審計(jì)總目標(biāo)

概括地說，審計(jì)的總目標(biāo)就是審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性、合法性、公允性、合理性和效益性。具體而言，有以下幾個(gè)方面：

1．審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料及其他資料的真實(shí)性、合法性和公允性。會(huì)計(jì)資料及其他資料是經(jīng)濟(jì)管理的依據(jù)，必須按照相關(guān)法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行數(shù)據(jù)處理；必須真實(shí)，能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀實(shí)際情況，必須使記錄和計(jì)算準(zhǔn)確無誤，沒有計(jì)、少計(jì)、重計(jì)、漏計(jì)等；必須可靠，決策者能據(jù)以作出正確的決策。因此，審計(jì)應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)資料和其他資料的真實(shí)性、合法性、公允性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，發(fā)表審計(jì)意見。其中，國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)主要是真實(shí)性和合法性，民間審計(jì)的目標(biāo)主要是合法性和公允性。審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和效益性。相關(guān)組織和單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須在國(guó)家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，審計(jì)應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國(guó)家的法律、法規(guī)、方針政策、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)經(jīng)制度進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，揭露和查處各種違法亂紀(jì)行為，保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有秩序地進(jìn)行，從而保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。同時(shí)，任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有一定的目的，審計(jì)還要審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理，是否達(dá)到預(yù)期的目的，是否經(jīng)濟(jì)有效。

2．審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理活動(dòng)的合理性和效益性。審計(jì)除了履行其監(jiān)督的職責(zé)外，還要發(fā)揮其積極的建設(shè)性作用，因而審計(jì)還應(yīng)該審查被審計(jì)單位的各種管理制度和內(nèi)部控制是否健全和完善，各種管理活動(dòng)是否合理和有效，并找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見和建議，促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)和完善經(jīng)營(yíng)管理，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。

對(duì)于獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)，各國(guó)的表述不盡相同。如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《審計(jì)準(zhǔn)則說明書第1號(hào)》的表述是：獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的例行審計(jì)目標(biāo)，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否遵守一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，公允地表達(dá)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量表示意見。英國(guó)《公司法》要求，審計(jì)的目標(biāo)就是在審計(jì)報(bào)告中，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否給出了真實(shí)與公允觀念和遵守《公司法》表示意見。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)發(fā)布的《對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告》指出，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是使審計(jì)人員能夠?qū)?huì)計(jì)報(bào)表在所有重要方面，是否按照確定的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制發(fā)表意見。

我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定，獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見。

所謂“合法性”，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及國(guó)家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；所謂“公允性”，指被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否在所有重大的方面公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任制定合理的審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施必要的審計(jì)程序，以便合理地把握會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)誤、舞弊以及其他對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的重大違規(guī)違法行為，由此來發(fā)表審計(jì)意見。2100433B

審計(jì)總目標(biāo)的確定以審計(jì)環(huán)境為基礎(chǔ)，并隨審計(jì)環(huán)境的變化而變化。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展過程中，根據(jù)其審計(jì)環(huán)境變化，可以劃分為詳細(xì)審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)j個(gè)階段，在不同的審計(jì)發(fā)展階段，審計(jì)總目標(biāo)內(nèi)涵也有所不同。

1．詳細(xì)審計(jì)階段

在詳細(xì)審計(jì)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)記錄的逐筆審查，判定有無技術(shù)錯(cuò)誤和舞弊行為。查錯(cuò)防弊是此階段主要的審計(jì)目標(biāo)。

2．資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段

在資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表所有項(xiàng)目余額的真實(shí)性、可靠性進(jìn)行審查，判斷其財(cái)務(wù)狀況和償債能力。在此階段，審計(jì)目標(biāo)是對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證，查錯(cuò)防弊這一目標(biāo)依然存在，但已退居第二位，審計(jì)主要職能從防護(hù)性發(fā)展為公正性。

3．財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師判定被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量，并在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的意見。在此階段，審計(jì)由靜態(tài)審計(jì)發(fā)展到動(dòng)態(tài)審計(jì)，并且增加了“管理審計(jì)”的內(nèi)容(包括經(jīng)營(yíng)審計(jì)、效益審計(jì)、效果審計(jì))。審計(jì)目標(biāo)不再局限于查錯(cuò)防弊和為社會(huì)提供公證，而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。此階段的審計(jì)丁作已比較有規(guī)律，且形成了一套較完整的理論和方法。

盡管審計(jì)總目標(biāo)發(fā)生了變化，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要職責(zé)，始終是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性及其公允性始終是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要目標(biāo)。

制約審計(jì)總目標(biāo)的因素主要有：

(1)審計(jì)的社會(huì)性質(zhì)。審計(jì)是代表所有者對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行綜合監(jiān)督的，因而審計(jì)具有社會(huì)屬性(階級(jí)性)和自然屬性(技術(shù)性)的二重性。在不同性質(zhì)的社會(huì)制度下，審計(jì)的技術(shù)方法可能是相同的，但審計(jì)的總目標(biāo)可能有所區(qū)別。

(2)審計(jì)體制或?qū)徲?jì)方式。拿英國(guó)的審計(jì)目標(biāo)來說，英國(guó)審計(jì)目標(biāo)總是同公司法的內(nèi)容相關(guān)，隨著公司法的制定而不斷修改。

(3)審計(jì)在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的地位和作用。一般來說，審計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的地位高、作用大，審計(jì)總目標(biāo)的層次就高、幅度就大。

(4)審計(jì)環(huán)境的變化。特別是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變革對(duì)審計(jì)總目標(biāo)提出的挑戰(zhàn)，在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)目標(biāo)的深度和廣度不可能完全一致。例如，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，審計(jì)的目標(biāo)主要在于檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的介入，審計(jì)目標(biāo)則更加注重對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效性的審查。

它概括了各類型、各行業(yè)、各單位和各事項(xiàng)審計(jì)共同的要求，因而構(gòu)成審計(jì)目標(biāo)的最高層次。 2100433B

審計(jì)準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則

一般準(zhǔn)則是指對(duì)審計(jì)人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為所作出的規(guī)則，主要用于對(duì)訓(xùn)練與能力、獨(dú)立性、職業(yè)道德方面的約束。

審計(jì)準(zhǔn)則工作準(zhǔn)則

工作準(zhǔn)則是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)行為時(shí)應(yīng)遵守的規(guī)則，也稱為審計(jì)的實(shí)施準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)的外勤準(zhǔn)則，主要用于制定審計(jì)計(jì)劃，內(nèi)部控制制度的評(píng)審，收集甄別審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿。

審計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則

報(bào)告準(zhǔn)則是指對(duì)審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告的原則、形式、內(nèi)容所作出的規(guī)則，主要用于編寫審計(jì)報(bào)告，運(yùn)用審計(jì)報(bào)告的形式，規(guī)定審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。

在此階段，審計(jì)人員應(yīng)做的工作主要有：下達(dá)審計(jì)通知書、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

民間審計(jì)組織在了解被審計(jì)單位的基本情況以后，考慮自身的業(yè)務(wù)勝任能力和獨(dú)立性，并與委托人就審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計(jì)范圍達(dá)成共識(shí)后，才可簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指民間審計(jì)組織與被審計(jì)單位共同簽署的，以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任等事項(xiàng)的書面文件。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)，雙方一經(jīng)簽字認(rèn)可，就具有法律效力，雙方應(yīng)共同予以執(zhí)行。