稅務(wù)行政管理

稅務(wù)行政管理與稅收業(yè)務(wù)管理是稅務(wù)管理的兩個方面，它的含義是指對行政事務(wù)的構(gòu)成要素及流程進行規(guī)劃、組織、監(jiān)督、控制、協(xié)調(diào)等一系列的管理活動。具體包含兩層含義。

一是合理設(shè)置機構(gòu)、配置資源，對各類管理要素進行有效管理，使各項資源更好地用于稅務(wù)管理；

二是搭建平臺，使稅務(wù)工作人員的個人能力和素質(zhì)不斷提升，滿足稅收工作的需要。

通俗而言，稅務(wù)行政管理就是對人、財、物、文、事等的管理。人員管理泛指對稅務(wù)工作人員進行的管理和服務(wù)，包括機構(gòu)設(shè)置、人事管理、績效管理、紀檢監(jiān)察、黨務(wù)管理等內(nèi)容。財務(wù)管理，包括財務(wù)收支管理、預(yù)決算管理、政府采購管理、內(nèi)部審計管理等；物的管理包括房產(chǎn)管理、基本建設(shè)管理、車輛管理、辦公用品管理等；文的管理包括綜合材料的撰寫、公文處理、稅收宣傳、檔案管理、會議管理等；事務(wù)管理包括后勤接待管理、安全管理、環(huán)境管理等?？傊?，稅務(wù)行政管理是一項十分復雜的系統(tǒng)工程，它所面對的是一個由人、財、物、文、事等多個相互交叉、相互聯(lián)系、相互影響、相互作用的要素形成的有機整體。

稅務(wù)行政管理的過程也就是稅務(wù)行政決策的形成、執(zhí)行、反饋、保障及開展相關(guān)輔助管理的過程，其具體內(nèi)容分別為：

1.決策的形成，即決策前的調(diào)研與決策的制定、發(fā)布。包括政務(wù)信息與調(diào)研，公文管理、會議管理，電子公文與視頻會議系統(tǒng)管理等。

2.決策的執(zhí)行，即決策實施的質(zhì)量控制與內(nèi)部監(jiān)督。包括目標管理項目的確定、考核實施，部門協(xié)調(diào)配合，執(zhí)法過程的監(jiān)控考核，內(nèi)部違紀違法的預(yù)防、教育、監(jiān)督、懲處，各類電子化征管數(shù)據(jù)、執(zhí)法行為數(shù)據(jù)的提取、分析、應(yīng)用等。

3.決策的反饋，即決策的效果評價、內(nèi)外部反饋管理。包括各項考核結(jié)果的發(fā)布、獎懲，意見征集及決策改進，相關(guān)制度、辦法的起草、修訂、補充、完善與廢止，信訪、議案與提案辦理等。

4.決策的保障，即決策實施所必須的組織機構(gòu)和人、財、物等資源保障。包括組織機構(gòu)設(shè)置、調(diào)整，人力資源管理、培訓、調(diào)配，財務(wù)收支、政府采購、固定資產(chǎn)管理，信息化建設(shè)與后勤保障等。

5.決策的相關(guān)管理。包括新聞宣傳、網(wǎng)站管理，檔案、印章、機要保密等。

上述的行政決策不僅指為實現(xiàn)本機關(guān)行政管理目標而開展的決策，同時也包括已經(jīng)表現(xiàn)為決策成果的各類法律、規(guī)章制度的執(zhí)行等。與之相關(guān)的稅務(wù)行政管理工作從物化形態(tài)上來分析，主要反映為對“文、事、人、財、物”五個方面的管理。這五個方面雖與決策過程并不一一相應(yīng)，但與決策的每一個環(huán)節(jié)都緊密相關(guān)。其中“文”是決策管理各環(huán)節(jié)的記錄，包括會議講話材料、會議紀錄、政務(wù)信息與調(diào)研稿件、紙質(zhì)與電子公文、宣傳報道稿件、文件檔案資料與會計檔案資料等；“事”是決策過程的管理，“人”是決策管理機構(gòu)的主體和決策過程的主體；財是決策實施的資金保障，物是決策實施的物質(zhì)支撐，包括辦公場所與環(huán)境、辦公設(shè)備、耗材、車輛及其他各類物質(zhì)保障。

廣義的稅務(wù)行政管理是指根據(jù)國家法律而設(shè)立的稅務(wù)行政機關(guān)執(zhí)行國家稅收法律、政策，依法管理稅收行政事務(wù)的行為。其管理內(nèi)容涵蓋了稅務(wù)機關(guān)行使稅收征管權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)的具有法律效力的所有行政行為，包括對納稅人的稅務(wù)管理和對稅務(wù)機關(guān)內(nèi)設(shè)機構(gòu)和稅務(wù)工作人員及其工作質(zhì)量的行政管理。

狹義的稅務(wù)行政管理是相對于稅收業(yè)務(wù)管理而言，僅指稅務(wù)機關(guān)為保障稅收職能正常運轉(zhuǎn)而開展的行政管理活動。其管理內(nèi)容包括各級稅務(wù)機關(guān)行政、人事、財務(wù)、資產(chǎn)及內(nèi)部后勤保障管理等，即稅務(wù)機關(guān)對內(nèi)設(shè)機構(gòu)和稅務(wù)工作人員及其工作質(zhì)量的管理。管理主體主要指各級稅務(wù)機關(guān)內(nèi)設(shè)的辦公室、法規(guī)處、人事處、財務(wù)處、監(jiān)察室及具有部分行政管理職能的直屬事業(yè)單位，包括信息中心、服務(wù)中心、培訓中心等。

為避免與稅收征管科學化、精細化的探討重復，本文主要論及的是狹義的稅務(wù)行政管理，即稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的行政管理活動。

稅務(wù)行政管理活動保障著稅收職能的正常發(fā)揮和稅收業(yè)務(wù)的正常開展，既包括對稅收業(yè)務(wù)的整體目標、具體落實措施、工作成果進行部署、監(jiān)控、考核和獎懲，又包括對稅收整體工作給予人、財、物的保障。稅務(wù)機關(guān)的整體工作績效一方面表現(xiàn)為稅務(wù)行政管理與業(yè)務(wù)管理的綜合成果；另一方面在很大程度上又取決于稅務(wù)行政管理的質(zhì)量和水平。

1.稅務(wù)行政管理工作程序化。 　各級稅務(wù)機關(guān)以《機關(guān)工作規(guī)則》為主體，建立健全了包括保障機關(guān)整體運轉(zhuǎn)和機關(guān)內(nèi)部行政管理工作正常運轉(zhuǎn)的各類規(guī)章制度，各項管理工作都積累或形成了固有的運行模式和運行程序，并通過制度、規(guī)范或辦法的制定、補充、完善、修訂，不斷推進了稅收行政管理工作的程序化、科學化和制度化。部分基層稅務(wù)機關(guān)還將國際質(zhì)量管理體系引入行政管理，優(yōu)化了工作流程，解決了部門職責不清等問題。

2.稅務(wù)行政辦公手段電子化。 　運行了公文處理系統(tǒng)，實現(xiàn)了文字處理、公文運轉(zhuǎn)、信息檢索、檔案管理的電子化，提高了公文質(zhì)量和流轉(zhuǎn)效率。政務(wù)信息納入公文處理系統(tǒng)，節(jié)約了編發(fā)成本、縮短了處理周期，擴大了傳送范圍。內(nèi)外網(wǎng)站的更新、維護和評估，推進了以稅法宣傳、政務(wù)公開、納稅咨詢、征納互動、網(wǎng)上辦稅為重點的中國稅務(wù)門戶網(wǎng)站群的建設(shè)。開通了從總局到縣區(qū)一級國稅機關(guān)的視頻會議管理系統(tǒng)，擴大了會議參會范圍，使總局會議精神能直達基層。人事管理、監(jiān)察、財務(wù)管理等工作都大量地應(yīng)用了計算機管理手段，財務(wù)管理即將推行網(wǎng)絡(luò)版財務(wù)軟件，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的省級集中。

3.稅務(wù)行政與業(yè)務(wù)管理互滲化。 　稅務(wù)行政管理帶有鮮明的行業(yè)特色，即在稅收法律、政策執(zhí)行的框架下發(fā)揮為國聚財、宏觀調(diào)控、收入分配的職能，稅收行政管理無法脫離稅收征管業(yè)務(wù)而獨立存在。實施稅收行政管理就必須熟悉稅收征管業(yè)務(wù)，針對稅收征管的實際進行人、財、物的管理、調(diào)配與稅收征管與政策執(zhí)行情況的監(jiān)控、監(jiān)督、考核與獎懲。而稅收征管業(yè)務(wù)既要遵守既定的政策業(yè)務(wù)規(guī)定，又要遵守行政管理制度，大量應(yīng)用稅收行政管理手段；另外，稅收征管業(yè)務(wù)本身又是廣義的稅收行政管理活動的組成部分。因此，稅收行政管理活動與稅收業(yè)務(wù)管理交融互滲，行政管理各部門與業(yè)務(wù)管理各部門工作互相影響、制約或促進，呈現(xiàn)復雜的關(guān)系。行政管理目標的實現(xiàn)常常需要多部門的協(xié)調(diào)配合才能完成。

4.稅收行政管理目標精細化。 　建設(shè)社會主義和諧社會的目標，推進法治政府、服務(wù)政府、責任政府、效能政府、創(chuàng)新政府的行政體制改革要求，使稅務(wù)行政管理活動面臨新的形勢；電子化手段的廣泛應(yīng)用，稅收征管業(yè)務(wù)科學化、精細化管理的促動，以及不斷發(fā)展變化的稅收工作實踐，都對稅務(wù)行政管理提高了更高的要求。胸懷大局、科學管理，科學管理、民主決策，吃透“兩頭”、求實創(chuàng)新，以人為本、強化素質(zhì)，依法理財、降低成本等等，都從不同方面對行政管理的目標、質(zhì)量和水平提出了適應(yīng)時代發(fā)展和稅收工作實踐的高標準和嚴要求。

一）稅務(wù)籌劃步驟

第一步 收集信息

一、收集外部信息

1．稅收法規(guī)。

2．其他政策法規(guī)。

3．主管稅務(wù)機關(guān)的觀點。

二、收集內(nèi)部信息

1．納稅人的身份。

2．組織形式。

3．注冊地點。

4．所從事的產(chǎn)業(yè)。

5．財務(wù)情況。

6．對風險的態(tài)度。

7．稅務(wù)情況。

第二步 目標分析

一、納稅人的要求

1．要求增加所得還是資本增值。

2．投資要求。

二、目標的限定

（一）納稅成本與經(jīng)濟效益的選擇

1．稅務(wù)籌劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的選擇。

2．稅務(wù)籌劃目標與財務(wù)管理目標的選擇。

（二）稅種間的限定

1．考慮整體稅負的輕重。

2．全面考察相關(guān)年度的課稅情況。

（三）經(jīng)濟活動參與者的稅負情況

（四）特定稅種的影響

第三步 方案設(shè)計與選擇

一、風險籌劃方案設(shè)計與選擇

二、組合籌劃方案設(shè)計與選擇

（一）組合籌劃方案設(shè)計要考慮各種籌劃技術(shù)的相互影響

要考慮各種籌劃技術(shù)的相關(guān)性

要計算多種籌劃技術(shù)的組合收益期望值（率）

（二）兩種負相關(guān)籌劃技術(shù)的組合籌劃

（三）兩種正相關(guān)籌劃技術(shù)的組合籌劃

（四）組合籌劃方案的選擇

第四步 實施與反饋

二）稅收籌劃運用技術(shù)

（一）減免稅技術(shù)：熟練掌握目前國內(nèi)稅法政策，尤其要掌握各稅種、各區(qū)域減免稅最新動態(tài)；

（二）分割技術(shù)

1．分割技術(shù)的概念

2．分割技術(shù)特點

（1）應(yīng)用絕對收益籌劃原理。

（2）應(yīng)用稅基籌劃原理。

（3）適用范圍狹窄。

（4）技術(shù)較為復雜。

3．分割技術(shù)要點

（1）分割合理化。

（2）分割不違法。

（3）收益最大化。

三） 扣除技術(shù)

（一）扣除技術(shù)的概念

（二）扣除技術(shù)的特點

1．可用于絕對收益籌劃和相對收益籌劃。

2．采用稅基籌劃原理和稅率籌劃原理。

3．技術(shù)較為復雜。

4．適用范圍較大。

（三）扣除技術(shù)要點

1．扣除項目最多化。

2．扣除金額最大化。

3．扣除最早化。

四）稅率差異技術(shù)

（一）稅率差異技術(shù)概念

（二）稅率差異技術(shù)特點

1．運用絕對收益籌劃原理。

2．運用稅率籌劃原理。

3．技術(shù)較為復雜。

4．適用范圍較大。

5．具有相對確定性。

（三）稅率差異技術(shù)要點

1．盡量尋求稅率最低化。

2．與企業(yè)的經(jīng)營活動有機地結(jié)合起來。

五）抵免技術(shù)

（一）抵免技術(shù)的概念

（二）抵免技術(shù)的特點

1．運用絕對收益籌劃原理。

2．運用稅額籌劃原理。

3．技術(shù)較為簡單。

4．適用范圍較寬。

（三）抵免技術(shù)要點

1．抵免項目最多化。

2．抵免金額最大化。

3．抵免時間盡早。

六）退稅技術(shù)

（一）退稅技術(shù)的概念

（二）退稅技術(shù)特點

1．運用絕對收益籌劃原理。

2．運用稅額籌劃原理。

3．技術(shù)有難有易。

4．適用范圍較小。

（三）退稅技術(shù)要點

1．盡量爭取退稅項目最多化。

2．盡量使退稅額最大化。

七）延期納稅技術(shù)

（一）延期納稅技術(shù)的概念

（二）延期納稅技術(shù)特點

1．運用相對收益籌劃。

2．運用稅額籌劃原理。

3．技術(shù)復雜。

4．適用范圍大。

（三）延期納稅技術(shù)要點

1．延期納稅項目最多化。

2．延長期最長化。

八）會計政策選擇技術(shù)

（一）會計政策選擇技術(shù)的概念

1．存貨計價。

2．折舊計提。

3．費用列支。

4．營業(yè)收入的確認。

（二）會計政策選擇技術(shù)的特點

1．技術(shù)復雜。

2．適用范圍較廣。

3．受其他因素影響較大。

（三）會計政策選擇技術(shù)的要點

1．注意會計利潤和應(yīng)稅利潤的差異。

2．注意稅法規(guī)定對會計政策選擇的限制。

九）案例分析

一項銷售行為，如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當繳納營業(yè)稅。所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。所謂以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。

例如，某商場銷售一臺熱水器，價格為3000元，并上門為顧客安裝，另加安裝費200元。按稅法規(guī)定，銷售熱水器屬于增值稅的范圍，取得的安裝費屬于營業(yè)稅中建筑業(yè)稅目的納稅范圍，即該項銷售行為涉及增值稅和營業(yè)稅兩個稅種。但該項銷售行為所銷售的熱水器和收取的安裝費又是因同一項銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的。因此，該百貨商店的這種銷售行為實際上是一種混合銷售行為。由于該商店是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè)，該店取得的200元安裝費收入應(yīng)并入熱水器的價款一并繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。2100433B

稅務(wù)評估是一個納稅服務(wù)過程。稅務(wù)機關(guān)通過信息化手段，設(shè)置能夠了解和掌握納稅人財務(wù)核算和相關(guān)經(jīng)營情況的納稅申報表，并結(jié)合審查賬簿報表，可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報中的錯誤與偏差，幫助納稅人提高納稅申報質(zhì)量；納稅評估通過約談、舉證等方式，可以有效解決納稅人因主觀疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫忮e誤而產(chǎn)生的涉稅問題，充分體現(xiàn)稅務(wù)行政執(zhí)法教育與懲戒相結(jié)合的原則。

為了及時調(diào)節(jié)國家經(jīng)濟、體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中，一項成功的稅收籌劃是對財稅政策的及時更新獲取，以及多種稅收方案優(yōu)化選擇的結(jié)果，利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應(yīng)度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點。航天信息軟件可幫助企業(yè)進行稅收籌劃樹立風險成本意識，分析各種可能導致的風險因素，積極采取有效措施進行預(yù)防，避免落入偷稅、逃稅負面陷阱，并從多方位對籌劃項目的合法性、合理性及企業(yè)綜合效益充分論證，關(guān)注稅收政策變化和當?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管特點、具體方法，從整體稅負輕重角度應(yīng)用財會知識進行實操，優(yōu)化選擇標準是盡可能在稅負較小情況下，實現(xiàn)企業(yè)整體利潤最大化。

稅務(wù)檢查形式是指稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)檢查的具體組織方式。稅務(wù)檢查形式往往因檢查時間、檢查內(nèi)容和檢查目的的不同而不同，它主要有以下幾種：

(一)群眾性檢查。

這種檢查形式是通過稅務(wù)機關(guān)組織納稅人開展自查或互查的方式，來了解不同行業(yè)納稅人或同行業(yè)不同納稅人的納稅義務(wù)履行情況，屬于一般性檢查，帶有普查性質(zhì)。

(二)專業(yè)性檢查。

這種檢查形式是稅務(wù)機關(guān)組織稅務(wù)人員對納稅人的各項涉稅事宜進行的專業(yè)檢查。它主要有日常檢查、專項檢查和專案檢查等幾種形式。

1、日常稅務(wù)檢查。是稅務(wù)機關(guān)組織依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，對納稅人履行納稅義務(wù)的情況所進行的常規(guī)檢查。包括日常的稅務(wù)稽核、稅務(wù)檢查和違章處理。稅務(wù)稽核是稅務(wù)機關(guān)對納稅人納稅申報資料進行審核的過程，以確保稅款申報的準確性。稅務(wù)稽核一般由稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的征收部門負責組織實施。而稅務(wù)檢查是以納稅人會計核算資料為基礎(chǔ)、運用不同的檢查方法對納稅人的納稅情況以及生產(chǎn)經(jīng)營情況進行全面檢查的過程，確保稅款繳納的準確性，實現(xiàn)應(yīng)收盡收。稅務(wù)檢查一般由稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的檢查部門負責組織實施。日常稅務(wù)檢查主要是檢查納稅人履行納稅義務(wù)的情況，其主要目的是確保稅款及時入庫，促使納稅人樹立依法納稅的意識，因而，日常稅務(wù)檢查一般由縣級稅務(wù)機關(guān)組織實施，其一般要求是：對轄區(qū)內(nèi)所有納稅戶的所有申報資料必須進行稅務(wù)稽核，對轄區(qū)內(nèi)的所有納稅戶必須每年實施稅務(wù)檢查1-2次。這種檢查方式的優(yōu)點在于能及時發(fā)現(xiàn)問題、迅速解決問題。但缺點是受到檢查人員政策水平和業(yè)務(wù)技能的制約，容易出現(xiàn)漏查現(xiàn)象。

2、專項稅務(wù)檢查。是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)特定的目的和要求，依據(jù)征收管理部門或其他信息部門提供的信息、數(shù)據(jù)資料，通過分類、分析，選取特定的檢查對象進行某個方面的或某些方面的檢查，以實現(xiàn)特定的檢查目的。

3、專案稅務(wù)檢查。是稅務(wù)檢查部門對上級指示、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、征收管理部門提供、公民舉報以及國際、省際間情報交換等案件線索進行的專門檢查。這種檢查形式往往適用于對重大案件的查處。

(三)聯(lián)合性檢查。

是多個部門聯(lián)合組織開展的檢查形式。它主要有以下兩種：

1、稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各部門之間的聯(lián)合檢查。包括征收部門與檢查部門的聯(lián)合檢查，檢查部門之間的聯(lián)合檢查。其特點是檢查力量強、檢查效果好。

2、稅務(wù)部門與其他經(jīng)濟部門之間進行的聯(lián)合檢查。一般由稅務(wù)機關(guān)會同企業(yè)主管部門、財政、銀行、物價等部門進行綜合檢查，促使企業(yè)加強內(nèi)部監(jiān)督，遵守財經(jīng)紀律。其特點是檢查范圍廣、查處問題全面、解決問題及時、能發(fā)揮綜合治理的效果。

總之，稅務(wù)檢查的形式是多種多樣的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依據(jù)檢查需要、結(jié)合企業(yè)實際，靈活運用。在檢查工作中，為加快檢查進度、提高檢查效果，應(yīng)注意將專業(yè)檢查與群眾檢查相結(jié)合，實現(xiàn)稅務(wù)檢查的預(yù)期目標。