周轉(zhuǎn)材料計(jì)算舉例

【例13】 某工程項(xiàng)目本月領(lǐng)用分次攤銷(xiāo)的鋼模板計(jì)劃成本40 000元，本月應(yīng)攤銷(xiāo)8 000元。另外本月報(bào)廢上年度領(lǐng)用的模板一批，計(jì)劃成本為60 000元，已攤銷(xiāo)數(shù)為70%，其余30%應(yīng)在本月攤銷(xiāo)。該模板的材料成本差異率為－2%，殘值率為6%。

(1) 領(lǐng)用時(shí)按計(jì)劃成本由在庫(kù)轉(zhuǎn)為在用。作如下分錄：

借：周轉(zhuǎn)材料—在用周轉(zhuǎn)材料 40 000

貸：周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料 40 000

(2) 同時(shí)，攤銷(xiāo)8,000元，作如下分錄：

借：工程施工—合同成本 8 000

貸：周轉(zhuǎn)材料—周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo) 8 000

(3) 報(bào)廢時(shí)將報(bào)廢模板補(bǔ)提攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)額=60 000×（1－6%）－60 000×70%=14 400元，作如下分錄：

借：工程施工—合同成本 14 400

貸：周轉(zhuǎn)材料—周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo) 14 400

(4) 將報(bào)廢模板收回的殘料交庫(kù)，并轉(zhuǎn)銷(xiāo)報(bào)廢模板的計(jì)劃成本，作如下分錄：

借：原材料 3 600

周轉(zhuǎn)材料—周轉(zhuǎn)材料推銷(xiāo) 56 400

貸：周轉(zhuǎn)材料—在用周轉(zhuǎn)材料 60 000

(5) 月末結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢模板應(yīng)分配的材料成本差異－1 200元[60 000×（－2%）]，作如下分錄：

借：工程施工—合同成本 1 200

貸：材料成本差異—周轉(zhuǎn)材料 1 2002100433B

公司購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料等

周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用

采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用等科目，貸記本科目。

采用其他攤銷(xiāo)方法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫(kù)）：攤銷(xiāo)時(shí)應(yīng)按攤銷(xiāo)借記管理費(fèi)用，生產(chǎn)成本銷(xiāo)售費(fèi)用等科目，貸記本科目（攤銷(xiāo)）

周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢

采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的，應(yīng)按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記原材料等科目，貸記管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用等科目。

采用其他攤銷(xiāo)法的按應(yīng)補(bǔ)提攤銷(xiāo)額，借記管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用等科目。貸記本科目（攤銷(xiāo)）：同時(shí)，按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記原材料等科目，貸記管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用等科目，同時(shí)按已提攤銷(xiāo)額，借記本科目，貸記本科目（在用）。

周轉(zhuǎn)材料其他

采用計(jì)劃成本進(jìn)行周轉(zhuǎn)材料日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料時(shí)，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾栌洝肮こ淌┕ぁ?、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，貸記“材料成本差異”科目，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。本科目期末借方余額，反應(yīng)公司在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。

周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理

(一)企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料等，比照“原材料”科目進(jìn)行處理。

(二)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對(duì)周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法、分期攤銷(xiāo)法、分次攤銷(xiāo)法或者定額攤銷(xiāo)法。

1.一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用。

2.分期攤銷(xiāo)法，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用。

3.分次攤銷(xiāo)法，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。

4.定額攤銷(xiāo)法，根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計(jì)算確認(rèn)本期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用的金額。

在施工過(guò)程中可以多次使用，并不改變其原有的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移到工程成本中去，因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的具體使用情況，采取合適的攤銷(xiāo)方法進(jìn)行價(jià)值攤銷(xiāo)。

按財(cái)會(huì)〔2003〕27號(hào)文件頒布的(施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法)規(guī)定對(duì)周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)方法可以采用以下幾種方法：

周轉(zhuǎn)材料一次攤銷(xiāo)法

“一次攤銷(xiāo)法”是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入成本、費(fèi)用的方法。這種方法適用于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，如安全網(wǎng)等。

周轉(zhuǎn)材料分期攤銷(xiāo)法

“分期攤銷(xiāo)法”是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。這種方法一般適用于經(jīng)常使用或使用次數(shù)較多的周轉(zhuǎn)材料，如腳手架、跳板、塔吊軌及枕木等。其計(jì)算公式如下：

周轉(zhuǎn)材料每期攤銷(xiāo)銷(xiāo)額 =周轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本×(1-殘值占計(jì)劃成本%)/預(yù)計(jì)使用期限

[例1]某工程領(lǐng)用腳手架一批，計(jì)劃成本10000元，預(yù)計(jì)使用16個(gè)月，預(yù)計(jì)殘值率為10%，計(jì)算當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)額。周轉(zhuǎn)材料每月攤銷(xiāo)額= 10000×(1-10%)/16 =562.5(元)

周轉(zhuǎn)材料分次攤銷(xiāo)法

“分次攤銷(xiāo)法”是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)將其價(jià)值分次攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用。這種方法一般適用于使用次數(shù)較少或不經(jīng)常使用的周轉(zhuǎn)材料，如預(yù)制鋼筋混凝土構(gòu)件所使用的定型模板和土方工程使用的擋板。其計(jì)算公式如下：

周轉(zhuǎn)材料平均每次攤銷(xiāo)額 = 周轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本× (1-殘值占計(jì)劃成本%)/預(yù)計(jì)使用次數(shù)

周轉(zhuǎn)材料本期攤銷(xiāo)額=本期使用次數(shù)×周轉(zhuǎn)材料平均每次攤銷(xiāo)額

[例2]某工程領(lǐng)用定型模板一批，其計(jì)劃成本8000元，預(yù)計(jì)殘值率為10%，預(yù)計(jì)使用6次，當(dāng)月使用2次，計(jì)算當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)額。

周轉(zhuǎn)材料平均每次攤銷(xiāo)額= 8000×(1-10%)/6 =1200(元)

周轉(zhuǎn)材料本月攤銷(xiāo)額=2×1 200=2 400(元)

周轉(zhuǎn)材料定額攤銷(xiāo)法

“定額攤銷(xiāo)法”是根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工程量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計(jì)算確認(rèn)本期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用的金額。

這種方法適用于各種模板的周轉(zhuǎn)材料。其計(jì)算公式如下：

周轉(zhuǎn)材料本期攤銷(xiāo)額 = 本期實(shí)際完成的單位工程量 × 單位工程量周轉(zhuǎn)材料的消耗定額

[例3]某施工單位現(xiàn)場(chǎng)預(yù)制混凝土構(gòu)件，領(lǐng)用木板一批。根據(jù)預(yù)算定額規(guī)定，完成每立方米工程量木模板的消耗定額為80 元,本月實(shí)際完成100立方米。計(jì)算本月木模板攤銷(xiāo)額如下：

本月周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)額=100 x 80 = 8 000(元)

以上介紹了周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)的幾種方法。在實(shí)際工作中，無(wú)論采用哪幾種方法攤銷(xiāo)，都不能與實(shí)際損耗完全一致，這是由于施工企業(yè)都是露天作業(yè)，周轉(zhuǎn)材料的使用、堆放都受到自然條件的影響。

另外，施工過(guò)程中安裝拆卸的技術(shù)水平、工藝水平，都對(duì)周轉(zhuǎn)材料的使用壽命影響很大。因此，企業(yè)無(wú)論采用何種方法對(duì)周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行攤銷(xiāo)，都應(yīng)在工程竣工時(shí)或定期對(duì)周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以調(diào)整各種攤銷(xiāo)方法的計(jì)算誤差，確保工程或產(chǎn)品計(jì)算的正確性。

本科目應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的種類(lèi)分別在庫(kù)、在用、和攤銷(xiāo)進(jìn)行明細(xì)核算。

周轉(zhuǎn)材料具有以下特征：

(一)周轉(zhuǎn)材料與低值易耗品相類(lèi)似

周轉(zhuǎn)材料與低值易耗品一樣，在施工過(guò)程中起著勞動(dòng)手段的作用，能多次使用而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值。這些都與低值易耗品相類(lèi)似。

(二)具有材料的通用性

周轉(zhuǎn)材料一般都要安裝后才能發(fā)揮其使用價(jià)值，未安裝時(shí)形同材料，為避免混淆，一般應(yīng)設(shè)專(zhuān)庫(kù)保管。 此外，周轉(zhuǎn)材料種類(lèi)繁多，用量較大，價(jià)值較低，使用期短，收發(fā)頻繁，易于損耗，經(jīng)常需要補(bǔ)充和更換，因此將其列入流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行管理。

基于周轉(zhuǎn)材料的上述特征，在周轉(zhuǎn)材料的管理與核算上，同用低值易耗品一樣，應(yīng)采用固定資產(chǎn)和材料的管理與核算相結(jié)合方法進(jìn)行。

周轉(zhuǎn)材料按其在施工生產(chǎn)過(guò)程中的用途不同，一般可分為下四類(lèi)：

(一)模板

模板是指澆灌混凝土用的木模、鋼模等，包括配合模板使用的支撐材料、滑膜材料和扣件等在內(nèi)。按固定資產(chǎn)管理的固定鋼模和現(xiàn)場(chǎng)使用固定大模板則不包括在內(nèi)。

(二)擋板

擋板是指土方工程用的擋板等，包括用于擋板的支撐材料。

(三)架料

架料是指搭腳手架用的竹竿、木桿、竹木跳板、鋼管及其扣件等。

(四)其他

其他是指除以上各類(lèi)之外，作為流動(dòng)資產(chǎn)管理的其他周轉(zhuǎn)材料，如塔吊使用的輕軌、枕木(不包括附屬于塔吊的鋼軌)以及施工過(guò)程中使用的安全網(wǎng)等。

周轉(zhuǎn)材料審計(jì)是指對(duì)施工企業(yè)使用的周轉(zhuǎn)材料的領(lǐng)用、計(jì)價(jià)、攤銷(xiāo)、報(bào)廢計(jì)算的準(zhǔn)確性、合理性進(jìn)行的審計(jì)。審計(jì)的方法主要有逆查法、抽查法、核對(duì)法以及盤(pán)存法等。審計(jì)的資料主要是周轉(zhuǎn)材料明細(xì)帳等。審計(jì)的主要內(nèi)容：（1）周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用制度的健全性，入帳的及時(shí)性；（2）計(jì)帳方法的適用性；（3）周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)方法的合理性，報(bào)廢手續(xù)的健全性等。 2100433B

周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)應(yīng)根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的不同用途和特點(diǎn)，采用不同的攤銷(xiāo)方法。其攤銷(xiāo)方法主要有： 分次攤銷(xiāo)法、分期攤銷(xiāo)法、定額攤銷(xiāo)法和盤(pán)存攤銷(xiāo)法。為了反映和監(jiān)督企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的增加、領(lǐng)用和攤銷(xiāo)的情況，應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”與“周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)”帳戶(hù)。2100433B

周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)是指由于周轉(zhuǎn)材料在生產(chǎn)過(guò)程中能夠多次周轉(zhuǎn)使用，因此在理論上，它的價(jià)值應(yīng)隨同其損耗程度逐漸轉(zhuǎn)移，攤銷(xiāo)計(jì)入有關(guān)生產(chǎn)成本。實(shí)際工作中，為了使會(huì)計(jì)核算更具實(shí)際意義，周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)方法，應(yīng)視周轉(zhuǎn)材料價(jià)值的多少、使用期長(zhǎng)短等具體因素進(jìn)行確定。

周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)方法一般有以下幾種，企業(yè)可根據(jù)使用周轉(zhuǎn)材料的具體情況選擇使用：一次攤銷(xiāo)：即領(lǐng)用時(shí)一次全部將其價(jià)值計(jì)入有關(guān)工程成本。這種方法一般適用于易腐、易耗的周轉(zhuǎn)材料。分期攤銷(xiāo)：即根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)胗嘘P(guān)工程成本。 2100433B