在建工程損失和工程物資損失

在建工程損失和工程物資損失是指企業(yè)已經發(fā)生的因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程項目造成的損失，以及因此而引起的相應工程物資報廢或者削價處理等發(fā)生的損失。因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程將其賬面投資扣除殘值后的差額部分認定為損失依據的證據是：國家明令停建項目的文件；規(guī)劃等有關政府部門出具的工程停建、拆除通知文件；企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件；單項數額較大的在建工程報廢，應當有行業(yè)專家參與的技術鑒定意見；工程項目實際投入的價值確定依據。

由于自然災害和意外事故毀損的在建工程，將其賬面投資扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的差額部分認定為損失依據的證據是：有關自然災害或者意外事故證明；涉及保險索賠的，應當有保險理賠情況說明；企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和核準文件。工程物資發(fā)生損失的，比照本規(guī)則存貨損失的認定要求，進行損失認定。 2100433B

注冊稅務師對在建工程和工程物資損失的會計核算證據、納稅調整證據和法定證據進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

（一）停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程損失鑒證。

注冊稅務師對停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程損失進行鑒證時，一要取得有關證據，并對證據的充分性和適當性作出評價；二要按規(guī)定計算損失金額，一般方法是：停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程賬面價值，扣除殘值后的余額部分，作為損失金額。

（二）自然災害和意外事故毀損的在建工程損失鑒證。

注冊稅務師對自然災害和意外事故毀損的在建工程損失進行鑒證時，一要取得有關證據，并對證據的充分性和適當性作出評價；二要按規(guī)定計算損失金額，一般方法是：自然災害和意外事故毀損的在建工程賬面價值，扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額，作為損失金額；三要鑒證自然災害或者意外事故的實際發(fā)生情況，并對自然災害或意外事故與納稅人所報財產損失的因果關系發(fā)表意見。

（三）可轉回的在建工程減值準備時間性差異的鑒證。

在計算在建工程損失金額時，應按在建工程賬面價值，加上計提稅前沒有扣除的減值準備，作為應確認的財產損失金額。

對以前年度計提的在建工程減值準備，在計提年度的匯算清繳時，已做納稅調增處理。在在建工程損失發(fā)生年度的匯算清繳中，應當把計提年度調增的計提并已做納稅調增的在建工程減值準備，作為可轉回的時間性差異計入在建工程損失金額。

一、因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，將其賬面投資扣除殘值后的差額部分，依據下列證據，認定為損失：

（1）國家明令停建項目的文件；

（2）規(guī)劃等有關政府部門出具的工程停建、拆除通知文件；

（3）企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件；單項數額較大的在建工程報廢，應當有行業(yè)專家參與的技術鑒定意見；

（4）工程項目實際投入的價值確定依據。

二、由于自然災害和意外事故毀損的在建工程，將其賬面投資扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的差額部分，依據下列證據，認定為損失：

(1)有關自然災害或者意外事故證明;

(2)涉及保險索賠的，應當有保險理賠情況說明；

(3)企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和核準文件。

工程物資發(fā)生損失的,比照本規(guī)則存貨損失的認定要求,進行損失認定。

（一）停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程

1．說明停建、廢棄和報廢、拆除在建工程的原因；

2．工程項目實際投資額和賬面價值確認情況說明；

3．殘值確認情況說明；

4．說明技術鑒定證明合法性、有效性的情況；

5．損失認定情況說明。

（二）自然災害和意外事故毀損的在建工程

1．說明自然災害和意外事故毀損在建工程的原因；

2．賬面價值確認情況說明；

3．殘值確認情況說明；

4．說明事故，證明其合法性、有效性的情況；

5．責任人賠償情況說明；

6．保險公司索賠情況說明；

7．內部審批核準情況說明；

8．損失認定情況說明。

（三）工程物資損失

工程物資發(fā)生損失的說明要點，與存貨損失的說明要點相同。2100433B