直接材料核算

在消耗定額比較穩(wěn)定、準確的情況下，通常采用材料定額消耗量比例或材料定額成本的比例進行分配，計算公式如下：

某種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量(或成本)=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量(或定額成本)×分配率

是指為完成實際產(chǎn)量或作為量所消耗的直接材料按實際成本計算與按標準成本計算之間的差額。

是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本，它包括標準用量和標準單位成本兩方面，材料標準用量，首先要根據(jù)產(chǎn)品的圖紙等技術(shù)文件進行產(chǎn)品研究，列出所需的各種材料以及可能的代用材料，并要說明這些材料的種類、質(zhì)量以及庫存情況。

其次，通過對過去用料經(jīng)驗的記錄進行分析，采用其平均值，或最高與最低值的平均數(shù)，或最節(jié)省的數(shù)量，或通過實際測定，或技術(shù)分析等數(shù)據(jù)，科學地制訂用量標準。

直接材料成本差異按其形成原因可分為價格差異和數(shù)量差異兩種。

（1）直接材料價格差異:實際耗用材料按實際價格計算與按標準價格計算之間的成本差額。

直接材料價格差異發(fā)生的原因很多，如市場價格的變動、材料采購來源的變動、訂貨批量的大小、運輸方式與途徑不同、可利用的數(shù)量折扣、緊急訂貨等，任何一項脫離制訂標準成本時的預定要求，都將形成價格差異。因此對直接材料價格差異的形成和責任，應當根據(jù)具體情況作具體的分析，有的屬于外部原因，有的則屬于企業(yè)本身的責任。

凡屬采購工作所引起的差異應由采購部門負責，也有的是生產(chǎn)上的原因所造成的差異，如緊急訂貨，則應由生產(chǎn)部門負責。只有明確原因，分清責任，才能發(fā)揮價格差異計算分析應有的作用。

（2）直接材料數(shù)量差異:按標準價格計算的的材料實際耗用數(shù)量與標準耗用數(shù)量之間的成本差額。

影響直接材料數(shù)量差異的因素也是多方面的，如技術(shù)革新、綜合利用、修舊利廢、改進配方、合理下料等，都是降低材料用途徑；而廢品損失、跑冒漏滴、大材小用、優(yōu)材劣用等，則是增加材料消耗的重要原因。直接材料數(shù)量差異通常是在生產(chǎn)過程中形成的，一般應由生產(chǎn)部門負責。

但有時也可能由采購工作所引起，如購進了質(zhì)量較差的材料引起耗用量的增加，由此形成的不利差異應由采購部門負責，不能歸咎于生產(chǎn)部門。對直接材料數(shù)量差異，如果存在代用材料或混合用料情況，則還可將其進一步分解，計算結(jié)構(gòu)差異與產(chǎn)出差異。

直接材料成本核算方法：

⑴采用實際成本方法核算 　獲取成本計算單、材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細賬中各直接材料的單位成本等資料。

①審查成本計算單中直接材料與材料成本分配匯總表中相關的直接材料是否相符，分配的標準是否合理。審查時注意兩個方面的問題:

第一、非生產(chǎn)耗用材料記入產(chǎn)品成本。如果成本計算單直接材料金額大于材料成本分配匯總表的分配金額，應進一步查明原因，審查材料使用對象有無將非產(chǎn)品耗用材料記入產(chǎn)品成本。

但企業(yè)會計人員如果有意識地擠占產(chǎn)品成本，在耗用材料進行分配時，就會將非生產(chǎn)耗用材料直接分配到產(chǎn)品成本，使得成本計算單和材料分配匯總表金額相等。核對材料分配表若不能暴露問題，可采取通過非生產(chǎn)性項目的審查，即采用"反查法"的方法進行審查，查明問題后，按照誰耗用誰負擔的原則，進行納稅調(diào)整。

賬務處理:

借：在建工程

應付福利費

貸：本年利潤(或以前年度損益調(diào)整)

第二、混淆不同產(chǎn)品成本。通過材料分配率混淆不同產(chǎn)品的成本，相應降低本期暢銷產(chǎn)品成本，以調(diào)節(jié)跨年度的利潤。審查注意那些不能確指產(chǎn)品耗用的共同混合使用原材料，分配時應科學地選擇分配標志、計算方法及會計記錄。

正確方法：在消耗定額比例法下，通常采用按產(chǎn)品的材料定額消耗量或材料定額成本的比例分配。計算處理:

分配率= 材料實際總消耗量(或?qū)嶋H成本)÷各種產(chǎn)品材料定額消耗量(或定額成本)之和

某種產(chǎn)品應分配=該種產(chǎn)品的材料定額÷消耗量(或定額成本)×分配率

也可以采用其他分配方法。如:產(chǎn)品產(chǎn)量或重量比例分配法。

②抽取材料發(fā)出匯總表，選主要材料品種，統(tǒng)計直接材料的發(fā)出數(shù)量，將其與實際單位成本相乘，計算金額數(shù)，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，看其是否相等。審查注意下列問題:

第一、企業(yè)是否采取提高成材料單位成本，多計產(chǎn)品成本。

第二、審查領料單授批準及領料人是否簽字，防止虛假領料多計成本。

第三、材料單位成本計價方法是否恰當，有無變更、人為調(diào)節(jié)成本或利潤。如果企業(yè)年度內(nèi)改變計價方法，應按原計價方法計算發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，其差額調(diào)整材料成本或當期利潤。

⑵采用定額成本法　抽查某種產(chǎn)品的生產(chǎn)通知單若產(chǎn)量統(tǒng)計記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)材料明細賬中各該項直接材料的實際單位成本，計算直接材料總消耗量和總成本，與有關成本計算單中耗用直接材料成本核對，看其是否相等。并注意兩個問題:

第一、生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過授權(quán)批準，防止虛假業(yè)務產(chǎn)量增加材料耗用;

第二、單位消耗定額和材料成本計價是否恰當，有無變更、人為改變方法而影響成本。

⑶采用標準成本法　抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄，直接材料單位標準用量，直接材料標準單價及發(fā)出材料匯總表。

根據(jù)產(chǎn)量、標準用量及標準單價計算出標準成本，與成本計算單價中的直接材料成本核對是否相符，有無利用直接材料成本差異計算以及會計處理是否正確，前后期是否一致。

除此之外，還應審查廢料及多料的返庫是否及時，是否辦理“假退庫”手續(xù)。通過查看“生產(chǎn)成本”賬紅字沖減成本金額，判斷其正確性。

某單位產(chǎn)品耗用的直接材料的標準成本是由材料的用量標準和價格標準兩項因素決定的。

材料的價格標準通常采用企業(yè)制定的計劃價格。企業(yè)在制定計劃價格時，通常是以訂貨合同的價格為基礎，并考慮將來各種變化情況，按各種材料分別計算的。

材料的用量標準，是指單位產(chǎn)品耗用原料及主要材料的數(shù)量，通常也稱為材料消耗定額。材料的用量標準應根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的設計、生產(chǎn)和工藝的現(xiàn)狀，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理水平的情況和降低成本任務的要求，考慮材料在使用過程中發(fā)生的必要損耗，并按照產(chǎn)品的零部件來制定各種原料及主要材料的消耗定額。

因此，直接材料標準成本可利用下述公式計算：

單位產(chǎn)品耗用的第i種材料的標準成本=材料i的價格標準×材料i的用量標準

單位產(chǎn)品直接材料的標準成本=∑材料i的價格標準×材料i的用量標準

直接材料成本核算的調(diào)整分析

生產(chǎn)中所耗費的直接材料成本主要是從原材料存貨的采購成本或者其它渠道的取得成本轉(zhuǎn)化過來的。直接材料成本核算的調(diào)整主要體現(xiàn)在：

其一，用于生產(chǎn)的原材料存貨，如果其可變現(xiàn)凈值低于成本，就需要計提存貨跌價準備，并確認相應的資產(chǎn)減值損失，列入當期損益；對于生產(chǎn)領用的原材料、周轉(zhuǎn)材料等存貨，已經(jīng)計提存貨跌價準備，則需要同時結(jié)轉(zhuǎn)其存貨跌價準備，即借記“存貨跌價準備”科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目；用于銷售的產(chǎn)品存貨，其跌價準則在確認銷售收入的當期予以結(jié)轉(zhuǎn)，沖減了銷貨成本。這樣處理，保證了在對所有資產(chǎn)減值準備進行轉(zhuǎn)銷時，在會計處理手法保持了基本的統(tǒng)一性。

其二，生產(chǎn)領用材料的成本計價可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等方法，應用指南進一步指出加權(quán)平均法，可以包括傳統(tǒng)會計實務中采用的移動平均法，也可以采用全月一次加權(quán)平均法。新準則已取消了后進先出法。