在建工程減值準(zhǔn)備

工程完工后的會(huì)計(jì)處理：

一、本科目核算企業(yè)在建工程計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)在建工程進(jìn)行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備：

(一)長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程；

(二)所建項(xiàng)目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性；

(三)其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

三、企業(yè)發(fā)生在建工程減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失-在建工程減值損失

”科目，貸記本科目；在建工程減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的在建工程減值準(zhǔn)備。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的固定資產(chǎn)建設(shè)工程，隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)的變化，往往會(huì)發(fā)生停建、緩建，導(dǎo)致建設(shè)工程減值等情況。為了較真實(shí)地反映在建工程的價(jià)值，采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度的開發(fā)企業(yè)，應(yīng)定期或在年終，對(duì)在建工程進(jìn)行全面檢查，如有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備：

1.長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在未來兩年內(nèi)不會(huì)重新開工；

2.所建建設(shè)項(xiàng)目無論在性能上、還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性；

3.其他足以證明在建建設(shè)工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

企業(yè)發(fā)生在建工程減值時(shí)，應(yīng)將計(jì)提減值準(zhǔn)備記入“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備”科目的借方和“在建工程減值準(zhǔn)備”科目的貸方，作如下分錄入賬：

借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備 ×××

貸：在建工程減值準(zhǔn)備 ×××

如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，作如上相反分錄入賬。

“在建工程減值準(zhǔn)備”科目期末的貸方余額，反映企業(yè)已提取的在建工程減值準(zhǔn)備，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將它從“在建工程”項(xiàng)目中減去。

在建工程減值準(zhǔn)備（Provision for impairment of construction in progress/Impairment of construction in progress）

在建工程減值準(zhǔn)備是指企業(yè)為在建建設(shè)工程提取的減值準(zhǔn)備，是企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí)，如長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程，根據(jù)計(jì)提原則計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2006年初，我國(guó)正式公布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年1月1日起在上市公司正式實(shí)施。在這場(chǎng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史性變革中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變革成為了理論界備受關(guān)注的焦點(diǎn)。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》規(guī)定，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”從 2007年開始計(jì)提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這主要是為了防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回來調(diào)節(jié)利潤(rùn)。 (另，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師2012年版的教材，《會(huì)計(jì)》第三章 存貨 ，第三節(jié) 期末存貨的計(jì)量 中的規(guī)定及案例，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”可以沖回。)

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，科目表中未單獨(dú)設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”和“工程物資減值準(zhǔn)備”這兩個(gè)科目，但是在解釋“在建工程”科目時(shí)提到，如果在建工程發(fā)生減值也可以設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”和“工程物資減值準(zhǔn)備”科目，即由原來的一級(jí)科目降為了二級(jí)科目。

企業(yè)的固定資產(chǎn)建設(shè)工程，隨著市場(chǎng)或其他因素的變化，會(huì)發(fā)生停建、緩建，導(dǎo)致建設(shè)工程減值等情況。為了較真實(shí)地反映在建工程價(jià)值，已采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度的開發(fā)企業(yè)，應(yīng)該定期或在年終，對(duì)在建工程要進(jìn)行全面檢查，如有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備：

一、在建工程減值準(zhǔn)備科目核算企業(yè)在建工程計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少在每年年度終了，對(duì)于在建工程進(jìn)行要全面檢查，有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)采用計(jì)提減值準(zhǔn)備。存在下列一項(xiàng)或著若干項(xiàng)情況，應(yīng)當(dāng)采用計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備：

1、長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程；

2、所建項(xiàng)目無論在性能上，還是在技術(shù)中已經(jīng)落后，且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性；

3、其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

三、企業(yè)發(fā)生在建工程減值時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出—計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程價(jià)值又得以恢復(fù)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。以前期間計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時(shí)才得以轉(zhuǎn)出。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的在建工程減值準(zhǔn)備。

企業(yè)發(fā)生在建工程減值時(shí)，

借：資產(chǎn)減損-在建工程減值損失

貸：在建工程減值準(zhǔn)備

已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程價(jià)值又得以恢復(fù)，

在建工程減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)定期或至少于年度終了對(duì)在建工程的期末價(jià)值進(jìn)行估計(jì)。如果在建工程發(fā)生減值，應(yīng)按單項(xiàng)在建工程計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。如果在建工程的價(jià)值以后又得以回升，應(yīng)在原計(jì)提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”科目；　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在建工程減值損失一經(jīng)計(jì)提，不得沖回。

例如，某企業(yè)新建一幢廠房，年末尚未竣工，累計(jì)已發(fā)生支出1500萬元，但年末市場(chǎng)行情表明，建造同樣的廠房，以同樣的完工程度計(jì)算，只需1200萬元。此時(shí)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備300(1500-1200)萬元。

計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減損-在建工程減值損失　3000000

貸：在建工程減值準(zhǔn)備—廠房　3000000

如果該項(xiàng)在建工程價(jià)值以后得以回升，可比照固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理方法進(jìn)行相應(yīng)處理。

企業(yè)在建工程在未完工時(shí)如長(zhǎng)期停建并預(yù)計(jì)3年內(nèi)不會(huì)開工、由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生減值，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定應(yīng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備，然而對(duì)工程完工后在建工程減值準(zhǔn)備的處理，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有做出明確規(guī)定。在企業(yè)實(shí)際核算中，有兩種處理方法：

(1）以歷史成本為計(jì)價(jià)原則，將在建工程賬面余額轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)賬面余額，在建工程減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即：借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”；借記“在建工程減值準(zhǔn)備”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

（2）以資產(chǎn)價(jià)值作為計(jì)價(jià)原則，將在建工程賬面價(jià)值（即在建工程賬面余額扣除減值準(zhǔn)備后的金額）作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。即：借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程減值準(zhǔn)備”，貸記“在建工程”。2100433B

這是一個(gè)會(huì)計(jì)科目

本科目核算企業(yè)提取的井及相關(guān)設(shè)施減值準(zhǔn)備。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少于每季度，對(duì)井及相關(guān)設(shè)施進(jìn)行檢查，如果由于經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化（如油價(jià)大幅下跌）等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額作為井及相關(guān)設(shè)施減值準(zhǔn)備。油氣資產(chǎn)以區(qū)塊作為現(xiàn)金產(chǎn)出單元，按照區(qū)塊計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算方法與固定資產(chǎn)相同。

井及相關(guān)設(shè)施計(jì)提折舊、折耗及攤銷的基數(shù)應(yīng)扣除已提取的井及相關(guān)設(shè)施減值準(zhǔn)備。

企業(yè)發(fā)生井及相關(guān)設(shè)施減值時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出-計(jì)提的井及相關(guān)設(shè)施減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。

本科目期末貸方余額，反映已提取的井及相關(guān)設(shè)施減值準(zhǔn)備。2100433B

在建工程審計(jì)的目標(biāo)主要是確定在建工程是否存在、所有權(quán)的當(dāng)屬、本年度增減變化的記錄完整、減值準(zhǔn)備計(jì)提方法，以及會(huì)計(jì)報(bào)表披露是否恰當(dāng)?shù)?。審?jì)實(shí)務(wù)中，一般主要執(zhí)行以下審計(jì)程序：

1.獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

2.檢查本期在建工程增加、減少數(shù)。了解在建工程相關(guān)預(yù)算、結(jié)算、決算資料，在建工程核算政策、相關(guān)工程合同、協(xié)議等法律文件；檢查在建工程交付使用、竣工、完工情況及工程進(jìn)度等。

3.檢查在建工程期末余額的構(gòu)成內(nèi)容，并實(shí)地觀察工程現(xiàn)場(chǎng)，確定在建工程是否存在。

4.查詢工程項(xiàng)目投保、抵押情況。

5.確定在建工程在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。2100433B

在建工程清查是在建工程(包括基建項(xiàng)目)清查的范圍和內(nèi)容主要是在建或停緩建的國(guó)家基建項(xiàng)目、技術(shù)改造項(xiàng)目，包括完工未交付使用(含試車)、交付使用未驗(yàn)收入賬等工程項(xiàng)目、長(zhǎng)期掛賬但實(shí)際已經(jīng)停工報(bào)廢的項(xiàng)目。在建工程要由建設(shè)單位負(fù)責(zé)按項(xiàng)目逐一進(jìn)行清查，主要登記在建工程的項(xiàng)目性質(zhì)、投資來源、投資總額、實(shí)際支出、實(shí)際完工進(jìn)度和管理狀況。

對(duì)在建工程的毀損報(bào)廢要詳細(xì)說明原因，提供合規(guī)證明材料。對(duì)清理出來的在建工程中已完工未交付使用和交付使用未驗(yàn)收入賬的工程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬。 2100433B