審計(jì)制度管理

審計(jì)制度管理的一般原則，主要有以下幾點(diǎn)：

(一)科學(xué)性原則

審計(jì)制度管理的科學(xué)性，一方面，是要在先進(jìn)的科學(xué)管理理論指導(dǎo)下，建立健全各項(xiàng)審計(jì)工作及其管理的工作制度，如把馬克思主義的歷史唯物主義和辯證唯物主義、現(xiàn)代行為科學(xué)、人學(xué)原理、效益性原理以及運(yùn)用現(xiàn)代管理技術(shù)等等都滲透于管理制度之中，以保證審計(jì)管理制度的先進(jìn)性。另一方面，是要保證建立的各項(xiàng)審計(jì)工作制度具有符合各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)的客觀規(guī)律。特別是涉及一些工作程序的管理制度。比如，關(guān)于審計(jì)的程序，由于審計(jì)活動(dòng)的客觀規(guī)律，總是先有對(duì)被審計(jì)單位的情況調(diào)查了解之后才能進(jìn)入審計(jì)實(shí)施工作。這就決定審計(jì)人員必須遵循“準(zhǔn)備階段——實(shí)施階段——終結(jié)階段”這一符合發(fā)展規(guī)律的程序進(jìn)行審計(jì)。如果沒有事先的難備和調(diào)查，就貿(mào)然查帳、查物、查資金，勢(shì)必出現(xiàn)事與愿違、出力不討好的結(jié)果。

由此可見，科學(xué)性的原則是審計(jì)制度管理的一個(gè)重要原則。盡管堅(jiān)持這一原則并不是一件容易的事，但它終究是我們應(yīng)當(dāng)努力的方向。

(二)實(shí)用性原則

作為審計(jì)人員行動(dòng)的準(zhǔn)則的審計(jì)管理制度，應(yīng)當(dāng)確實(shí)起到規(guī)范作用，即真正具有實(shí)用性。為此，要求審計(jì)管理制度的各項(xiàng)條款，具內(nèi)容必須明確、具體、可行。空話連篇，言之無物，模棱兩可，含混其辭的所謂制度，是不可取的。以工業(yè)企業(yè)的審計(jì)制度為例，如果是關(guān)于企業(yè)執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的審計(jì)制度，那么在制度的內(nèi)容上，就應(yīng)當(dāng)在目的、任務(wù)和方法上有明確具體的規(guī)定。在目的方面，應(yīng)當(dāng)明確指出：監(jiān)督財(cái)經(jīng)制度的執(zhí)行，檢查違犯財(cái)經(jīng)制度的行為，堵塞財(cái)政收支漏洞，保證國(guó)家財(cái)政收入等等。在任務(wù)方面，應(yīng)當(dāng)明確提出：①檢查現(xiàn)金管理情況，看現(xiàn)金存取和現(xiàn)金支票使用是否符合財(cái)務(wù)規(guī)定，有無挪用、白條抵庫(kù)的情況，行無貪污瓷竊情況；②檢查工資基金管理情況；③審查成本開支情況；④審查稅利上繳情況；⑤審查基本建設(shè)資金來源，計(jì)劃審批及資金撥付使用情況；⑥檢查福利基金提取使用情況；⑦檢查其他違犯財(cái)經(jīng)制度行為等等。在方法方面，應(yīng)當(dāng)清楚地說明：①審計(jì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，應(yīng)以單位自查為主；②上級(jí)主管部門和財(cái)政部門可以根據(jù)工作需要利于同單位違犯財(cái)經(jīng)紀(jì)律的不同情況，隨時(shí)組織檢查；③檢查財(cái)經(jīng)紀(jì)律要抽調(diào)熟悉業(yè)務(wù)，作風(fēng)正派、敢于同不正之風(fēng)斗爭(zhēng)的同志參加；④對(duì)檢查中及時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)組織內(nèi)查外調(diào)，取得確鑿證據(jù)；⑤根據(jù)問題的情節(jié)輕重進(jìn)行處理，對(duì)模范遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的單位和個(gè)人給予表彰，等等。只有這樣的審計(jì)管理制度，才是實(shí)用的，才能保證審計(jì)人員遵循這樣具體的行動(dòng)準(zhǔn)則，完成自己擔(dān)負(fù)的審計(jì)任務(wù)。由此可見，審計(jì)管理制度的實(shí)用性是審計(jì)制度管理的又一重要原則。

(三)相對(duì)穩(wěn)定性原則

審計(jì)管理制度作為審計(jì)人員的行動(dòng)準(zhǔn)則，是要大家遵照?qǐng)?zhí)行的，一般不能經(jīng)常改變。比如，同一審計(jì)任務(wù)的審計(jì)方法，今天規(guī)定采用這個(gè)方法，明天改為那個(gè)方法，今天要求這樣做，明天又要求那樣做，結(jié)果不僅會(huì)引起審計(jì)人員的反感，更重要的是審計(jì)人員無所適從；不僅會(huì)打擊審計(jì)人員的積極性，而且也會(huì)直接影響審計(jì)工作，甚至?xí)斐苫靵y。因此，審計(jì)管理制度一經(jīng)制定，就必須保持相對(duì)的穩(wěn)定性。這種相對(duì)穩(wěn)定有二個(gè)含義：一是指它的相對(duì)穩(wěn)定，可以保持審計(jì)人員的思想穩(wěn)定，從而保持行動(dòng)的統(tǒng)一；二是指它的相對(duì)穩(wěn)定，可以在實(shí)踐中使管理制度得到檢驗(yàn)，從而證明其是否科學(xué)、合理。所以，除了特殊情況，一般不要輕易改動(dòng)。

當(dāng)然，事物總是不斷變化、發(fā)展的，人們的認(rèn)識(shí)也必然要發(fā)展變化。世界上根本沒有不變化的認(rèn)識(shí)。恰恰相反，人們的認(rèn)識(shí)正是遵循認(rèn)識(shí)——實(shí)踐——再認(rèn)識(shí)的規(guī)律而不斷深化的。作為人們對(duì)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)產(chǎn)物的審計(jì)管理制度也不例外，要想使其不斷完善或更加科學(xué)，就得在其處于相對(duì)穩(wěn)定的條件下經(jīng)受實(shí)踐的檢驗(yàn)，如果發(fā)現(xiàn)確有不科學(xué)之處，或者由于審計(jì)工作中出現(xiàn)了新的情況，那就應(yīng)當(dāng)修定、補(bǔ)充或調(diào)整審計(jì)制度的內(nèi)容。這就是管理制度的相對(duì)穩(wěn)定性原則。 2100433B

(一)加強(qiáng)審計(jì)的制度管理工作，可以促進(jìn)建立、健全各項(xiàng)審計(jì)管理制度

目前，在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)管理中，舊社會(huì)小農(nóng)意識(shí)的思想意識(shí)并未根除，經(jīng)驗(yàn)主義還束縛著人們的頭腦，特別是一些領(lǐng)導(dǎo)干部，還缺乏現(xiàn)代管理意識(shí)，因而，對(duì)建立、健全各項(xiàng)管理制度缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。這在審計(jì)管理中尤為突出。一方面，由于我國(guó)的審計(jì)工作和審計(jì)管理起步較晚，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)還不夠豐富，所以還不可能較快地全面總結(jié)出科學(xué)的管理經(jīng)驗(yàn)使之轉(zhuǎn)化為科學(xué)的管理制度。另一方面，在現(xiàn)實(shí)的審計(jì)管理人員中，不少同志又都是從其他經(jīng)濟(jì)部門抽調(diào)來的，沒有受過現(xiàn)代管理的專門訓(xùn)練。因而，只重視經(jīng)驗(yàn)而忽視管理制度的建設(shè)。這就是我們審計(jì)管理制度極不健全的癥結(jié)所在。審計(jì)管理的發(fā)展形勢(shì)，迫切要求我們必須下大決心、下大功大來扭轉(zhuǎn)這一局面。而這個(gè)決心、這個(gè)功夫集于一點(diǎn)，那疢址要重視審計(jì)管理制度，加強(qiáng)審計(jì)制度管理，建立、健全各項(xiàng)審計(jì)管理制度。

(二)加強(qiáng)審計(jì)的制度管理工作，可以保證審計(jì)管理制度的落實(shí)

落實(shí)審計(jì)管理制度是審計(jì)制度管理工作的核心。我們制定審計(jì)管理制度并不是為了好看，為了應(yīng)付上級(jí)檢查，而是要以此作為審計(jì)人員工作的依據(jù)和行動(dòng)的指南。它不是什么可有可無，可以執(zhí)行也可以不執(zhí)行的問題，而是必須執(zhí)行或遵守的問題。

嚴(yán)重的問題是，目前一些審計(jì)機(jī)關(guān)，雖然建立了一些制度，卻沒有把落實(shí)工作放到重要地位，而是作為讓別人觀看和檢查的花架子。他們把制度寫在紙上，掛在墻上，說在嘴上，就是不能落實(shí)在行動(dòng)上。這樣的制度，制定得再好(并非就好)，對(duì)審計(jì)管理工作也是毫無價(jià)值的。我們審計(jì)的制度管理工作，核心的任務(wù)，一是通過加強(qiáng)宣傳教育，使審計(jì)人員認(rèn)識(shí)落實(shí)審計(jì)管理制度的重要性，提高執(zhí)行制度的自覺性；二是通過加強(qiáng)對(duì)制度落實(shí)情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督；三是要制定相應(yīng)的措施，運(yùn)用行政管理方法，促使審計(jì)人員不折不扣地遵守制度，確保審計(jì)管理制度的落實(shí)。

2015年12月8日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳正式印發(fā)《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及配套文件，對(duì)未來審計(jì)工作制度的完善、保障依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)做出部署和安排，要求到2020年，基本形成與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督體制。這次改革對(duì)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)頻率等部分細(xì)則進(jìn)行了首次明確，并將從多個(gè)方面完善中國(guó)審計(jì)制度。同時(shí)，明確提出要對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行全覆蓋。尤其是國(guó)有資源審計(jì)，是首次被單獨(dú)列出。除了明確審計(jì)對(duì)象，這次審計(jì)制度改革對(duì)工作的具體落實(shí)情況也進(jìn)行了明確規(guī)定，未來，審計(jì)機(jī)關(guān)將在一定周期內(nèi)保證對(duì)審計(jì)對(duì)象的審計(jì)頻率，并針對(duì)重大政策措施、重大投資項(xiàng)目、重點(diǎn)資金和重大突發(fā)事件等開展跟蹤審計(jì)，黨政一把手要同時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，堅(jiān)持黨政同責(zé)。

這次審計(jì)制度改革的主要任務(wù)包括：

(一)實(shí)行審計(jì)全覆蓋

(二)強(qiáng)化上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)

(三)探索省以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物管理改革

(四)推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)

(五)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍思想和作風(fēng)建設(shè)

(六)建立健全履行法定審計(jì)職責(zé)保障機(jī)制

(七)完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制

(八)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督

中國(guó)早在新民主主義革命時(shí)期，就在中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的革命根據(jù)地設(shè)置過審計(jì)機(jī)關(guān)，建立了一套略具雛形的審計(jì)制度。1925年廣州省港罷工委員會(huì)建立的審計(jì)局，是中國(guó)審計(jì)制度的最初嘗試和萌芽。新民主主義革命各個(gè)時(shí)期因地制宜建立的各種形式的審計(jì)機(jī)關(guān)，在不同程度上起到了完善財(cái)務(wù)管理制度、維護(hù)正常財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序和保障人民革命利益的作用。從組織體制來看，當(dāng)時(shí)革命根據(jù)地不論采取中華蘇維埃共和國(guó)審計(jì)委員會(huì)的形式，還是采用陜甘寧邊區(qū)政府審計(jì)處的形式，它們都有一個(gè)共同的特點(diǎn)，即審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),不受其他行政機(jī)關(guān)、團(tuán)體和個(gè)人的干涉,并且得到法律的保障。

中國(guó)1982年憲法有關(guān)審計(jì)制度的規(guī)定，是對(duì)新民主主義革命時(shí)期審計(jì)制度優(yōu)良傳統(tǒng)的直接繼承，是中國(guó)革命法制建設(shè)的新發(fā)展。根據(jù)憲法規(guī)定，國(guó)務(wù)院設(shè)立中華人民共和國(guó)審計(jì)署；省、自治區(qū)、直轄市人民政府，自治州、市人民政府，縣（市）、市轄區(qū)人民政府，設(shè)立審計(jì)局。中央審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)根據(jù)國(guó)務(wù)院總理提名，由全國(guó)人民代表大會(huì)任免，在全國(guó)人大閉會(huì)期間，由全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)任免。地方各級(jí)審計(jì)局局長(zhǎng)，由本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)任免。審計(jì)機(jī)關(guān)的主要任務(wù)是：對(duì)政府各部門、地方各級(jí)人民政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)、事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

政府審計(jì)是對(duì)國(guó)家的財(cái)政、財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查監(jiān)督的制度。國(guó)家專門設(shè)置審計(jì)機(jī)關(guān)，依法對(duì)各級(jí)政府的財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。