

(一)審計工作目標(biāo)；

(二)審計范圍；

(三)審計對象；

(四)審計內(nèi)容與重點；

(五)審計組織與分工；

(六)工作要求。

審計工作方案應(yīng)當(dāng)具有指導(dǎo)性。

第十三條　審計工作方案由審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門具體負責(zé)編制，報審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并下達到具體承擔(dān)審計任務(wù)的下級審計機關(guān)或者審計組實施。

重要審計項目的審計工作方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審定。

第十四條　審計實施方案的主要內(nèi)容包括：

(一)編制的依據(jù)；

(二)被審計單位的名稱和基本情況；

(三)審計目標(biāo)；

(四)重要性水平的確定和審計風(fēng)險的評估；

(五)審計的范圍、內(nèi)容、重點以及對審計目標(biāo)有重要影響的審計事項的審計步驟和方法；

(六)預(yù)定的審計工作起止時間；

(七)審計組組長、審計組成員及其分工；

(八)編制的日期；

(九)其他有關(guān)內(nèi)容。

第十五條　審計實施方案的審計目標(biāo)是指審計組辦理審計項目所要完成的任務(wù)。

確定審計目標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

(一)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定及相關(guān)政策；

(二)政府、審計機關(guān)、有關(guān)部門對審計項目的要求；

(三)被審計單位的有關(guān)情況；

(四)審計組成員的業(yè)務(wù)能力、審計經(jīng)驗；

(五)審計的時間和經(jīng)費預(yù)算；

(六)其他需要考慮的因素。

審計實施方案應(yīng)當(dāng)將審計工作方案的審計工作目標(biāo)具體化。

第十六條　審計組應(yīng)當(dāng)分析被審計單位有關(guān)情況，確定重要性水平和評估審計風(fēng)險，圍繞審計目標(biāo)確定審計的范圍、內(nèi)容和重點。

審計組應(yīng)當(dāng)對被審計單位內(nèi)部控制進行初步評價，確定是否依賴內(nèi)部控制。依賴內(nèi)部控制的，要對內(nèi)部控制進行符合性測試。在內(nèi)部控制測評的基礎(chǔ)上，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動或者會計報表項目進行實質(zhì)性測試；不依賴內(nèi)部控制的，在實施審計時直接對被審計單位財政收支、財務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動或者會計報表項目進行實質(zhì)性測試。

對規(guī)模較小或者業(yè)務(wù)簡單的審計項目，可以直接確定實質(zhì)性測試的范圍、內(nèi)容和重點。

第十七條　審計實施方案的審計范圍是指被審計單位財政收支、財務(wù)收支所屬的會計期間和有關(guān)審計事項。

第十八條　審計實施方案的審計內(nèi)容是指為實現(xiàn)審計目標(biāo)所需實施的具體審計事項以及所要達到的具體審計目標(biāo)。

審計事項一般可以按照被審計單位財政收支、財務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動或者會計報表項目劃分。

第十九條　審計實施方案的審計重點是指對實現(xiàn)審計目標(biāo)有重要影響的審計事項。

審計組應(yīng)當(dāng)對審前調(diào)查所取得的資料進行初步分析性復(fù)核，關(guān)注資料間的異常關(guān)系和異常變動，分析被審計單位財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動中可能存在的重要問題和線索，確定審計重點。

第二十條　對實現(xiàn)審計目標(biāo)有重要影響的審計事項應(yīng)當(dāng)確定審計的步驟和方法。

審計步驟和方法應(yīng)當(dāng)能夠指導(dǎo)審計人員實施審計，實現(xiàn)具體審計目標(biāo)。

第二十一條　確定審計組組長、審計組成員及其分工時，應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平，符合有關(guān)規(guī)定要求。

審計組組長可以委托有資格的審計人員擔(dān)任主審，履行審計組組長授權(quán)范圍內(nèi)的職責(zé)，但審計組組長應(yīng)當(dāng)對主審履行職責(zé)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

第二十二條　審計組組長具體負責(zé)編制審計實施方案，經(jīng)審計組所在部門負責(zé)人審核，報審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，由審計組負責(zé)實施。

重要審計項目的審計實施方案，可以由審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審定。

第二十三條　審計組所在部門負責(zé)人應(yīng)當(dāng)對審計實施方案的下列事項進行審核：

(一)審計目標(biāo)的可行性；

(二)重要性水平確定和審計風(fēng)險評估的合理性；

(三)審計范圍、內(nèi)容和重點的適當(dāng)性；

(四)審計步驟和方法的可操作性；

(五)時間安排的合理性；

(六)審計分工的恰當(dāng)性；

(七)其他需要審核的事項。

第二十四條　實施審計過程中有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整審計實施方案：

(一)審計工作方案調(diào)整的；

(二)審計組在對被審計單位內(nèi)部控制測評后，認為需要調(diào)整審計重點、步驟和方法的；

(三)審計組人員發(fā)生變化，足以影響審計實施方案執(zhí)行的；

(四)審計中發(fā)現(xiàn)重大違法案件線索，需要改變審計內(nèi)容和重點的；

(五)審計范圍受到限制，不能正常開展審計工作的；

(六)其他需要調(diào)整的。

第二十五條　審計實施方案中下列事項的調(diào)整應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計組所在部門負責(zé)人批準(zhǔn)：

(一)審計范圍、內(nèi)容和重點；

(二)重要性水平及審計風(fēng)險水平；

(三)重要的審計步驟和方法；

(四)審計組成員。

第二十六條　審計實施方案中下列事項的調(diào)整應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)：

(一)審計目標(biāo)；

(二)審計組組長；

(三)審計工作起止時間；

(四)審計組所在部門認為需要報審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的其他事項。

第二十七條　審計組在特殊情況下不能按照本辦法第二十五條、第二十六條規(guī)定辦理調(diào)整審計實施方案審批手續(xù)的，可以口頭請示審計組所在部門負責(zé)人或者審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)同意后，調(diào)整并實施審計實施方案。審計結(jié)束時，審計組應(yīng)當(dāng)及時補辦審批手續(xù)。

第二十八條　審計組應(yīng)當(dāng)將審前調(diào)查情況，初步分析性復(fù)核、內(nèi)部控制測評、重要性水平確定和審計風(fēng)險評估的過程，以及審計實施方案調(diào)整情況加以記錄。

第二十九條　審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)對審計實施方案所確定的審計目標(biāo)的恰當(dāng)性負責(zé)。

審計組所在部門負責(zé)人對審計范圍和重點的適當(dāng)性負責(zé)。

審計組組長對審計內(nèi)容的適當(dāng)性、步驟和方法的可操作性負責(zé)。

審計組成員對審前調(diào)查過程中形成的有關(guān)記錄的真實性和完整性負責(zé)。

由于審計實施方案編制、調(diào)整不當(dāng)，造成重大違規(guī)問題應(yīng)當(dāng)查出而未能查出的，有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。