財務會計制度第二章

財務會計制度第六條

資產，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。

財務會計制度第七條

企業(yè)的資產應按流動性分為流動資產、固定資產、無形資產和其他資產；

財務會計制度第八條

流動資產，是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內變現或耗用的資產，主要包括現金、銀行存款、應收及預付款項、待攤費用等。

財務會計制度第九條

企業(yè)應當設置現金和銀行存款日記賬。按照業(yè)務發(fā)生順序逐日逐筆登記。銀行存款應按銀行和存款種類進行明細核算。

財務會計制度第十條

應收及預付款項，是指企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各項債權，包括：應收款項(包括應收票據、應收賬款、其他應收款)和預付賬款等。

財務會計制度第十一條

待攤費用，是指企業(yè)已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內(含1年)的各項費用，如低值易耗品攤銷等。

待攤費用應按其受益期限在1年內分期平均攤銷，計入成本、費用。如果某項待攤費用已經不能使企業(yè)受益，應當將其攤余價值一次全部轉入當期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷。

為了規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據《中華人民共和國會計法》及國家其他有關法律和法規(guī)，制定本制度。

財務會計制度第一條

會計核算應以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產經營活動；

財務會計制度第二條

會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產經營活動為前提；

財務會計制度第三條

會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度，均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。

財務會計制度第四條

企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。

財務會計制度第五條

企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。

• 《企業(yè)會計制度》 第一章 總則

• 《企業(yè)會計制度》 第二章 資產

• 《企業(yè)會計制度》 第二章 第一節(jié) 流動資產

• 《企業(yè)會計制度》 第二章 第二節(jié) 長期投資

• 《企業(yè)會計制度》 第二章 第三節(jié) 固定資產

• 《企業(yè)會計制度》 第二章 第四節(jié) 無形資產和其他資產

• 《企業(yè)會計制度》 第二章 第五節(jié) 資產減值交換

• 《企業(yè)會計制度》 第三章 負債

• 《企業(yè)會計制度》 第三章 第一節(jié) 流動負債

• 《企業(yè)會計制度》 第三章 第二節(jié) 長期負債

• 《企業(yè)會計制度》 第四章 所有者權益

• 《企業(yè)會計制度》 第五章 收入

• 《企業(yè)會計制度》 第五章 第一節(jié) 銷售商品及提供勞務服務

• 《企業(yè)會計制度》 第五章 第二節(jié) 建造合同收入

• 《企業(yè)會計制度》 第六章 成本和費用

• 《企業(yè)會計制度》 第七章 利潤及利潤分配

• 《企業(yè)會計制度》 第八章 非貨幣性交易

• 《企業(yè)會計制度》 第九章 外幣業(yè)務

• 《企業(yè)會計制度》 第十章 會計調整

• 《企業(yè)會計制度》 第十章 第一節(jié) 會計政策變更

• 《企業(yè)會計制度》 第十章 第二節(jié) 會計估計變更

• 《企業(yè)會計制度》 第十章 第三節(jié) 會計差錯更正

• 《企業(yè)會計制度》 第十章 第四節(jié) 資產負債表日后事項

• 《企業(yè)會計制度》 第十一章 或有事項

• 《企業(yè)會計制度》 第十二章 關聯方關系及其交易

• 《企業(yè)會計制度》 第十三章 財務會計報告

• 《企業(yè)會計制度》 第十四章 附則

財務會計制度第十二條

負債，是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。

財務會計制度第十三條

企業(yè)的負債應按其流動性，分為流動負債和長期負債。

財務會計制度第十四條

流動負債，是指將在1年(含1年)或者超過1年的一個營業(yè)周期內償還的債務，包括短期借款、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應交稅金、預提費用等；

財務會計制度第十五條

各項流動負債，應按實際發(fā)生額入賬。短期借款應當按照借款本金，按照確定的利率按期計提利息，計入損益。

財務會計制度第十六條

所有者權益，是指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。

財務會計制度第十七條

企業(yè)的實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協議的約定，實際投入企業(yè)的資本。

財務會計制度第十八條

收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

財務會計制度第十九條

費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經濟利益的流出;成本，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。

企業(yè)應當合理劃分期間費用和成本的界限。期間費用應當直接計入當期損益;成本應當計入所生產的產品、提供勞務的成本。

企業(yè)應將當期已銷產品或已提供勞務的成本轉入當期的費用;商品流通企業(yè)應將當期已銷商品的進價轉入當期的費用。

財務會計制度第二十條

企業(yè)在生產經營過程中所耗用的各項材料，應按實際耗用數量和賬面單價計算，計入成本、費用。

財務會計制度第二十一條

企業(yè)應支付職工的工資，應當根據規(guī)定的工資標準，計算職工工資，計入成本、費用。企業(yè)應當根據國家規(guī)定，計算提取應付福利費，計入成本、費用。

財務會計制度第二十二條

企業(yè)在生產經營過程中所發(fā)生的其他各項費用，應當以實際發(fā)生數計入成本、費用。凡應當由本期負擔而尚未支出的費用，作為預提費用計入本期成本、費用;凡已支出，應當由本期和以后各期負擔的費用，應當作為待攤費用，分期攤入成本、費用。

財務會計制度第二十三條

利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

(一)營業(yè)利潤，是指主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加，加上其他業(yè)務利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務費用后的金額。

(二)利潤總額，是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。

財務會計制度第二十四條

企業(yè)對外提供的會計報表應當依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明：企業(yè)名稱、報表所屬年度或者月份、報出日期，會計主管人員簽名并蓋章。2100433B

會計制度行業(yè)會計制度

財政部從1992年起陸續(xù)頒發(fā)的行業(yè)會計制度，包括以下幾個部分：總說明；會計科目，包括會計科目表、會計科目使用說明；會計報表，包括會計報表種類和格式、會計報表編制說明；主要會計事項分錄舉例。會計制度屬上層建筑，是國家管理經濟的重要規(guī)章。隨著經濟體制，財政、財務、稅收制度的改革，會計制度也會作相應的改變。

會計制度出臺新制

從2005年1月1日起，財政部相繼頒發(fā)的3項新會計制度——《小企業(yè)會計制度》、《民間非營利組織會計制度》、《村集體經濟組織會計制度》正式實施。

《小企業(yè)會計制度》

2004年4月27日，財政部下發(fā)了《關于印發(fā)〈小企業(yè)會計制度〉的通知》（財會[2004]2號），規(guī)定于 2005年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內實施《小企業(yè)會計制度》。

《小企業(yè)會計制度》適用范圍如下：

適用于在境內設立的不對外籌集資金、經營規(guī)模較小的企業(yè)，具體是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經貿委、原國家計委、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》（國經貿中小企 [2003]143號）中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)。

中國小企業(yè)規(guī)模小、數量多，在全國各類企業(yè)總數和國內生產總值中均占有較大的比重。但在實際工作中，相當部分小企業(yè)會計機構不很健全、各項管理制度不夠完善、會計人員素質相對較低、會計信息質量有待提高。在廣泛調查研究的基礎上，結合小企業(yè)的實際情況，根據《會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》及其他有關法律和法規(guī)，財政部制定發(fā)布了《小企業(yè)會計制度》。為了做好該制度的貫徹實施工作，2004年10月22日，財政部、國家稅務總局印發(fā)了《關于加強〈小企業(yè)會計制度〉貫徹實施工作的通知》（財會[2004]15號）。財政部還下發(fā)了《關于做好〈小企業(yè)會計制度〉宣傳貫徹工作的通知》（財會便[2004]16號），要求各地財政部門認真做好宣傳培訓工作。

《小企業(yè)會計制度》的內容是：

一、總說明

（一） 為了規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》及其他有關法律和法規(guī)，制定本制度。

（二） 本制度適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規(guī)模較小的企業(yè)。本制度中所稱“不對外籌集資金、經營規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經濟貿易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》（國經貿中小企[2003]143號）中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)。

（三） 符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

1.按照本制度進行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時，選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，選擇執(zhí)行本制度的有關規(guī)定。

2.集團公司內部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，集團內小企業(yè)應執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

3.按照本制度進行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應轉為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；如果因經營規(guī)模的變化導致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標準的，應轉為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

（四） 小企業(yè)可以根據有關會計法律、法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度規(guī)定的前提下，結合本企業(yè)的實際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會計核算辦法。

（五） 小企業(yè)應當根據會計業(yè)務的需要設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。

（六） 小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，應按照《會計基礎工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

（七） 小企業(yè)的會計核算應當以持續(xù)、正常的生產經營活動為前提。會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目，會計期末編制財務會計報告。

本制度所稱的會計期間分為年度和月度，年度和月度均按公歷起訖日期確定。會計期末，是指月末和年末。

（八） 小企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務會計報告應當折算為人民幣。

小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，應當將有關外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務有關的賬戶，應當采用業(yè)務發(fā)生時的匯率或業(yè)務發(fā)生當期期初的匯率折合。記賬本位幣。

（九） 小企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。

（十） 小企業(yè)會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。

（十一） 小企業(yè)在會計核算時，應當遵循以下基本原則：

1.小企業(yè)的會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據，如實反映其財務狀況和經營成果。

2.小企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應僅以法律形式作為會計核算的依據。

3.小企業(yè)提供的會計信息應當能夠滿足會計信息使用者的需要。

4.小企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應將變更的內容和理由、變更的累積影響數，或累積影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

5.小企業(yè)的會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。

6.小企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。

7.小企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和運用。

8.小企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。凡在當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。

9.小企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。

10.小企業(yè)的各項資產在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項資產賬面價值的調整，應按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調整其賬面價值。

11.小企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應當作為資本性支出。

12.小企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則。

13.小企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要性程度，采用不同的核算方法。

（十二） 小企業(yè)如發(fā)生非貨幣性交易，應按以下原則處理：

1.以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。

2.非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應區(qū)別不同情況處理：

（1） 支付補價的小企業(yè)，應以換出資產的賬面價值加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。

（2） 收到補價的小企業(yè)，應按以下公式確定換入資產的入賬價值和應確認的損益：換入資產入賬價值=換出資產賬面價值-（補價÷換出資產公允價值）x換出資產賬面價值-（補價÷換出資產公允價值）×應交的稅金及教育費附加 應支付的相關稅費應確認的損益=補價×[1-（換出資產賬面價值 應交的稅金及教育費附加）÷換出資產公允價值]

制度評價如下：

這項制度對于進一步貫徹《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》，整頓和規(guī)范會計工作秩序，建立健全國家統(tǒng)一的會計制度，規(guī)范小企業(yè)的會計行為，提高會計信息質量，促進小企業(yè)健康發(fā)展，具有非常重要的現實意義。

《民間非營利組織會計制度》

2004 年8月18日，財政部下發(fā)了《關于印發(fā)〈民間非營利組織會計制度〉的通知》（財會[2004]7號），規(guī)定于2005年1月1日起在全國民間非營利組織范圍內全面實施。

《民間非營利組織會計制度》的適用范圍如下：

該制度適用于在境內依法成立的各類民間非營利組織，包括社會團體、基金會和民辦非企業(yè)單位。這些非營利組織應符合3個條件：不以營利為目的；任何單位或個人不因為出資而擁有非營利組織的所有權，收支結余不得向出資者分配；非營利組織一旦進行清算，清算后的剩余財產應按規(guī)定繼續(xù)用于社會公益事業(yè)。

近些年來，各類民間非營利組織發(fā)展迅速，成為市場經濟體系的重要組成部分。由于民間非營利組織的資金來源較廣、涉及公眾較多、影響較大，作為民間非營利組織與捐贈人、會員、服務對象、政府主管部門等的溝通渠道的會計信息質量顯得尤為重要。根據《會計法》及其他有關法律、法規(guī)，財政部制定出臺了《民間非營利組織會計制度》?？紤]到很多民間非營利組織執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的實際情況，為做好新舊制度的銜接工作，2004年10月19日，財政部下發(fā)了《關于印發(fā)〈民間非營利組織新舊會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定〉的通知》（財會 [2004]13號），明確了調賬原則及主要賬務調整。2004年10月28日，財政部、民政部下發(fā)了《關于認真貫徹實施〈民間非營利組織會計制度〉的通知》（財會[2004]17號），要求切實做好宣傳培訓工作，保證會計信息真實、完整。財政部會計司還下發(fā)了《關于做好〈民間非營利組織會計制度〉宣傳貫徹工作的通知》（財會便[2004]26號），要求做好該制度的宣傳工作，確保制度積極穩(wěn)妥的實施。

制度點評如下：

這項制度是中國第一部非營利組織的會計制度，是會計改革進程中取得的又一項重要成果。它的頒布執(zhí)行，標志著非營利組織財務會計規(guī)范體系建設邁出了重要的一步，必將對非營利事業(yè)，特別是民間非營利事業(yè)的發(fā)展起到積極的推動作用。

《村集體經濟組織會計制度》

2004 年9月30日，財政部下發(fā)了《關于印發(fā)〈村集體經濟組織會計制度〉的通知》（財會[2004]12號），規(guī)定自2005年1月1日起在村集體經濟組織執(zhí)行《村集體經濟組織會計制度》，1996年財政部頒發(fā)的《村合作經濟組織會計制度（試行）》同時廢止。

《村集體經濟組織會計制度》的適用范圍如下：

該制度適用于按村或村民小組設置的社區(qū)性集體經濟組織，代行村集體經濟組織職能的村民委員會執(zhí)行本制度。

農村集體經濟組織是一個特殊的經濟主體，加強其經營管理和財務管理，對提高農民收入、維護農村經濟穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。但隨著農村社會經濟環(huán)境的不斷變化和發(fā)展，一些地方只注重產業(yè)結構調整而忽視了對其會計核算和財務管理的規(guī)范，致使相當一部分村級財務混亂，大量集體資產流失。為適應農村稅費改革的新情況，搞好村務公開和民主管理，加強村集體經濟組織的會計工作，規(guī)范村集體經濟組織的會計核算，根據《會計法》及國家有關法律法規(guī)，財政部制定頒發(fā)了《村集體經濟組織會計制度》。

第一百五十一條 企業(yè)應當按照《企業(yè)財務會計報告條例》的規(guī)定，編制和對外提供真實、完整的財務會計報告。

第一百五十二條企業(yè)的財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。月度、季度財務會計報告是指月度和季度終了提供的財務會計報告;半年度財務會計報告是指在每個會計年度的前6個月結束后對外提供的財務會計報告;年度財務會計報告是指年度終了對外提供的財務會計報告。

本制度將半年度、季度和月度財務會計報告統(tǒng)稱為中期財務會計報告。

第一百五十三條企業(yè)的財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成(不要求編制和提供財務情況說明書的企業(yè)除外)。企業(yè)對外提供的財務會計報告的內容、會計報表種類和格式、會計報表附注的主要內容等，由本制度規(guī)定;企業(yè)內部管理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)定。

季度、月度中期財務會計報告通常僅指會計報表，國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的除外。

半年度中期財務會計報告中的會計報表附注至少應當披露所有重大的事項，如轉讓子公司等。半年度中期財務會計報告報出前發(fā)生的資產負債表日后事項、或有事項等，除特別重大事項外，可不作調整或披露。

第一百五十四條 企業(yè)向外提供的會計報表包括：

第一百五十五條 會計報表附注至少應當包括下列內容：

第一百五十六條 財務情況說明書至少應當對下列情況作出說明：

(一)企業(yè)生產經營的基本情況;

(二)利潤實現和分配情況;

(三)資金增減和周轉情況;

(四)對企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量有重大影響的其他事項。

第一百五十七條月度中期財務會計報告應當于月度終了后6天內(節(jié)假日順延，下同)對外提供;季度中期財務會計報告應當于季度終了后15天內對外提供;半年度中期財務會計報告應當于年度中期結束后60天內(相當于兩個連續(xù)的月份)對外提供;年度財務會計報告應當于年度終了后4個月內對外提供。

會計報表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

第一百五十八條 企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額50%以上(不含50%)，或雖然占該單位注冊資本總額不足50%但具有實質控制權的，應當編制合并會計報表。合并會計報表的編制原則和方法，按照國家統(tǒng)一的會計制度中有關合并會計報表的規(guī)定執(zhí)行。

企業(yè)在編制合并會計報表時，應當將合營企業(yè)合并在內，并按照比例合并方法對合營企業(yè)的資產、負債、收入、費用、利潤等予以合并。

第一百五十九條企業(yè)對外提供的會計報表應當依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章;又設置總會計師的企業(yè)，還應當由總會計師簽名并蓋章。

第一百六十條 本制度自2001年1月1日起施行。