處置固定資產凈損失

處置固定資產凈損失填報說明：

填報納稅人按照會計制度規(guī)定在營業(yè)外支出中核算的處置固定資產凈損失數(shù)額。

處置固定資產凈損失填報數(shù)據(jù)來源：

來源于納稅人“營業(yè)外支出”會計核算科目中處置固定資產凈損失數(shù)額。

處置固定資產凈損失填報注意事項：

處置固定資產凈損失，如果屬于經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產發(fā)生的凈損失不需經稅務機關審批，可自行申報扣除；如果不屬于經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產而發(fā)生的凈損失，需經稅務機關審批后才能在計算企業(yè)所得稅前扣除。

根據(jù)《企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）第六條“企業(yè)在經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣資產發(fā)生的財產損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產損失，應在有關財產損失實際發(fā)生當期申報扣除”，第四條“企業(yè)的各項財產損失，應在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報的財產損失，逾期不得扣除。按本辦法規(guī)定須經有關稅務機關審批的，應按規(guī)定時間和程序及時申報”之規(guī)定，企業(yè)的財產損失可在所得稅前扣除。但對于依法應當經稅務機關審批的財產損失，則必須按規(guī)定向稅務機關申報批準后方可在稅前扣除，否則即不能在稅前扣除。但是，并非企業(yè)發(fā)生的所有財產損失，均必須經過稅務機關批準后才能在稅前稅前扣除。根據(jù)國家稅務總局令第13號文件第七條的明文規(guī)定，對應當經稅務機關審批才能在稅前扣除的財產損失情形作了明確的列舉式規(guī)定，除該條明確列舉之外的其他情形財產損失，均無須經稅務機關審批。而固定資產對外銷售產生的處置損失，不屬于前述條款明確列舉之應予審批的情況，故，該損失可以直接在所得稅前扣除而無須向稅務機關申報并獲批準。

當然，根據(jù)國家稅務總局令第13號文件第十五條“企業(yè)申報扣除各項資產損失時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)”之規(guī)定，對于前述固定資產處置損失，企業(yè)應提供相關證據(jù)予以證明，否則，根據(jù)國家稅務總局令第13號文件第五十一條“稅務機關對企業(yè)自行申報扣除和經審批扣除的財產損失進行納稅檢查時，根據(jù)實質重于形式原則對有關證據(jù)的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據(jù)證明由于不真實、不合法或不合理的證據(jù)或估計而造成的稅前扣除應依法進行納稅調整，并區(qū)分情況分清責任，按規(guī)定對納稅人和有關責任人依法進行處罰”之規(guī)定，企業(yè)將遭受相應的處理和處罰。

固定資產引言

固定資產處置，包括固定資產的出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。

固定資產固定資產終止確認的條件

固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：

（1）該固定資產處于處置狀態(tài)；

（2）該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。

固定資產固定資產處置的處理

（1）企業(yè)持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整。

（2）企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產或發(fā)生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。

（3）企業(yè)將發(fā)生的固定資產后續(xù)支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。

第二十一條 固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：

（一）該固定資產處于處置狀態(tài)。

（二）該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。

第二十二條 企業(yè)持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整。

第二十三條 企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產或發(fā)生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。

固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益。

第二十四條 企業(yè)根據(jù)本準則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產后續(xù)支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。

主要有：

①錨具變形和鋼筋內縮引起的預應力損失 ；

②預應力鋼筋與孔道壁之間摩擦引起的預應力損失；

③混凝土加熱養(yǎng)護時，受張拉的鋼筋與承受拉力的設備之間溫差引起的損失；

④鋼筋應力松弛引起的預應力損失；

⑤混凝土的收縮徐變引起的預應力損失；

⑥用螺旋式預應力鋼筋作配筋的 環(huán)形構件由于混凝土的局部擠壓引起的預應力損失。2100433B