電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法

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第一條 為了加強電力產(chǎn)品增值稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》及其有關(guān)規(guī)定，結(jié)合電力體制改革以及電力產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售特點，制定本辦法。

第二條 生產(chǎn)、銷售電力產(chǎn)品的單位和個人為電力產(chǎn)品增值稅納稅人，并按本辦法規(guī)定繳納增值稅。

第三條 電力產(chǎn)品增值稅的計稅銷售額為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。價外費用是指納稅人銷售電力產(chǎn)品在目錄電價或上網(wǎng)電價之外向購買方收取的各種性質(zhì)的費用。

供電企業(yè)收取的電費保證金，凡逾期（超過合同約定時間）未退還的，一律并入價外費用繳納增值稅。

第四條 電力產(chǎn)品增值稅的征收，區(qū)分不同情況，分別采取以下征稅辦法：

（一）發(fā)電企業(yè)（電廠、電站、機組，下同）生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，按照以下規(guī)定計算繳納增值稅：

1.獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照增值稅一般納稅人的計算方法計算增值稅，并向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

2.不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進項稅額，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。計算公式為：

預(yù)征稅額＝上網(wǎng)電量×核定的定額稅率

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（二）供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品，實行在供電環(huán)節(jié)預(yù)征、由獨立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算的辦法繳納增值稅，具體辦法如下：

1.獨立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級供電企業(yè)，凡能夠核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進項稅額，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；不能核算銷售額的，由上一級供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。計算公式為：

預(yù)征稅額＝銷售額×核定的預(yù)征率

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2.供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價外費用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額。

（三）實行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)按照隸屬關(guān)系由獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅，具體辦法為：

獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)月末依據(jù)其全部銷售額和進項稅額，計算當期增值稅應(yīng)納稅額，并根據(jù)發(fā)電環(huán)節(jié)或供電環(huán)節(jié)預(yù)繳的增值稅稅額，計算應(yīng)補（退）稅額，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。計算公式為：

應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進項稅額

應(yīng)補（退）稅額＝應(yīng)納稅額－發(fā)（供）電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅額

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獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)當期銷項稅額小于進項稅額不足抵扣，或應(yīng)納稅額小于發(fā)、供電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅稅額形成多交增值稅時，其不足抵扣部分和多交增值稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣或抵減下期應(yīng)納稅額。

（四）發(fā)、供電企業(yè)的增值稅預(yù)征率（含定額稅率，下同），應(yīng)根據(jù)發(fā)、供電企業(yè)上期財務(wù)核算和納稅情況、考慮當年變動因素測算核定，具體權(quán)限如下：

1.跨省、自治區(qū)、直轄市的發(fā)、供電企業(yè)增值稅預(yù)征率由預(yù)繳增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地和結(jié)算增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地省級國家稅務(wù)局共同測算，報國家稅務(wù)總局核定；

2.省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的發(fā)、供電企業(yè)增值稅預(yù)征率由省級國家稅務(wù)局核定。

發(fā)、供電企業(yè)預(yù)征率的執(zhí)行期限由核定預(yù)征率的稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的變化情況確定。

（五）不同投資、核算體制的機組，由于隸屬于各自不同的獨立核算企業(yè)，應(yīng)按上述規(guī)定分別繳納增值稅。

（六）對其他企事業(yè)單位銷售的電力產(chǎn)品，按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。

（七）實行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)，銷售電力產(chǎn)品取得的未并入上級獨立核算發(fā)、供電企業(yè)統(tǒng)一核算的銷售收入，應(yīng)單獨核算并按增值稅的有關(guān)規(guī)定就地申報繳納增值稅。

第五條 實行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品以外的其他貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，如果能準確核算銷售額的，在發(fā)、供電企業(yè)所在地依適用稅率計算繳納增值稅。不能準確核算銷售額的，按其隸屬關(guān)系由獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)統(tǒng)一計算繳納增值稅。

第六條 發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間的具體規(guī)定如下：

（一）發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間為電力上網(wǎng)并開具確認單據(jù)的當天。

（二）供電企業(yè)采取直接收取電費結(jié)算方式的，銷售對象屬于企事業(yè)單位，為開具發(fā)票的當天；屬于居民個人，為開具電費繳納憑證的當天。

（三）供電企業(yè)采取預(yù)收電費結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當天。

（四）發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費，為發(fā)出電量的當天。

（五）發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對計數(shù)量，開具抄表確認單據(jù)的當天。

（六）發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間按《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第七條 發(fā)、供電企業(yè)應(yīng)按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，進行增值稅納稅申報。

實行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定辦理：

（一）實行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)在辦理稅務(wù)開業(yè)、變更、注銷登記時，應(yīng)將稅務(wù)登記證正本復印件按隸屬關(guān)系逐級上報其獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)留存。

獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)也應(yīng)將稅務(wù)登記證正本復印件報其所屬的采用預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)留存。

（二）采用預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)在申報納稅的同時，應(yīng)將增值稅進項稅額和上網(wǎng)電量、電力產(chǎn)品銷售額、其他產(chǎn)品銷售額、價外費用、預(yù)征稅額和查補稅款分別歸集匯總，填寫《電力企業(yè)增值稅銷項稅額和進項稅額傳遞單》（樣式附后，以下簡稱《傳遞單》）報送主管稅務(wù)機關(guān)簽章確認后，按隸屬關(guān)系逐級匯總上報給獨立核算發(fā)、供電企業(yè)；預(yù)征地主管稅務(wù)機關(guān)也必須將確認后的《傳遞單》于收到當月傳遞給結(jié)算繳納增值稅的獨立核算發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。

（三）結(jié)算繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)應(yīng)按增值稅納稅申報的統(tǒng)一規(guī)定，匯總計算本企業(yè)的全部銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額、應(yīng)補（退）稅額，于本月稅款所屬期后第二個月征期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（四）實行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)定期對其所屬企業(yè)納稅情況進行檢查。發(fā)現(xiàn)申報不實，一律就地按適用稅率全額補征稅款，并將檢查情況及結(jié)果發(fā)函通知結(jié)算繳納增值稅的獨立核算發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。獨立核算發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)收到預(yù)征地稅務(wù)機關(guān)的發(fā)函后，應(yīng)督促發(fā)、供電企業(yè)調(diào)整申報表。對在預(yù)繳環(huán)節(jié)查補的增值稅，獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)在結(jié)算繳納增值稅時可以予以抵減。

第八條 發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品，應(yīng)按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和增值稅專用發(fā)票使用管理規(guī)定領(lǐng)購、使用和管理發(fā)票。

第九條 電力產(chǎn)品增值稅的其他征稅事項，按《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》及其他有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十條 本辦法由國家稅務(wù)總局負責解釋。

第十一條 本辦法自2005年2月1日起施行。

附件：1.《電力增值稅銷項稅額和進項稅額傳遞單》

2.《發(fā)、供電企業(yè)稅收檢查情況通報單》

附件1：電力企業(yè)增值稅銷項稅額和進項稅額傳遞單

單位：千瓦、元

┌───────┬─────────────────────────┬──────────┬───────────────┐

│ 納稅人登記號 │ │ 所隸屬電力集團 │ │

├───────┼─────────────────┬───────┼──────────┼──────┬────────┤

│ 納稅人名稱 │ │法定代表人姓名│ │ 營業(yè)地址 │ │

├───────┼─────────────────┼───────┼──────────┼──────┼────────┤

│開戶銀行及賬號│ │ 企業(yè)類型 │ 發(fā) ／ 供 電企業(yè) │ 電話號碼 │ │

├───────┴─────────────────┴───────┴──────────┴──────┴────────┤

│ 銷 項 │

├───────┬──────────┬──────┬───────┬─────────────────┬────────┤

│ │ │ │ │ 價外費用 │ │

│ │銷售電量（上網(wǎng)電量）│ 電價 │ 售電收入 ├──────────┬──────┤定額稅率或預(yù)征率│

│ │ │ │ │其中不征稅的價外費用│應(yīng)稅價外費用│ │

├───────┼──────────┼──────┼───────┼──────────┼──────┼────────┤

│ │ 1 │ 2 │ 3＝1×2 │ 4 │ 5 │ 6 │

├───────┼──────────┼──────┼───────┼──────────┼──────┼────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │

├───────┼──────────┼──────┼───────┼──────────┼──────┼────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │

├───────┼──────────┼──────┼───────┼──────────┼──────┼────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │

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│ 進 項 │

├──────────────────┬──────┬───────┬──────────┬───────────────┤

│ 本期發(fā)生進項 │ 免稅貨物用 │ 非正常損失 │ 折讓 │ 本期實際抵扣進項 │

├──────────────────┼──────┼───────┼──────────┼───────────────┤

│ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11＝7-8-9-10 │

├──────────────────┼──────┼───────┼──────────┼───────────────┤

│ │ │ │ │ │

├──────────────────┼──────┼───────┼──────────┼───────────────┤

│ │ │ │ │ │

├──────────────────┴──────┴───────┴──────────┴───────────────┤

│ 稅 款 征 收 │

├──────────────────┬──────────────┬──────────┬───────────────┤

│ 本期應(yīng)繳增值稅 │本期已交增值稅（含查補稅款）│ 本期欠繳增值稅 │ 本年累計繳納增值稅 │

├──────────────────┼──────────────┼──────────┼───────────────┤

│ │ │ │ │

└──────────────────┴──────────────┴──────────┴───────────────┘

報送單位確認 主管稅務(wù)機關(guān)確認 市級稅務(wù)機關(guān)確認

主管稅務(wù)機關(guān)簽章 主管稅務(wù)機關(guān)簽章

單位簽章 主管稅務(wù)人員簽字：

審核稅務(wù)人員簽字： 審核稅務(wù)人員簽字：

注：1、發(fā)電企業(yè)本表由電廠（站、機組）填寫，供電企業(yè)縣（區(qū)）級供電企業(yè)能核算售電收入的，由縣（區(qū)）級供電企業(yè)填寫，市級核算售電收入的，由市級供電企業(yè)填寫；

2、本表在申報期內(nèi)，隨同申報表一同報送至主管稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)審核完畢后，按隸屬關(guān)系報送上一級匯總審核，并報送至相應(yīng)稅務(wù)機關(guān)審核蓋章后，繼續(xù)上報。

附件2：

發(fā)、供電企業(yè)稅收檢查情況通報單

__________區(qū)（縣）國家稅務(wù)局：

按照國家稅務(wù)總局《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》的規(guī)定，我轄區(qū)內(nèi)________

________（供電公司或電廠、站、機組）在我地實行發(fā)、供電環(huán)節(jié)預(yù)征，在你轄區(qū)內(nèi)

____________（供電公司或電廠、站、機組）實行統(tǒng)一結(jié)算。在 年 月 日

，我地對______________（供電公司或電廠、站、機組）進行的稅收檢查中，發(fā)現(xiàn)其

________________________，現(xiàn)將具體情況通報如下：

______________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

按照________________________________________________________的規(guī)定，對

其______________________________________________________________（具體稅收

處罰，附稅務(wù)處理決定書）。

根據(jù)《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》第 條第 款的要求，將有關(guān)情況通

報你地，請你地督促統(tǒng)一核算的____________（供電公司或電廠、站、機組）調(diào)整申

報表。

__________區(qū)（縣）國家稅務(wù)局（公章）

年 月 日

2100433B

營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法(試行)

第一條 境內(nèi)的單位和個人(以下稱納稅人)提供跨境應(yīng)稅服務(wù)(以下稱跨境服務(wù))，適用本辦法。

第二條 下列跨境服務(wù)免征增值稅:

(一)工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

(二)會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。

為客戶參加在境外舉辦的會議、展覽而提供的組織安排服務(wù)，屬于會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。

(三)存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。

(四)標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

(五)為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)。

1.為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)，是指:

(1)寄遞函件、包裹等郵件出境;

(2)向境外發(fā)行郵票;

(3)出口郵冊等郵品;

(4)代辦收件地在境外的速遞物流類業(yè)務(wù)。

2.為出口貨物提供的收派服務(wù)，是指為出境的函件、包裹提供的收件、分揀、派送服務(wù)。

納稅人為出口貨物提供收派服務(wù)，免稅銷售額為其向寄件人收取的全部價款和價外費用。

3.境外單位或者個人為出境的函件、包裹在境外提供郵政服務(wù)和收派服務(wù)，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條規(guī)定的完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)，不征收增值稅。

(六)在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)發(fā)行、播映服務(wù)。

在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)發(fā)行服務(wù)，是指向境外單位或者個人發(fā)行廣播影視節(jié)目(作品)、轉(zhuǎn)讓體育賽事等文體活動的報道權(quán)或者播映權(quán)，且該廣播影視節(jié)目(作品)、體育賽事等文體活動在境外播映或者報道。

在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)播映服務(wù)，是指在境外的影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目(作品)。

通過境內(nèi)的電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目(作品)，不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)播映服務(wù)。

(七)以水路運輸方式提供國際運輸服務(wù)但未取得《國際船舶運輸經(jīng)營許可證》的;以公路運輸方式提供國際運輸服務(wù)但未取得《道路運輸經(jīng)營許可證》或者《國際汽車運輸行車許可證》，或者《道路運輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍未包括"國際運輸"的;以航空運輸方式提供國際運輸服務(wù)但未取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括"國際航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)"的;以航空運輸方式提供國際運輸服務(wù)但未持有《通用航空經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括"公務(wù)飛行"的。

(八)以公路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務(wù)，但未取得《道路運輸經(jīng)營許可證》，或者未具有持《道路運輸證》的直通港澳運輸車輛的;以水路運輸方式提供至臺灣的交通運輸服務(wù)，但未取得《臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證》，或者未具有持《臺灣海峽兩岸間船舶營運證》的船舶的;以水路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務(wù)，但未具有獲得港澳線路運營許可的船舶的;以航空運輸方式提供往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)或者在香港、澳門、臺灣提供交通運輸服務(wù)，但未取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括"國際、國內(nèi)(含港澳)航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)"的;以航空運輸方式提供往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)或者在香港、澳門、臺灣提供交通運輸服務(wù)，但未持有《通用航空經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括"公務(wù)飛行"的。

(九)適用簡易計稅方法，或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的下列應(yīng)稅服務(wù):

1.國際運輸服務(wù);

2.往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(wù);

3.航天運輸服務(wù);

4.向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)除外。

(十)向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù):

1.電信業(yè)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)(倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外)、認證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)制作服務(wù)、程租服務(wù)。

納稅人向境外單位或者個人提供國際語音通話服務(wù)、國際短信服務(wù)、國際彩信服務(wù)，通過境外電信單位結(jié)算費用的，服務(wù)接受方為境外電信單位，屬于向境外單位提供的電信業(yè)服務(wù)。

境外單位從事國際運輸和港澳臺運輸業(yè)務(wù)經(jīng)停我國機場、碼頭、車站、領(lǐng)空、內(nèi)河、海域時，納稅人向其提供的航空地面服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運站場服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)，屬于向境外單位提供的物流輔助服務(wù)。

合同標的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的鑒證咨詢服務(wù)，以及提供服務(wù)時貨物實體在境內(nèi)的鑒證咨詢服務(wù)，不屬于本款規(guī)定的向境外單位提供的應(yīng)稅服務(wù)。

2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。

廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，是指為在境外發(fā)布的廣告所提供的廣告服務(wù)。

第三條 納稅人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，不屬于跨境服務(wù)，應(yīng)照章征收增值稅。

第四條 納稅人提供本辦法第二條所列跨境服務(wù)，除第(五)項外，必須與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書面合同。否則，不予免征增值稅。

納稅人向外國航空運輸企業(yè)提供空中飛行管理服務(wù)，以中國民用航空局下發(fā)的航班計劃或者中國民用航空局清算中心臨時來華飛行記錄，為跨境服務(wù)書面合同。

納稅人向外國航空運輸企業(yè)提供物流輔助服務(wù)(除空中飛行管理服務(wù)外)，與經(jīng)中國民用航空局批準設(shè)立的外國航空運輸企業(yè)常駐代表機構(gòu)簽訂的書面合同，屬于與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書面合同。外國航空運輸企業(yè)臨時來華飛行，未簽訂跨境服務(wù)書面合同的，以中國民用航空局清算中心臨時來華飛行記錄為跨境服務(wù)書面合同。

第五條 納稅人向境外單位有償提供跨境服務(wù)，該服務(wù)的全部收入應(yīng)從境外取得，否則，不予免征增值稅。

下列情形視同從境外取得收入:

(一)納稅人向外國航空運輸企業(yè)提供物流輔助服務(wù)，從中國民用航空局清算中心、中國航空結(jié)算有限責任公司或者經(jīng)中國民用航空局批準設(shè)立的外國航空運輸企業(yè)常駐代表機構(gòu)取得的收入。

(二)納稅人向境外關(guān)聯(lián)單位提供跨境服務(wù)，從境內(nèi)第三方結(jié)算公司取得的收入。上述所稱第三方結(jié)算公司，是指承擔跨國企業(yè)集團內(nèi)部成員單位資金集中運營管理職能的資金結(jié)算公司，包括財務(wù)公司、資金池、資金結(jié)算中心等。

(三)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第六條 納稅人提供跨境服務(wù)免征增值稅的，應(yīng)單獨核算跨境服務(wù)的銷售額，準確計算不得抵扣的進項稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。

中國郵政速遞物流股份有限公司及其分支機構(gòu)為出口貨物提供收派服務(wù)，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額 免征增值稅項目銷售額-為出口貨物提供收派服務(wù)支付給境外合作方的費用)÷(當期全部銷售額 當期全部營業(yè)額)

第七條 納稅人提供免征增值稅跨境服務(wù)的，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)，同時提交以下資料:

(一)《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》(見附件);

(二)跨境服務(wù)合同原件及復印件;

(三)提供本辦法第二條第(一)項至第(四)項、第(六)項、以及第(十)項第2目跨境服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)地點在境外的證明材料原件及復印件;

(四)提供本辦法第二條規(guī)定的國際或者港澳臺運輸服務(wù)，應(yīng)提交實際發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的證明材料;

(五)向境外單位提供跨境服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)接受方機構(gòu)所在地在境外的證明材料;

(六)各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局要求的其他資料。

跨境服務(wù)合同原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人(負責人)簽字或者單位蓋章。

境外資料無法提供原件的，可只提供復印件，注明"復印件與原件一致"字樣，并由法定代表人(負責人)簽字或者單位蓋章;境外資料原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人(負責人)簽字或者單位蓋章。

主管稅務(wù)機關(guān)對提交的境外證明材料有疑義的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。

第八條 納稅人辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)時，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當根據(jù)以下情況分別做出處理:

(一)報送的材料不符合規(guī)定的，應(yīng)當及時告知納稅人補正。

(二)報送的材料齊全、符合規(guī)定形式的，或者納稅人按照稅務(wù)機關(guān)的要求補正報送全部材料的，應(yīng)當受理納稅人的備案，將有關(guān)資料原件退還納稅人。

(三)報送的材料或者按照稅務(wù)機關(guān)的要求補正報送的材料不符合本辦法第七條規(guī)定的，應(yīng)當對納稅人的本次跨境服務(wù)免稅備案不予受理，并將所有報送材料退還納稅人。

第九條 原簽訂的跨境服務(wù)合同發(fā)生變更或者跨境服務(wù)的有關(guān)情況發(fā)生變化，變化后仍屬于本辦法第二條規(guī)定的免稅跨境服務(wù)范圍的，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)重新辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。

第十條 納稅人應(yīng)當完整保存本辦法第七條要求的各項資料。

第十一條 納稅人提供的與香港、澳門、臺灣有關(guān)的應(yīng)稅服務(wù)，除本辦法另有規(guī)定外，參照本辦法執(zhí)行。

第十二條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)高度重視跨境服務(wù)增值稅管理工作，針對納稅人的備案資料，采取案頭分析、日常檢查、重點稽查等方式，加強對納稅人業(yè)務(wù)真實性的核實，發(fā)現(xiàn)問題的，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定處理。

第十三條 本辦法自2014年10月1日起施行。此前，納稅人提供符合本辦法第二條規(guī)定的跨境服務(wù)，已進行免稅申報的，按照本辦法規(guī)定補辦備案手續(xù);未進行免稅申報的，按照本辦法規(guī)定辦理跨境服務(wù)備案手續(xù)后，可以申請退稅或者抵減以后的應(yīng)納稅額;已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將全部聯(lián)次追回后方可辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。此前，納稅人提供的跨境服務(wù)不符合本辦法第二條規(guī)定的，應(yīng)照章征收增值稅。國家稅務(wù)總局2013年9月13日發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2013年第52號)同時廢止。

附件:跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表

(一)完善現(xiàn)行增值稅抵扣機制

1.拓展增值稅征收范圍，延伸增值稅抵扣鏈條

按照增值稅普遍征收的要求，其征收范圍應(yīng)盡可能得寬，覆蓋面應(yīng)盡可能得廣。所有的貨物銷售(包括視同銷售)和目前征收營業(yè)稅的大部分勞務(wù)，都應(yīng)納入增值稅的征收范圍。拓展增值稅征收范圍應(yīng)與擴大增值稅抵扣范圍同時進行。

2.確定科學、簡化增值稅稅率機制

稅率不統(tǒng)一，一方面造成購進免稅或低稅率產(chǎn)品作原料的產(chǎn)品稅負上升；另一方面生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品供給免稅產(chǎn)品作原料的，由于不開具增值稅專用發(fā)票，容易出現(xiàn)稅收征管上的漏洞。因此，增值稅應(yīng)建立數(shù)量盡可能少的稅率機制。

3.實行消費型增值稅

增值稅抵扣范圍的擴大，不僅體現(xiàn)在征稅范圍的擴大上，而且也體現(xiàn)在增值稅征稅類型的改革上。增值稅征稅類型應(yīng)由“生產(chǎn)型”改為“消費型”?！笆晃濉币?guī)劃明確提出，2006年到2010年期間，將在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型。

4.實行憑票同率抵扣的方法

小規(guī)模納稅人購進貨物由于得不到稅款抵扣，因此其支付給銷售方的增值稅額只能計入進貨成本。而小規(guī)模納稅人向一般納稅人銷售應(yīng)稅貨物或勞務(wù)時，其進貨成本應(yīng)是銷售價格的一個組成部分。這樣，一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)所承擔的增值稅應(yīng)包括兩部分：一部分是小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額；另一部分是小規(guī)模納稅人進貨成本中的增值稅額。從理論上講，這兩部分都應(yīng)在本環(huán)節(jié)得到抵扣。為了使一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)所承擔的增值稅能得到足額抵扣，就不能僅按稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額抵扣，而應(yīng)實行同率抵扣的辦法。這種方法下，增值稅專用發(fā)票就不再是唯一的抵扣依據(jù)，普通銷貨發(fā)票、運輸發(fā)票都應(yīng)成為增值稅抵扣的法定憑證。

(二)改進小規(guī)模納稅人增值稅

對小規(guī)模納稅人的稅收征管，我們歷來強調(diào)的是如何強化征管，特別對個體工商戶制定了一系列建賬管理、查賬征收的管理辦法，但收效甚微。既然對這部分納稅人的賬簿暫時沒有有效的辦法加以控制，要制止他們想方設(shè)法逃避稅收必然耗費大量的人、財、物力，帶來的結(jié)果不是稅收的增加而是征稅成本的增加。與其如此，能否換一個角度，從政策本身存在的問題中尋找辦法"para" label-module="para">

1.提高增值稅起征點，適當擴大享受免稅的納稅人比例

我國目前增值稅起征點為：貨物的月銷售額達到600—2000元，應(yīng)稅勞務(wù)的月銷售額達到200—800元，按次(日)納稅為每次(曰)50—80元。起征點的調(diào)整，需要考慮的因素包括經(jīng)濟發(fā)展水平，最低工資標準、生活水平以及稅收征管成本等?？紤]我國東西部地區(qū)的差異，筆者建議：年銷售額在4—10萬元以下的小規(guī)模納稅人免征增值稅，具體標準由各省自行確定。

2.降低小規(guī)模納稅人的征收率

小規(guī)模納稅人的進銷差率一般來說低于一般納稅人。因此，工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率可調(diào)為4%，商業(yè)小規(guī)模納稅人調(diào)為2%。作這樣的調(diào)整后，理論上對增值稅收入會產(chǎn)生一定影響，但實際上，這部分收入可以通過核實銷售額而得以彌補。征收率下調(diào)后，有助于縮小兩種納稅人之間的稅負差異，縮小小規(guī)模納稅人的名義稅負與實際稅負的差異，也有助于減少偷漏稅和培養(yǎng)稅源，有助于促進小規(guī)模納稅人發(fā)展。

3.小規(guī)模納稅人可以選擇按適用稅率納稅

小規(guī)模納稅人可以選擇按適用稅率納稅，并由稅務(wù)部門按17%或 13%代開增值稅專用發(fā)票，但其進項稅額不允許抵扣。

4.鑒于我國小規(guī)模納稅人素質(zhì)普遍較低的實際情況，對他們的征稅辦法應(yīng)盡可能簡便易行

對小規(guī)模納稅的征稅辦法可以采取取消申報表，采取劃卡申報、電話申報等辦法。在減輕稅負、簡化征收辦法的同時，對不依法納稅的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)及相關(guān)部門要密切協(xié)作，加大執(zhí)法力度。稅務(wù)部門要堅決依法處罰，工商管理部門可以吊銷其營業(yè)執(zhí)照，公安部門可以參與稅務(wù)執(zhí)法，共同維護稅法的法律權(quán)威。2100433B

第一條　為了做好大連市土地增值稅的征收管理工作，根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》和國家有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條　凡在大連市范圍內(nèi)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物（以下簡稱房地產(chǎn)）并取得收入的各類企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體、個體工商業(yè)戶以及其他單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，均應(yīng)按照本辦法繳納土地增值稅。

土地增值稅也適用于涉外企業(yè)和個人、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、外國駐華機構(gòu)、外國公民、華僑、港澳臺同胞等，只要轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入，均應(yīng)按《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》和本辦法的規(guī)定繳納土地增值稅。

第三條　土地增值稅的征稅對象是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。

第四條　增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除本辦法第六條規(guī)定扣除項目金額后的余額。

第五條　納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入，包括貨幣收入、實物收入及其他收入。

第六條　計算增值額允許扣除的項目：

（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額。包括納稅人取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按照國家、省、市規(guī)定繳納的費用。

（二）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施成本。包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。

（三）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)費用）。包括與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、財務(wù)費用、管理費用。財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和5%計算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的10%計算扣除。

（四）舊房及建筑物的評估價格，指在轉(zhuǎn)讓已使用或者已轉(zhuǎn)讓的房屋及建筑物時，由政府相關(guān)部門批準設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)，依據(jù)房地產(chǎn)重置成本進行成新折扣評估的價格，評估價格必須經(jīng)稅務(wù)部門確認。

（五）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、及因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費附加、地方教育附加。

（六）對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和加計20%的扣除。

第七條　土地增值稅的適用稅率：

土地增值稅實行四級超率累進稅率。

增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%。

增值額超過扣除項目金額50%，未超過扣除項目金額100%的部分，稅率為40%。

增值額超過扣除項目金額100%，未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為50%。

增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%。

第八條　土地增值稅的計算

土地增值稅按增值額乘以適用稅率減除扣除項目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡便方法計算，具體計算公式如下：

（一）增值額未超過扣除項目金額50%的，

土地增值稅稅額=增值額×30%；

（二）增值額超過扣除項目金額50%，未超過400%的，

土地增值稅稅額=增值額×40%－扣除項目金額×5%；

（三）增值額超過扣除項目金額100%，未超過200%的，

土地增值稅稅額=增值額×50%－扣除項目金額×15%；

（四）增值額超過200%，

土地增值稅稅額=增值額×60%－扣除項目金額×35%；

公式中的5%、15%、35%為速算扣除系數(shù)。

第九條　土地增值稅以納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項目或核算對象為單位計算。

第十條　納稅人成片受讓土地使用權(quán)后，分期分批開發(fā)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，其扣除項目金額的確定，可按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積占總面積的比例計算分攤，或按建筑面積計算分攤，也可按稅務(wù)部門確認的其他方式計算分攤。

第十一條　減免稅規(guī)定

（一）納稅人建造普通標準住宅，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。

（二）因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。

（三）因城市實施規(guī)劃和國家建設(shè)的需要，納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，經(jīng)稅務(wù)部門審核符合相關(guān)政策規(guī)定的，可免征土地增值稅。

（四）對個人轉(zhuǎn)讓其自有自用、超過普通標準住宅標準的住宅，經(jīng)向稅務(wù)部門申報批準，凡居住滿五年或五年以上的，免征土地增值稅。居住滿三年不滿五年的，減半征收土地增值稅；居住未滿三年的，按規(guī)定計征土地增值稅。

（五）對個人轉(zhuǎn)讓其自有自用普通標準住宅，免征土地增值稅。

（六）屬于按房改有關(guān)規(guī)定再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，按房改有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十二條　納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評估價格計算征收：

（一）隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；

（二）提供扣除項目金額不實的；

（三）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當理由的。

第十三條　凡轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并須根據(jù)房地產(chǎn)評估價格計稅的，應(yīng)當由政府相關(guān)部門批準設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)受理評估業(yè)務(wù)。

納稅人因計算土地增值稅而發(fā)生的評估費用，允許作為扣除金額在計征土地增值稅時給以扣除。

第十四條　土地增值稅以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得收入（包括預(yù)收款）的當天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

第十五條　凡在大連市行政區(qū)域內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個人，應(yīng)在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起七日內(nèi)向主管稅務(wù)部門納稅申報，并提交與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)有關(guān)的資料；在取得收入之日起七日內(nèi)，到主管稅務(wù)部門，按規(guī)定繳納土地增值稅。房地產(chǎn)行政管理部門憑納稅證明（免稅證明）發(fā)放土地使用權(quán)證書或者房屋所有權(quán)證書。

第十六條　納稅人開發(fā)并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，應(yīng)當按照大連市地方稅務(wù)部門關(guān)于土地增值稅預(yù)征及清算的相關(guān)規(guī)定預(yù)繳或清算土地增值稅。

第十七條　關(guān)于納稅地的確定

（一）凡在大連市內(nèi)四區(qū)（中山區(qū)、西崗區(qū)、沙河口區(qū)、甘井子區(qū)）辦理稅務(wù)登記并轉(zhuǎn)讓坐落在市內(nèi)四區(qū)的房地產(chǎn)的納稅人，均應(yīng)向主管稅務(wù)部門繳納土地增值稅。

（二）未在大連市辦理稅務(wù)登記的單位或個人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，應(yīng)當向房地產(chǎn)坐落地的主管稅務(wù)部門繳納土地增值稅。

（三）單位或個人轉(zhuǎn)讓坐落在市內(nèi)四區(qū)以外各縣（市）、區(qū)的房地產(chǎn)的，應(yīng)向房地產(chǎn)坐落地主管稅務(wù)部門繳納土地增值稅。

（四）納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)座落地跨兩個或兩個以上管轄地區(qū)的，原則上應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報納稅。申報劃分標準，以管轄區(qū)分界線來確定各自所占該房地產(chǎn)的比例。如果劃分不清或無法劃分的及產(chǎn)生納稅糾紛的，由大連市地方稅務(wù)部門根據(jù)實際情況確定其納稅地點。

第十八條　大連市土地增值稅普通標準住宅的標準，按市政府確定并公布的“普通住房”的標準執(zhí)行。

第十九條　土地增值稅由地方稅務(wù)部門征收。規(guī)劃和房地產(chǎn)行政管理部門協(xié)助地方稅務(wù)部門做好土地增值稅征收工作。

第二十條　納稅人未按有關(guān)規(guī)定繳納土地增值稅或未提供稅務(wù)部門出具的土地增值稅納（免）稅證明的，規(guī)劃和房地產(chǎn)行政管理部門不得為其辦理有關(guān)權(quán)屬變更手續(xù)和證照。違者，由稅務(wù)部門按有關(guān)法律法規(guī)予以處罰。

第二十一條　納稅人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報、未按規(guī)定提供與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)資料；不如實申報房地產(chǎn)交易金額；無理拒絕稅務(wù)部門依法對納稅人的納稅情況進行檢查的，由稅務(wù)部門按規(guī)定依法查處。

第二十二條　本辦法自一九九四年一月一日起施行。本辦法施行前有關(guān)土地增值費征收規(guī)定（指與本辦法規(guī)定的計征對象相同的土地增值費，土地受益金等），與本辦法相抵觸的，同時停止執(zhí)行。