審計(jì)職能審計(jì)職能的相關(guān)觀點(diǎn)

我國審計(jì)界對審計(jì)職能的觀點(diǎn),主要有兩種: 一種是“單一職能論”，一種是“多職能論”。持“單一職能論"”者認(rèn)為，無論是國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，還是內(nèi)部審計(jì)，它們只有一項(xiàng)職能，就是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。持“多職能論”者，一般認(rèn)為審計(jì)除審計(jì)監(jiān)督這一基本職能外，還具有其他，如評(píng)價(jià)、鑒證等職能。

無論是傳統(tǒng)審計(jì)，還是現(xiàn)代審計(jì)，其基本職能都是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。不僅國家審計(jì)具有監(jiān)督職能，社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都具有監(jiān)督職能。但必須明確，監(jiān)督不是惟一的職能。還應(yīng)該明確的是，監(jiān)督是審計(jì)的基本職能只是說明各項(xiàng)審計(jì)都有監(jiān)督職能，而不意味著其他各項(xiàng)職能實(shí)質(zhì)上都是監(jiān)督職能。

審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，主要是指通過審計(jì)，監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)定的范圍內(nèi)、在正常的軌道上進(jìn)行;監(jiān)察和督促有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任者忠實(shí)地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時(shí)借以揭露違法違紀(jì)、稽查損失浪費(fèi)，查明錯(cuò)誤弊端，判斷管理缺陷和追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。審計(jì)工作的核心是通過審核檢查，查明被審計(jì)事項(xiàng)的真相，然后對照一定的標(biāo)準(zhǔn)，做出被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法、有效的結(jié)論。從依法檢查、到依法評(píng)價(jià)、直到依法做出處理決定以及督促?zèng)Q定的執(zhí)行，無不體現(xiàn)了審計(jì)的監(jiān)督職能。

審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表及其他經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行檢查和驗(yàn)證，確定其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實(shí)、公允、合法、合規(guī)， 并出具書面證明，以便為審計(jì)的授權(quán)人或委托人提供確切的信息，并取信于社會(huì)公眾的一種職能。

審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能，包括鑒定和證明兩個(gè)方面。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受中外合資經(jīng)營企業(yè)的委托，對其投入資本進(jìn)行驗(yàn)資，對其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查，或?qū)ζ浜喜?、解散事?xiàng)進(jìn)行審核，然后出具驗(yàn)資報(bào)告、查賬報(bào)告和清算報(bào)告等，均屬于審計(jì)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)鑒證職能。再如，國家審計(jì)機(jī)關(guān)對廠長(經(jīng)理)的離任審計(jì)，對承包、租賃經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對國際組織的援助項(xiàng)目和世界銀行貸款項(xiàng)目的審計(jì)等， 也都屬于經(jīng)濟(jì)鑒證的范圍。

審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，并依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對所查明的事實(shí)進(jìn)行分析和判斷，肯定成績，指出問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，尋求改善管理、提高效率、效益的途徑。審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能，包括評(píng)定和建議兩個(gè)方面。例如，審計(jì)人員通過審核檢查，評(píng)定被審計(jì)單位的經(jīng)營決策、計(jì)劃、方案是否切實(shí)可行、是否科學(xué)先進(jìn)、是否貫徹執(zhí)行，評(píng)定被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否健全和有效，評(píng)定被審計(jì)單位各項(xiàng)會(huì)計(jì)資料及其他經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、可靠，評(píng)定被審計(jì)單位各項(xiàng)資源的使用是否合理和有效，等等;并根據(jù)評(píng)定的結(jié)果，提出改善經(jīng)營管理的建議。評(píng)價(jià)的過程，也是肯定成績、發(fā)現(xiàn)問題的過程，其建議往往是根據(jù)存在問題提出的，以利于被審計(jì)單位克服缺點(diǎn)、糾正錯(cuò)誤、改進(jìn)工作。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是最能體現(xiàn)審計(jì)評(píng)價(jià)職能的一種審計(jì)。

值得提出的是，我國社會(huì)主義的審計(jì)評(píng)價(jià)，一定不能局限于微觀經(jīng)濟(jì)的評(píng)價(jià)，必須正確處理微觀經(jīng)濟(jì)與宏觀經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，從宏觀經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)進(jìn)行微觀經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，以助于保證評(píng)價(jià)結(jié)論的合理性和正確性。

在審計(jì)職能的研究過程中，也有人提出審計(jì)還具有服務(wù)、管理、咨詢等方面的職能。在經(jīng)濟(jì)生活日趨復(fù)雜、社會(huì)日益進(jìn)步、科技巨大發(fā)展的今天，審計(jì)職能也必然要發(fā)展，不可能停滯不前。2100433B

項(xiàng)目審計(jì)的職能包括：

項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指對項(xiàng)目的全部或部分建設(shè)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)察和督促。具體地說，就是把項(xiàng)目的實(shí)施情況與其目標(biāo)、計(jì)劃和規(guī)章制度、各種標(biāo)準(zhǔn)以及法律法令等進(jìn)行對比，把那些不合法規(guī)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)找出來。

項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)

經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是指通過審計(jì)和檢查，評(píng)定項(xiàng)目的重大決策是否正確，項(xiàng)目計(jì)劃是否科學(xué)、完備和可行，實(shí)施狀況是否滿足工程進(jìn)度、工期和質(zhì)量目標(biāo)的要求，資源利用是否優(yōu)化，以及控制系統(tǒng)是否健全、有效，機(jī)構(gòu)運(yùn)行是否合理等。

項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)濟(jì)鑒定

經(jīng)濟(jì)鑒定是指通過審查項(xiàng)目實(shí)施和管理的實(shí)際情況，確定相關(guān)資料是否符合實(shí)際，并在認(rèn)真鑒定的基礎(chǔ)上作出書面的證明。

項(xiàng)目審計(jì)支持

支持是指通過實(shí)施審計(jì)，提出改進(jìn)項(xiàng)目組織、提高工作效率、改善管理方法的途徑，幫助項(xiàng)目組織者在合乎法規(guī)的前提下更合理地利用現(xiàn)有資源，順利實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的目標(biāo)。

審計(jì)員的職能，由公司法做出規(guī)定，主要是證實(shí)、審核和糾正公司財(cái)務(wù)報(bào)表，保證公司的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及一系列會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和正確性。下面是一種比較典型的規(guī)定：

①審計(jì)員必須審核和證明公司的財(cái)會(huì)賬目是按法律和公司章程的規(guī)定制作的；

②必須審核年度報(bào)告中是否包含法律所規(guī)定的情報(bào)以及對公司的事務(wù)是否給予虛假的介紹；

③必須查看公司的賬本和會(huì)計(jì)報(bào)表并就全部必要的資料和情報(bào)向董事提出詢問；

④對嚴(yán)重影響公司存在和發(fā)展的任何事項(xiàng)提出報(bào)告；

⑤必須核實(shí)年度財(cái)務(wù)報(bào)表和年度報(bào)告的內(nèi)容。

基本建設(shè)投資審計(jì)的職能，也就是共本身所固有的功能，是其本質(zhì)的客觀反映?；窘ㄔO(shè)投資審計(jì)作為審計(jì)的一種類別，它的職能與審計(jì)的職能是相同的，主要有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證、裁決四種。

(一)監(jiān)督職能

審計(jì)賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的基本條件是生產(chǎn)資料的所有權(quán)與經(jīng)營僅的相對分離。所有者為把握其生產(chǎn)經(jīng)營的客觀狀態(tài)，維護(hù)其經(jīng)濟(jì)利益，防止經(jīng)營者作弊瀆職，就需要委托第三者對經(jīng)營者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。這個(gè)第三者所從事的活動(dòng)即是審計(jì)，因此，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督巴就成為審計(jì)首要的、最基本的職能。

基本建設(shè)投資審計(jì)執(zhí)行其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，主要是以國家制定的基本建設(shè)方針、政策、法令、法規(guī)以及其它有關(guān)方面的規(guī)章制度為依據(jù)，監(jiān)督基本建設(shè)投資計(jì)劃的執(zhí)行，保證固定資產(chǎn)投資規(guī)模不突破國家下達(dá)的指標(biāo)，監(jiān)督建設(shè)單位認(rèn)真遵守基本建設(shè)工作程序，防止亂上項(xiàng)目，亂拉資金；監(jiān)督生產(chǎn)力布局合理化和部門結(jié)構(gòu)合理化，健全宏觀控制體系，等等。一句活，就是監(jiān)督基本建設(shè)投資活動(dòng)的合法(規(guī))性，合理性、有效性。

(二)評(píng)價(jià)職能

基本建設(shè)投資審計(jì)的評(píng)價(jià)職能，是從監(jiān)督職能派生出來的一種新的職能。所謂評(píng)價(jià)，就是根據(jù)一定的衡量是非、優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，末評(píng)定披審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法(規(guī))性、真實(shí)性、有效性，并阼出相應(yīng)的結(jié)論。審計(jì)的評(píng)價(jià)職能，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和各方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的擴(kuò)大，日益受到人們的重視。例如基本建設(shè)投資管理手段是否有效、投資包干責(zé)任制是否責(zé)、權(quán)，利豁得到落實(shí)、投資效益是好是壞，等等，都迫切需要獨(dú)立地、客觀地、權(quán)威性地進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便進(jìn)一步提高基本建設(shè)投資管理工作。

(三)鑒證職能

基本建設(shè)投資審計(jì)的鑒證職能，也是從監(jiān)督職能派生出來的。鑒證就是鑒定和證明所受托進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)，以取信于社會(huì)和委托者。資本主義國家對審計(jì)鑒證非常重視，用法律形式規(guī)定必須經(jīng)過審計(jì)鑒證的范圍。我國實(shí)行對外開放政策以后，依照國標(biāo)慣例，對涉外投資進(jìn)行的建設(shè)項(xiàng)目，其基建財(cái)務(wù)報(bào)表或其它會(huì)計(jì)資料，也逐步由注冊會(huì)計(jì)師或其他社會(huì)審計(jì)組織進(jìn)行鑒證。國內(nèi)對利用白籌資金進(jìn)行基本建設(shè)的，開工前必須經(jīng)過審計(jì)組織的資金驗(yàn)證。由于基本建設(shè)投資活動(dòng)內(nèi)外聯(lián)系的密切性、復(fù)雜性和綜合性，審計(jì)的鑒證職能將越來越顯得重要。

(四)裁決職能

基本建設(shè)投資審計(jì)的裁決職能仍然是監(jiān)督職能的派生職能。所謂審計(jì)裁決，是指審計(jì)組織根據(jù)我國法律法規(guī)的規(guī)定，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為，按照情況作出經(jīng)濟(jì)處理決定。如追繳或沒收非法所得、罰款、通知銀行扣繳款項(xiàng)戎停止，貸款，通知財(cái)政部門停止撥款等。審計(jì)依法執(zhí)行裁決職能，對維護(hù)基本建設(shè)程序、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、保護(hù)國家和人民利益、促進(jìn)基本建設(shè)體制改革和社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的順利進(jìn)行，有著十分重要的作用。

以上四個(gè)基本職能中，監(jiān)督職能是其他三個(gè)職能的基礎(chǔ)，其他三個(gè)職能雖然是派生的，但從審計(jì)的發(fā)展看，它們已成為重要的基本職能，因此，它們與監(jiān)督職能已不是主次關(guān)系，而是相輔相戍的并列關(guān)系。

這里還需指出，基本建設(shè)投資審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)，是受一定的條件限制的。從內(nèi)部條件上講，取決于審計(jì)人員的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，從外部條件上講，也有兩個(gè)至關(guān)重要的因素，一是必須得到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持；二是必須具備最基本的審計(jì)工作條件。只有內(nèi)外條件得到具備，審計(jì)的任務(wù)才能完成，審計(jì)的職能才能得到體現(xiàn)。