稅務(wù)檢查查前評估

納稅評估

· 1）納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。

· 2）納稅評估分析：綜合運(yùn)用各類指標(biāo)，并參照評估指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行配比分析。

· 3）評估指標(biāo)預(yù)警值

· 是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)會計(jì)核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動范圍。

·其他選案方法

一、稅負(fù)分析法（三類）

（一）動態(tài)稅負(fù)的趨勢分析（第2頁）

（二）靜態(tài)稅負(fù)分析（第7頁）

（三）稅負(fù)綜合分析（第12頁）

二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法）

三、發(fā)票比例綜合分析法

四、現(xiàn)金流分析法

五、合理性分析法

納稅評估的重點(diǎn)分析對象

· 重點(diǎn)稅源戶

· 特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)

· 稅負(fù)異常變化

· 長時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)

· 納稅信用等級低下

· 日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人

稅務(wù)檢查是稅收征收管理的一個重要環(huán)節(jié)。它是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人履行繳納稅款義務(wù)和扣繳義務(wù)人履行代扣、代收稅款義務(wù)的狀況所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助。

通過稅務(wù)檢查，既有利于全面貫徹國家的稅收政策，嚴(yán)肅稅收法紀(jì)，加強(qiáng)納稅監(jiān)督，查處偷稅、漏稅和逃騙稅等違法行為，確保稅收收入足額入庫，也有利于幫助納稅人端正經(jīng)營方向，促使其加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益。

稅務(wù)檢查的內(nèi)容主要包括以下幾個方面：

1.檢查納稅人執(zhí)行國家稅收政策和稅收法規(guī)的情況。

2.檢查納稅人遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)會制度的情況。

3.檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)核算情況。

4.檢查納稅人遵守和執(zhí)行稅收征收管理制度的情況，查其有無不按納稅程序辦事和違反征管制度的問題。

1.檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料。

2.到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況。

3.責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料。

4.詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況。

5.到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料。

6.經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查，一般采用以下三種方法：

稅務(wù)查賬

稅務(wù)查賬是對納稅人的會計(jì)憑證、賬簿、會計(jì)報(bào)表以及銀行存款賬戶等核算資料所反映的納稅情況所進(jìn)行的檢查。這是稅務(wù)檢查中最常用的方法。

實(shí)地調(diào)查

實(shí)地調(diào)查是對納稅人賬外情況進(jìn)行的現(xiàn)場調(diào)查。

稅務(wù)稽查

稅務(wù)稽查是對納稅人的應(yīng)稅貨物進(jìn)行的檢查。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并明顯的轉(zhuǎn)移，隱匿其納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入跡象的，可以按照《稅收征管法》規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。此項(xiàng)規(guī)定是2001年《稅收征管法》修訂新增內(nèi)容。賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中依法采取稅收保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力，有利于加強(qiáng)稅收征管，提高稅務(wù)檢查的效力。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行上述稅務(wù)檢查時(shí)，納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞；稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)向有關(guān)單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)情況，有關(guān)部門和個人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)材料及證明材料。稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí)，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以進(jìn)行記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。但是，稅務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，必須出示稅務(wù)檢查證，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人有權(quán)拒絕檢查.

稅務(wù)檢查形式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)檢查的具體組織方式。稅務(wù)檢查形式往往因檢查時(shí)間、檢查內(nèi)容和檢查目的的不同而不同，它主要有以下幾種：

(一)群眾性檢查。

這種檢查形式是通過稅務(wù)機(jī)關(guān)組織納稅人開展自查或互查的方式，來了解不同行業(yè)納稅人或同行業(yè)不同納稅人的納稅義務(wù)履行情況，屬于一般性檢查，帶有普查性質(zhì)。

(二)專業(yè)性檢查。

這種檢查形式是稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅務(wù)人員對納稅人的各項(xiàng)涉稅事宜進(jìn)行的專業(yè)檢查。它主要有日常檢查、專項(xiàng)檢查和專案檢查等幾種形式。

1、日常稅務(wù)檢查。是稅務(wù)機(jī)關(guān)組織依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，對納稅人履行納稅義務(wù)的情況所進(jìn)行的常規(guī)檢查。包括日常的稅務(wù)稽核、稅務(wù)檢查和違章處理。稅務(wù)稽核是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人納稅申報(bào)資料進(jìn)行審核的過程，以確保稅款申報(bào)的準(zhǔn)確性。稅務(wù)稽核一般由稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的征收部門負(fù)責(zé)組織實(shí)施。而稅務(wù)檢查是以納稅人會計(jì)核算資料為基礎(chǔ)、運(yùn)用不同的檢查方法對納稅人的納稅情況以及生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行全面檢查的過程，確保稅款繳納的準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收。稅務(wù)檢查一般由稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的檢查部門負(fù)責(zé)組織實(shí)施。日常稅務(wù)檢查主要是檢查納稅人履行納稅義務(wù)的情況，其主要目的是確保稅款及時(shí)入庫，促使納稅人樹立依法納稅的意識，因而，日常稅務(wù)檢查一般由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)組織實(shí)施，其一般要求是：對轄區(qū)內(nèi)所有納稅戶的所有申報(bào)資料必須進(jìn)行稅務(wù)稽核，對轄區(qū)內(nèi)的所有納稅戶必須每年實(shí)施稅務(wù)檢查1-2次。這種檢查方式的優(yōu)點(diǎn)在于能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、迅速解決問題。但缺點(diǎn)是受到檢查人員政策水平和業(yè)務(wù)技能的制約，容易出現(xiàn)漏查現(xiàn)象。

2、專項(xiàng)稅務(wù)檢查。是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)特定的目的和要求，依據(jù)征收管理部門或其他信息部門提供的信息、數(shù)據(jù)資料，通過分類、分析，選取特定的檢查對象進(jìn)行某個方面的或某些方面的檢查，以實(shí)現(xiàn)特定的檢查目的。

3、專案稅務(wù)檢查。是稅務(wù)檢查部門對上級指示、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、征收管理部門提供、公民舉報(bào)以及國際、省際間情報(bào)交換等案件線索進(jìn)行的專門檢查。這種檢查形式往往適用于對重大案件的查處。

(三)聯(lián)合性檢查。

是多個部門聯(lián)合組織開展的檢查形式。它主要有以下兩種：

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門之間的聯(lián)合檢查。包括征收部門與檢查部門的聯(lián)合檢查，檢查部門之間的聯(lián)合檢查。其特點(diǎn)是檢查力量強(qiáng)、檢查效果好。

2、稅務(wù)部門與其他經(jīng)濟(jì)部門之間進(jìn)行的聯(lián)合檢查。一般由稅務(wù)機(jī)關(guān)會同企業(yè)主管部門、財(cái)政、銀行、物價(jià)等部門進(jìn)行綜合檢查，促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律。其特點(diǎn)是檢查范圍廣、查處問題全面、解決問題及時(shí)、能發(fā)揮綜合治理的效果。

總之，稅務(wù)檢查的形式是多種多樣的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)檢查需要、結(jié)合企業(yè)實(shí)際，靈活運(yùn)用。在檢查工作中，為加快檢查進(jìn)度、提高檢查效果，應(yīng)注意將專業(yè)檢查與群眾檢查相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)檢查的預(yù)期目標(biāo)。

稅收征收管理工作的重要步驟和環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家依法對納稅人的納稅情況進(jìn)行檢查監(jiān)督的一種形式。稅務(wù)檢查的依據(jù)是具有各種法律效力的各種稅收法律、法規(guī)及各種政策規(guī)定。具體包括日常檢查、專項(xiàng)檢查和專案檢查。

1.查賬權(quán)

2.場地檢查權(quán)

提示：稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)到納稅人的生活區(qū)檢查。

3.責(zé)成提供資料權(quán)

4.詢問權(quán)

5.交通郵政檢查權(quán)

6.存款賬戶檢查權(quán)

檢查納稅人存款賬戶時(shí)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明進(jìn)行。

提示：

(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。

(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人員有權(quán)拒絕檢查。

稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家行使執(zhí)法權(quán)，必須嚴(yán)格遵照一定的執(zhí)法程序。依照被查對象存在問題的嚴(yán)重程度，稅務(wù)檢查程序包括簡易程序和一般程序。稅務(wù)檢查的一般程序包括選案、實(shí)施、審理和執(zhí)行等四個環(huán)節(jié)，凡是立案的稅務(wù)案件必須經(jīng)過審理環(huán)節(jié)，按照一般程序辦理。而對于不需立案或沒有達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)案件一般按照簡易程序辦理。

稅務(wù)檢查是眾多經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段之一，與會計(jì)檢查、審計(jì)檢查、物價(jià)檢查相比較，有著其自身的特點(diǎn)：

1、特定的檢查主體。稅務(wù)檢查的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，代表國家行使政治權(quán)力，依法對納稅人的所有經(jīng)濟(jì)行為和應(yīng)稅行為進(jìn)行檢查。

2、特定的檢查對象。稅務(wù)檢查的對象僅限于具有納稅義務(wù)的納稅人、扣繳義務(wù)人。

3、特定的檢查目的。稅務(wù)檢查的目的是保障國家財(cái)政收入的及時(shí)足額入庫，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，規(guī)范納稅秩序，實(shí)現(xiàn)稅收職能。

4、特定的檢查依據(jù)。稅務(wù)檢查是依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)進(jìn)行的，是以會計(jì)核算為前提，建立在會計(jì)制度的實(shí)施基礎(chǔ)之上的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。2100433B

根據(jù)《稅務(wù)執(zhí)法檢查規(guī)則》，執(zhí)法檢查組檢查過程中應(yīng)制作《稅收執(zhí)法檢查工作底稿》。發(fā)現(xiàn)違規(guī)、違法問題的，應(yīng)寫明行為的內(nèi)容、時(shí)間、情節(jié)、證據(jù)的名稱和出處等，并與被檢查單位或有關(guān)人員核對事實(shí)，由被檢查單位負(fù)責(zé)人及有關(guān)人員簽字認(rèn)可；被檢查單位負(fù)責(zé)人或有關(guān)人員拒不簽字的，應(yīng)記錄在案。

稅收執(zhí)法檢查工作底稿

檢查成員：

檢查負(fù)責(zé)人：

工作底稿主要包括《會計(jì)帳戶檢查記錄》（附件一）、《檢查記錄》（附件二）、《稅務(wù)檢查情況匯總表》（附件三）、《查補(bǔ)稅款及滯納金計(jì)算表》（附件四）、《偷稅率計(jì)算表》（附件五）。 　《會計(jì)帳戶檢查記錄》是檢查人員對被查對象帳戶、計(jì)帳憑證逐項(xiàng)檢查的記錄。 　《檢查記錄》是檢查人員對被查對象除帳戶、計(jì)帳憑證以外其他方面的檢查記錄。 　《稅務(wù)檢查情況匯總表》是檢查人員根據(jù)各項(xiàng)檢查記錄中有關(guān)稅收違法問題進(jìn)行的分類匯總。 　《查補(bǔ)稅款及滯納金計(jì)算表》是檢查人員依據(jù)稅收法律、法規(guī)，對被查對象的稅收違法事實(shí)，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)交稅款、滯納金的工作底稿。 　《偷稅率計(jì)算表》是反映被查對象偷稅額占其當(dāng)期應(yīng)納稅額比例的計(jì)算表。對被查對象二年內(nèi)是否存在因偷稅被給予兩次以上行政處罰的,檢查人員也應(yīng)在本表中反映。