政府采購審計意義

1、政府采購審計的必要性。

首先，建立政府采購制度，在達到強化財政監(jiān)督的同時，必須堅持審計監(jiān)督。即將出臺的《中華人民共和國政府采購條例》規(guī)定：在全國范圍內(nèi)建立政府采購制度后，強化了財政監(jiān)督職能；但巨額的財政支出和復雜的經(jīng)濟活動，更需要按照國家的法律法規(guī)依法進行審計監(jiān)督。應當看到，建立政府采購制度，加強財政監(jiān)督的同時還必須強化審計監(jiān)督。其次，建立政府采購制度后，需要進一步強化政府審計機關的審計監(jiān)督職能。在世界范圍內(nèi)，政府采購行為中存在著不少貪污腐敗現(xiàn)象，一些財政專家主張利用公開招標的方式加以遏制。但這只是一方面的約束，還需要利用審計職能進行審計監(jiān)督，充分發(fā)揮審計“高層次監(jiān)督”的作用，使政府采購公開性更強，透明度更高。

2、政府采購審計的作用。

一是協(xié)助解決采購中所遇到的。在政府招標采購過程中，運用審計手段，可以防止某些漏洞的發(fā)生，監(jiān)督整個招標采購過程，糾正不正確的操作和程序，確保采購財務支出的合理性。二是通過審計手段達到預定的采購效果，如達到經(jīng)濟的目的，以更好的方式交貨等。三是為以后的采購積累經(jīng)驗。通過審計，可以政府采購中的成敗得失，為以后提高采購質(zhì)量服務。四是防止和查處政府采購中腐敗行為。

政府采購按照不同的分類方法，可以分為采購審計和管理審計；內(nèi)部審計和外部審計。

1、管理審計和采購審計。

管理審計的內(nèi)容包括：對組織機構的審計、對個人活動的審計和具體業(yè)務的審計。對組織機構的審計是指供應商的組織結構、決策、程序及資料系統(tǒng)，內(nèi)部職工關系、工作效率考核方法等有關管理事項，同時考察招標采購部門的工作計劃的制定及工作進展情況，考察其是否符合需要。個人活動的審計指評定工作人員完成工作任務情況，某些計劃是否達到規(guī)定目標及標準。具體業(yè)務的審計主要指在審計工程中對組織結構、工作分配方法、工作計劃及其活動、考核衡量方法進行審計，考察其成本價格及其有關財務事項，以達到經(jīng)濟效益目的。采購審計的內(nèi)容包括：政府采購預算合法性審計，招投標過程合法性審計，固定資產(chǎn)審計等內(nèi)容。

2、內(nèi)部審計和外部審計。

內(nèi)部審計是指采購機構內(nèi)部組織建立審計制度，對采購作業(yè)過程進行審計；外部審計是指根據(jù)有關法規(guī)規(guī)定，由國家審計機關對政府采購活動進行的審計。為保證內(nèi)部審計和外部審計的順利實施，招標采購機構應制定審計工作手冊或審計條例，作為執(zhí)行審計工作的標準和指南。審計手冊或條例應包括如下要點：

(1)明確制定審計手冊或條例的原則。(2)規(guī)定審計責任。(3)規(guī)定審計范圍。(4)規(guī)定審計工作進程及方式。(5)規(guī)定審計的。(6)規(guī)定審計報告的。

政府采購審計的對象包括采購方、采購主管部門和政府采購中心，延伸審計對象為政府采購中介代理機構，審計調(diào)查對象有供應商、服務商、公證人員及評標專家，等等。政府采購審計的主要內(nèi)容包括：

1、政府采購預算的合法性。

政府采購預算是部門預算的組成部分，它的編制和確認要遵循一定的程序并辦理一定手續(xù)，否則就是不合法的預算。根據(jù)部門預算的編制要求，批復部門預算時含單位部門政府采購預算。因此必須審查政府采購預算的上報、采購預算的批復、臨時預算的追加等各個環(huán)節(jié)。審查政府采購預算的形成是否規(guī)范時，重點要審查預算過程中有無任意追加或追減現(xiàn)象以及預算的追加或追減是否遵照規(guī)定的審批程序辦理。

2、政府采購計劃的合理性。

政府采購計劃是根據(jù)政府采購預算編制的，它是政府采購預算的具體實施方案，也是年度政府采購預算執(zhí)行和考核的依據(jù)。審查時要看采購機關是否按法律規(guī)定履行自己的職責；采購部門提出的采購需求是否必要；是否符合預算和政府采購計劃；預算的數(shù)字是否有依據(jù)；采購機關的撥款申請書是否符合規(guī)定；政府采購資金的籌集是否合規(guī)合法并及時足額到位，有無擅自擴大規(guī)模、挪用其他資金，有無截留轉移，等等。

3、招投標過程的合法性。

審查招投標活動的主要目的是遏制招投標過程中的違法行為，維護公平競爭的市場環(huán)境，保護社會公眾和經(jīng)營者的合法權益。審計時，應注意投標者之間是否相互約定一致抬高或壓低投標報價，或在招標項目中輪流以高價或低價位中標；投標者是否先內(nèi)定中標人，然后再參與投標；招標者在公開開標前有無開啟標書將投標情況預先告知其他投標者，或者協(xié)助投標者撤換標書更改報價的行為；招標者是否與投標者商定壓低標價或抬高標價，中標后再給投標者或招標者額外補償；招標者有無預先內(nèi)定中標者或向投標者泄露標底等違規(guī)行為。審查時，對于小團體利益、地方保護主義、人情關系等問題要特別予以關注。

4、政府采購中介代理機構的審查。

一是審查其資質(zhì)是否符合要求，是否具有法人資格；二是審查是否達到財政部門規(guī)定的市場準入資格，是否達到省級政府采購主管部門規(guī)定的其他條件；三是審查收費的標準是否超標，采購檔案是否完備，是否依法納稅；四是審查其有無不良業(yè)績，是否與主管部門脫鉤。

5、政府采購的效益性。

政府采購效益性的審查包括三項內(nèi)容，一是采購規(guī)模的審計，主要是細化預算、強化預算約束、減少資金流通環(huán)節(jié)、提高資金使用效率；二是固定資產(chǎn)使用效率的審計，審計時要計算各類固定資產(chǎn)的比例關系，檢查未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)的數(shù)量及其各占固定資產(chǎn)總額的比重，從而分析固定資產(chǎn)結構是否合理。通過檢查未使用、不需用固定資產(chǎn)的原因及其時間的長短，評價固定資產(chǎn)未被利用所造成的經(jīng)濟損失；三是對政府采購機構的規(guī)模、人員素質(zhì)作出評估，使采購機構的規(guī)模與采購規(guī)模相匹配。

政府采購審計的對象有五方面：①財政部門中的政府采購管理機構，如省級財政部門的政府采購管理處、市級財政部門的政府采購管理科；②集中采購機構，一般指各級政府采購中心；③采購單位，一般指各級國家機關，實行財政預算管理的事業(yè)單位和社會團體，以及使用財政性資金辦理政府采購事項的非企業(yè)性單位；④政府采購中介機構，是指依法成立、具有法人資格和招標能力，并經(jīng)財政部門資格認定后，從事政府采購招標等中介業(yè)務的社會中介機構，如招投標中心、招投標事務所等；⑤政府采購供應商，主要指履行政府采購合同的中標、成交供應商，包括定點采購供應商、協(xié)議供貨方式的供應商。

水利部直屬預算單位政府采購審計辦法第十八條

政府采購合同簽訂審計

一政府采購合同的合法性、合規(guī)性

⒈政府采購合同的主體、內(nèi)容、形式、程序等是否符合國家法律、法規(guī)和政策的規(guī)定；

⒉政府采購合同的簽訂是否符合政府采購預算、采購計劃的要求,合同的主要條款是否符合招標文件的要求等；

⒊有關經(jīng)濟合同是否按照《水利經(jīng)濟合同審計簽證和備案暫行辦法》進行了審計簽證；

⒋采購代理機構以采購單位名義與供應商簽訂的政府采購合同，是否取得采購單位的授權委托；

⒌采購單位追加與合同標的相同的貨物或服務,與供應商簽訂補充合同,原采購合同其他條款是否變更,所有補充合同的采購金額是否超過原采購合同金額的百分之十。

二政府采購合同條款和內(nèi)容是否完整、明確、具體,意思表達是否清楚準確

⒈商品或服務的名稱是否規(guī)范；

⒉數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量、性能表述是否正確；

⒊價款和酬金是否明確合理；

⒋合同履行的期限、地點和方式是否明確合理；

⒌違反合同的責任是否明確。

水利部直屬預算單位政府采購審計辦法第十九條

政府采購合同履行審計

一采購單位或其政府采購代理機構是否按照合同約定,對合同履約情況進行驗收；

二政府采購合同的驗收是否由專業(yè)人員來進行,驗收記錄、驗收證明書是否齊全、完整等。重大采購項目是否委托國家認可的專業(yè)檢測機構辦理驗收事項,驗收方成員是否在驗收書上簽字；

三政府采購合同的雙方當事人是否擅自變更、中止或終止合同,如合同雙方當事人協(xié)商一致需要變更合同,或者合同繼續(xù)履行將損害國家利益和社會公共利益必須變更、中止、終止的合同,審查合同變更、中止、終止是否經(jīng)過政府采購管理部門審批,相關法律手續(xù)是否完備；

四合同糾紛、合同違約責任是否按法律規(guī)定或者合同約定的條款進行及時、合理、合法的處理；

五采購人或采購代理機構是否將應當備案的文件資料提交財政部門備案。

水利部直屬預算單位政府采購審計辦法第十三條

政府采購組織形式的審計

一列入政府集中采購和部門集中采購目錄的項目,是否按規(guī)定辦理集中采購,有無采用化整為零、分解整體項目、增加采購批次等手段規(guī)避集中采購控制的情況；

二集中采購和分散采購是否按規(guī)定程序和權限進行，有無隨意采購,擅自擴大范圍、提高標準,有無規(guī)避政府采購監(jiān)管的問題。

水利部直屬預算單位政府采購審計辦法第十四條

政府采購方式的審計

一政府采購方式的選擇是否符合法律規(guī)定,是否貫徹了以公開招標作為政府采購的主要方式,采用非公開招標方式的理由是否真實、充分；

二是否將應以公開招標方式采購的貨物、工程或服務化整為零，有無以其他方式規(guī)避公開招標采購或擅自采用其他采購方式；

三是否嚴格按照已確定的采購方式和要求進行采購,有無在執(zhí)行過程中自行改變采購方式等。

水利部直屬預算單位政府采購審計辦法第八條

政府采購預算及執(zhí)行審計

一政府采購項目是否編制政府采購預算；

二政府采購項目及采購資金預算是否在政府采購預算表中單列，有無應列而未列的問題；

三政府采購預算編制是否進行調(diào)查研究、有無弄虛作假問題；

四年中因追加預算、政府采購目錄及標準調(diào)整或不可預見的原因而需要補報的政府采購項目,是否在政府采購活動開始前補報政府采購預算；

五是否存在未列入政府采購預算、未辦理預算調(diào)整或補報手續(xù)的政府采購、突破預算實施的采購項目；

六納入政府采購預算的項目是否正確、完整。

水利部直屬預算單位政府采購審計辦法第九條

政府采購計劃執(zhí)行審計

一政府采購計劃是否按照本單位經(jīng)批復的政府采購預算編制；

二政府采購計劃是否按照規(guī)定進行報送；

三政府采購計劃的變更是否依照程序進行,有無隨意變更采購計劃的情況和計劃外私自采購的行為,有無任意追加突破限額的情況；

四因特殊情況,政府采購計劃需要調(diào)整項目技術指標或需求數(shù)量的,是否在該項目實施前向有關部門提出變更要求；屬于政府集中采購的項目是否報送水利部、集中采購機構調(diào)整后再組織采購。