審計(jì)制度

審計(jì)制度伴隨著工業(yè)革命而產(chǎn)生，最早出現(xiàn)于英國。1896年紐約第一次公布《公證會(huì)計(jì)師條例》以后，審計(jì)制度開始在美國發(fā)展起來，現(xiàn)在世界上有150多個(gè)國家設(shè)置了專門審計(jì)機(jī)關(guān),建立了各自的審計(jì)制度。一般地說，審計(jì)獨(dú)立是各國的通例。但由于各國的歷史背景和國情不同，審計(jì)制度也不盡相同。從機(jī)構(gòu)的名稱來看，有的叫會(huì)計(jì)總局，有的叫審計(jì)總局，有的叫會(huì)計(jì)檢查院。從隸屬關(guān)系來看，有的屬立法機(jī)關(guān)，有的屬行政機(jī)關(guān)，有的屬司法機(jī)關(guān)。從審計(jì)方法來看，有事先審計(jì)、事后審計(jì)和稽查。從審計(jì)的形式來看，有送請(qǐng)審計(jì)、就地審計(jì)或巡回審計(jì)，清查與抽查。美國和聯(lián)邦德國實(shí)行綜合審計(jì)，即對(duì)政府部門的財(cái)政、財(cái)務(wù)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面考核和綜合分析。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展，審計(jì)的含義已不限于事后審核財(cái)政收支情況的消極查錯(cuò)防弊范圍，而成為積極幫助政府、經(jīng)濟(jì)主管部門以至企業(yè)、事業(yè)單位改善經(jīng)營管理，提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的手段。

一國的審計(jì)制度，是受這個(gè)國家社會(huì)制度的性質(zhì)所制約的。在資本主義國家，國家審計(jì)的對(duì)象是監(jiān)督國家預(yù)算的執(zhí)行和審核政府各部門的財(cái)政收支決算；同時(shí)也對(duì)國家企業(yè)、公共團(tuán)體和軍隊(duì)等的資金收付及其運(yùn)用程序進(jìn)行審查。對(duì)于私人企業(yè),國家審計(jì)機(jī)關(guān)不予過問,它的審計(jì)工作由私人會(huì)計(jì)承擔(dān)。受審核的私人企業(yè)和從事審核的公證會(huì)計(jì)師雙方，只是委托和受委托的契約關(guān)系。

2015年12月8日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳正式印發(fā)《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及配套文件，對(duì)未來審計(jì)工作制度的完善、保障依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)做出部署和安排，要求到2020年，基本形成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督體制。這次改革對(duì)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)頻率等部分細(xì)則進(jìn)行了首次明確，并將從多個(gè)方面完善中國審計(jì)制度。同時(shí)，明確提出要對(duì)公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行全覆蓋。尤其是國有資源審計(jì)，是首次被單獨(dú)列出。除了明確審計(jì)對(duì)象，這次審計(jì)制度改革對(duì)工作的具體落實(shí)情況也進(jìn)行了明確規(guī)定，未來，審計(jì)機(jī)關(guān)將在一定周期內(nèi)保證對(duì)審計(jì)對(duì)象的審計(jì)頻率，并針對(duì)重大政策措施、重大投資項(xiàng)目、重點(diǎn)資金和重大突發(fā)事件等開展跟蹤審計(jì)，黨政一把手要同時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，堅(jiān)持黨政同責(zé)。

這次審計(jì)制度改革的主要任務(wù)包括：

(一)實(shí)行審計(jì)全覆蓋

(二)強(qiáng)化上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)

(三)探索省以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物管理改革

(四)推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)

(五)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍思想和作風(fēng)建設(shè)

(六)建立健全履行法定審計(jì)職責(zé)保障機(jī)制

(七)完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制

(八)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督

政府審計(jì)是對(duì)國家的財(cái)政、財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查監(jiān)督的制度。國家專門設(shè)置審計(jì)機(jī)關(guān)，依法對(duì)各級(jí)政府的財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

中國早在新民主主義革命時(shí)期，就在中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的革命根據(jù)地設(shè)置過審計(jì)機(jī)關(guān)，建立了一套略具雛形的審計(jì)制度。1925年廣州省港罷工委員會(huì)建立的審計(jì)局，是中國審計(jì)制度的最初嘗試和萌芽。新民主主義革命各個(gè)時(shí)期因地制宜建立的各種形式的審計(jì)機(jī)關(guān)，在不同程度上起到了完善財(cái)務(wù)管理制度、維護(hù)正常財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序和保障人民革命利益的作用。從組織體制來看，當(dāng)時(shí)革命根據(jù)地不論采取中華蘇維埃共和國審計(jì)委員會(huì)的形式，還是采用陜甘寧邊區(qū)政府審計(jì)處的形式，它們都有一個(gè)共同的特點(diǎn)，即審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),不受其他行政機(jī)關(guān)、團(tuán)體和個(gè)人的干涉,并且得到法律的保障。

中國1982年憲法有關(guān)審計(jì)制度的規(guī)定，是對(duì)新民主主義革命時(shí)期審計(jì)制度優(yōu)良傳統(tǒng)的直接繼承，是中國革命法制建設(shè)的新發(fā)展。根據(jù)憲法規(guī)定，國務(wù)院設(shè)立中華人民共和國審計(jì)署；省、自治區(qū)、直轄市人民政府，自治州、市人民政府，縣（市）、市轄區(qū)人民政府，設(shè)立審計(jì)局。中央審計(jì)署審計(jì)長根據(jù)國務(wù)院總理提名，由全國人民代表大會(huì)任免，在全國人大閉會(huì)期間，由全國人大常務(wù)委員會(huì)任免。地方各級(jí)審計(jì)局局長，由本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)任免。審計(jì)機(jī)關(guān)的主要任務(wù)是：對(duì)政府各部門、地方各級(jí)人民政府的財(cái)政收支，對(duì)國家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)、事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

抗戰(zhàn)勝利后 ,國民政府重新設(shè)置或調(diào)整了審計(jì)機(jī)構(gòu) ,制定并修正了一些審計(jì)法規(guī) ,并以就地審計(jì)、抽查審計(jì)和巡回審計(jì)為工作中心 ,推行審計(jì)制度改革 ,對(duì)恢復(fù)和重建戰(zhàn)后國民經(jīng)濟(jì)發(fā)揮了一定作用。但受內(nèi)戰(zhàn)的影響 ,這種改革與戰(zhàn)后國民經(jīng)濟(jì)一直在一種不正常的狀態(tài)下進(jìn)行 ,因此南京國民政府審計(jì)工作無法有根本性改觀 ,難免最終遭致失敗的厄運(yùn)。

審計(jì)報(bào)告制度是下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)履行的報(bào)送資料范圍。根據(jù)《審計(jì)條例施行細(xì)則》第三條規(guī)定，其主要內(nèi)容是：審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告工作。

下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)審計(jì)工作的下列資料： (1) 地方性審計(jì)法規(guī)、規(guī)章，本級(jí)人民政府關(guān)于審計(jì)工作的重要決定、指示; (2) 審計(jì)工作的計(jì)劃、總結(jié)、典型經(jīng)驗(yàn)、重要的審計(jì)調(diào)查報(bào)告以及統(tǒng)計(jì)報(bào)表;(3)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)等重大審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)論和決定，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)交辦審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告; (4) 審計(jì)工作的其他重要情況。 2100433B

審計(jì)制度管理的一般原則，主要有以下幾點(diǎn)：

(一)科學(xué)性原則

審計(jì)制度管理的科學(xué)性，一方面，是要在先進(jìn)的科學(xué)管理理論指導(dǎo)下，建立健全各項(xiàng)審計(jì)工作及其管理的工作制度，如把馬克思主義的歷史唯物主義和辯證唯物主義、現(xiàn)代行為科學(xué)、人學(xué)原理、效益性原理以及運(yùn)用現(xiàn)代管理技術(shù)等等都滲透于管理制度之中，以保證審計(jì)管理制度的先進(jìn)性。另一方面，是要保證建立的各項(xiàng)審計(jì)工作制度具有符合各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)的客觀規(guī)律。特別是涉及一些工作程序的管理制度。比如，關(guān)于審計(jì)的程序，由于審計(jì)活動(dòng)的客觀規(guī)律，總是先有對(duì)被審計(jì)單位的情況調(diào)查了解之后才能進(jìn)入審計(jì)實(shí)施工作。這就決定審計(jì)人員必須遵循“準(zhǔn)備階段——實(shí)施階段——終結(jié)階段”這一符合發(fā)展規(guī)律的程序進(jìn)行審計(jì)。如果沒有事先的難備和調(diào)查，就貿(mào)然查帳、查物、查資金，勢必出現(xiàn)事與愿違、出力不討好的結(jié)果。

由此可見，科學(xué)性的原則是審計(jì)制度管理的一個(gè)重要原則。盡管堅(jiān)持這一原則并不是一件容易的事，但它終究是我們應(yīng)當(dāng)努力的方向。

(二)實(shí)用性原則

作為審計(jì)人員行動(dòng)的準(zhǔn)則的審計(jì)管理制度，應(yīng)當(dāng)確實(shí)起到規(guī)范作用，即真正具有實(shí)用性。為此，要求審計(jì)管理制度的各項(xiàng)條款，具內(nèi)容必須明確、具體、可行?？赵掃B篇，言之無物，模棱兩可，含混其辭的所謂制度，是不可取的。以工業(yè)企業(yè)的審計(jì)制度為例，如果是關(guān)于企業(yè)執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的審計(jì)制度，那么在制度的內(nèi)容上，就應(yīng)當(dāng)在目的、任務(wù)和方法上有明確具體的規(guī)定。在目的方面，應(yīng)當(dāng)明確指出：監(jiān)督財(cái)經(jīng)制度的執(zhí)行，檢查違犯財(cái)經(jīng)制度的行為，堵塞財(cái)政收支漏洞，保證國家財(cái)政收入等等。在任務(wù)方面，應(yīng)當(dāng)明確提出：①檢查現(xiàn)金管理情況，看現(xiàn)金存取和現(xiàn)金支票使用是否符合財(cái)務(wù)規(guī)定，有無挪用、白條抵庫的情況，行無貪污瓷竊情況；②檢查工資基金管理情況；③審查成本開支情況；④審查稅利上繳情況；⑤審查基本建設(shè)資金來源，計(jì)劃審批及資金撥付使用情況；⑥檢查福利基金提取使用情況；⑦檢查其他違犯財(cái)經(jīng)制度行為等等。在方法方面，應(yīng)當(dāng)清楚地說明：①審計(jì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，應(yīng)以單位自查為主；②上級(jí)主管部門和財(cái)政部門可以根據(jù)工作需要利于同單位違犯財(cái)經(jīng)紀(jì)律的不同情況，隨時(shí)組織檢查；③檢查財(cái)經(jīng)紀(jì)律要抽調(diào)熟悉業(yè)務(wù)，作風(fēng)正派、敢于同不正之風(fēng)斗爭的同志參加；④對(duì)檢查中及時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)組織內(nèi)查外調(diào)，取得確鑿證據(jù)；⑤根據(jù)問題的情節(jié)輕重進(jìn)行處理，對(duì)模范遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的單位和個(gè)人給予表彰，等等。只有這樣的審計(jì)管理制度，才是實(shí)用的，才能保證審計(jì)人員遵循這樣具體的行動(dòng)準(zhǔn)則，完成自己擔(dān)負(fù)的審計(jì)任務(wù)。由此可見，審計(jì)管理制度的實(shí)用性是審計(jì)制度管理的又一重要原則。

(三)相對(duì)穩(wěn)定性原則

審計(jì)管理制度作為審計(jì)人員的行動(dòng)準(zhǔn)則，是要大家遵照?qǐng)?zhí)行的，一般不能經(jīng)常改變。比如，同一審計(jì)任務(wù)的審計(jì)方法，今天規(guī)定采用這個(gè)方法，明天改為那個(gè)方法，今天要求這樣做，明天又要求那樣做，結(jié)果不僅會(huì)引起審計(jì)人員的反感，更重要的是審計(jì)人員無所適從；不僅會(huì)打擊審計(jì)人員的積極性，而且也會(huì)直接影響審計(jì)工作，甚至?xí)斐苫靵y。因此，審計(jì)管理制度一經(jīng)制定，就必須保持相對(duì)的穩(wěn)定性。這種相對(duì)穩(wěn)定有二個(gè)含義：一是指它的相對(duì)穩(wěn)定，可以保持審計(jì)人員的思想穩(wěn)定，從而保持行動(dòng)的統(tǒng)一；二是指它的相對(duì)穩(wěn)定，可以在實(shí)踐中使管理制度得到檢驗(yàn)，從而證明其是否科學(xué)、合理。所以，除了特殊情況，一般不要輕易改動(dòng)。

當(dāng)然，事物總是不斷變化、發(fā)展的，人們的認(rèn)識(shí)也必然要發(fā)展變化。世界上根本沒有不變化的認(rèn)識(shí)。恰恰相反，人們的認(rèn)識(shí)正是遵循認(rèn)識(shí)——實(shí)踐——再認(rèn)識(shí)的規(guī)律而不斷深化的。作為人們對(duì)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)產(chǎn)物的審計(jì)管理制度也不例外，要想使其不斷完善或更加科學(xué)，就得在其處于相對(duì)穩(wěn)定的條件下經(jīng)受實(shí)踐的檢驗(yàn)，如果發(fā)現(xiàn)確有不科學(xué)之處，或者由于審計(jì)工作中出現(xiàn)了新的情況，那就應(yīng)當(dāng)修定、補(bǔ)充或調(diào)整審計(jì)制度的內(nèi)容。這就是管理制度的相對(duì)穩(wěn)定性原則。 2100433B