基本建設(shè)投資構(gòu)成審計(jì)

基本建設(shè)投資構(gòu)成審計(jì)是對投向基本建設(shè)工程項(xiàng)目的資金在各個(gè)方面的分配和使用情況的審計(jì)。

其主要內(nèi)容： (1)基本建設(shè)投資在建設(shè)過程中分配和使用是否正確、經(jīng)濟(jì)合理;(2)構(gòu)成投資完成額的科目所列內(nèi)容是否正確，是否剔除不合理因素;(3)設(shè)計(jì)概(預(yù))算的編制計(jì)算是否準(zhǔn)確合規(guī); (4)交付使用財(cái)產(chǎn)價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)是否合規(guī)、手續(xù)是否完整;(5)其他屬于基本建設(shè)支出但不構(gòu)成投資完成額的是否有混淆不清的問題;(6)投資完成額或建設(shè)成本中是否有不合理支出和損失浪費(fèi)問題。 2100433B

基本建設(shè)投資審計(jì)的職能，也就是共本身所固有的功能，是其本質(zhì)的客觀反映?；窘ㄔO(shè)投資審計(jì)作為審計(jì)的一種類別，它的職能與審計(jì)的職能是相同的，主要有監(jiān)督、評價(jià)、鑒證、裁決四種。

(一)監(jiān)督職能

審計(jì)賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的基本條件是生產(chǎn)資料的所有權(quán)與經(jīng)營僅的相對分離。所有者為把握其生產(chǎn)經(jīng)營的客觀狀態(tài)，維護(hù)其經(jīng)濟(jì)利益，防止經(jīng)營者作弊瀆職，就需要委托第三者對經(jīng)營者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。這個(gè)第三者所從事的活動(dòng)即是審計(jì)，因此，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督巴就成為審計(jì)首要的、最基本的職能。

基本建設(shè)投資審計(jì)執(zhí)行其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，主要是以國家制定的基本建設(shè)方針、政策、法令、法規(guī)以及其它有關(guān)方面的規(guī)章制度為依據(jù)，監(jiān)督基本建設(shè)投資計(jì)劃的執(zhí)行，保證固定資產(chǎn)投資規(guī)模不突破國家下達(dá)的指標(biāo)，監(jiān)督建設(shè)單位認(rèn)真遵守基本建設(shè)工作程序，防止亂上項(xiàng)目，亂拉資金；監(jiān)督生產(chǎn)力布局合理化和部門結(jié)構(gòu)合理化，健全宏觀控制體系，等等。一句活，就是監(jiān)督基本建設(shè)投資活動(dòng)的合法(規(guī))性，合理性、有效性。

(二)評價(jià)職能

基本建設(shè)投資審計(jì)的評價(jià)職能，是從監(jiān)督職能派生出來的一種新的職能。所謂評價(jià)，就是根據(jù)一定的衡量是非、優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，末評定披審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法(規(guī))性、真實(shí)性、有效性，并阼出相應(yīng)的結(jié)論。審計(jì)的評價(jià)職能，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和各方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的擴(kuò)大，日益受到人們的重視。例如基本建設(shè)投資管理手段是否有效、投資包干責(zé)任制是否責(zé)、權(quán)，利豁得到落實(shí)、投資效益是好是壞，等等，都迫切需要獨(dú)立地、客觀地、權(quán)威性地進(jìn)行評價(jià)，以便進(jìn)一步提高基本建設(shè)投資管理工作。

(三)鑒證職能

基本建設(shè)投資審計(jì)的鑒證職能，也是從監(jiān)督職能派生出來的。鑒證就是鑒定和證明所受托進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)，以取信于社會和委托者。資本主義國家對審計(jì)鑒證非常重視，用法律形式規(guī)定必須經(jīng)過審計(jì)鑒證的范圍。我國實(shí)行對外開放政策以后，依照國標(biāo)慣例，對涉外投資進(jìn)行的建設(shè)項(xiàng)目，其基建財(cái)務(wù)報(bào)表或其它會計(jì)資料，也逐步由注冊會計(jì)師或其他社會審計(jì)組織進(jìn)行鑒證。國內(nèi)對利用白籌資金進(jìn)行基本建設(shè)的，開工前必須經(jīng)過審計(jì)組織的資金驗(yàn)證。由于基本建設(shè)投資活動(dòng)內(nèi)外聯(lián)系的密切性、復(fù)雜性和綜合性，審計(jì)的鑒證職能將越來越顯得重要。

(四)裁決職能

基本建設(shè)投資審計(jì)的裁決職能仍然是監(jiān)督職能的派生職能。所謂審計(jì)裁決，是指審計(jì)組織根據(jù)我國法律法規(guī)的規(guī)定，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為，按照情況作出經(jīng)濟(jì)處理決定。如追繳或沒收非法所得、罰款、通知銀行扣繳款項(xiàng)戎停止，貸款，通知財(cái)政部門停止撥款等。審計(jì)依法執(zhí)行裁決職能，對維護(hù)基本建設(shè)程序、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、保護(hù)國家和人民利益、促進(jìn)基本建設(shè)體制改革和社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的順利進(jìn)行，有著十分重要的作用。

以上四個(gè)基本職能中，監(jiān)督職能是其他三個(gè)職能的基礎(chǔ)，其他三個(gè)職能雖然是派生的，但從審計(jì)的發(fā)展看，它們已成為重要的基本職能，因此，它們與監(jiān)督職能已不是主次關(guān)系，而是相輔相戍的并列關(guān)系。

這里還需指出，基本建設(shè)投資審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)，是受一定的條件限制的。從內(nèi)部條件上講，取決于審計(jì)人員的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，從外部條件上講，也有兩個(gè)至關(guān)重要的因素，一是必須得到各級領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持；二是必須具備最基本的審計(jì)工作條件。只有內(nèi)外條件得到具備，審計(jì)的任務(wù)才能完成，審計(jì)的職能才能得到體現(xiàn)。

1、審計(jì)的一股特征

審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，它同社會上計(jì)劃、財(cái)政，稅務(wù)，銀行、工商行政等部門的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督構(gòu)成我國國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系。在部門、單位內(nèi)部，則又同計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)等內(nèi)部監(jiān)督密切結(jié)合，形成部門、單位的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系，審計(jì)監(jiān)督同其它經(jīng)濟(jì)監(jiān)督相此，具有以下特征：

(1)監(jiān)督關(guān)系上的獨(dú)立性。審計(jì)監(jiān)督是三方面的關(guān)系，即審計(jì)授權(quán)人或委托人、被審計(jì)人(被審計(jì)的部門或單位)、審計(jì)人(各種審計(jì)組織)。審計(jì)人并不參加被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同被審計(jì)人沒有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，完全處于第三者的獨(dú)立身份。審計(jì)人監(jiān)督身份的獨(dú)立性，使其監(jiān)行為能夠不受外界影響而保持獨(dú)立，做到客觀、公正。其它經(jīng)濟(jì)監(jiān)督則是兩方面的關(guān)系，監(jiān)督者參與戎涉及被監(jiān)督者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同被監(jiān)督者存在著利害關(guān)系，所以這樣的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督?jīng)]有獨(dú)立性，可能影響到監(jiān)督的客觀公正性和徹底性。

(2)監(jiān)督范圍上的廣泛性。凡是有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方，都可以依法進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督并不局限于某種業(yè)務(wù)范圍，而其它經(jīng)-濟(jì)監(jiān)督，都是專業(yè)性監(jiān)督，限于監(jiān)督者業(yè)務(wù)范圍。

(3)監(jiān)督地位上的權(quán)威性。由于其它經(jīng)濟(jì)監(jiān)督不能對監(jiān)督者本身進(jìn)行監(jiān)督，各專業(yè)監(jiān)督之間也不存在相互監(jiān)督的關(guān)系，為了使專業(yè)監(jiān)督能夠正確處理國家、監(jiān)督者自身、被監(jiān)督者的關(guān)系，國家從宏觀管理要求出發(fā)，就要審計(jì)來對各專業(yè)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督。與其它經(jīng)濟(jì)監(jiān)督相比較，審計(jì)監(jiān)督處于更高層次。審計(jì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的高層次的地位，決定了審計(jì)監(jiān)督具有更高時(shí)權(quán)威性。我國審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性，一是源于它自身在監(jiān)督關(guān)系上的獨(dú)立性；二是源于國家法律、法規(guī)所賦予的審計(jì)職權(quán)。我國憲法規(guī)定，國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個(gè)人的干涉。國務(wù)院頒布的《中華人民共和國審計(jì)條例》和審計(jì)署頒發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》等法規(guī)都明確規(guī)定了國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會審計(jì)組織的職能和權(quán)限，確認(rèn)了審計(jì)結(jié)論或決定的強(qiáng)制性效力。

2、基本建設(shè)投資審計(jì)的特征

基本建設(shè)投資審計(jì)除具有以上審計(jì)的一般特征外，與共它專業(yè)審計(jì)(如金融審計(jì)、糧食審計(jì)、預(yù)算審計(jì)等)相此，還具有以下特征：

(1)審計(jì)對象的廣泛性?；窘ㄔO(shè)投資審計(jì)比其它專業(yè)審計(jì)的對象更加廣泛，基本建設(shè)投資審計(jì)的對象，既包括計(jì)劃主管部門、項(xiàng)目主管部門、建設(shè)單位，又包括建設(shè)銀行、物資設(shè)備供應(yīng)單位、建筑安裝企業(yè)，而其它專業(yè)審計(jì)的對象一般只限于某個(gè)行業(yè)或從事某種專門業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。

(2)審計(jì)內(nèi)容的綜合性?；窘ㄔO(shè)投資審計(jì)的內(nèi)容，是審查基本建設(shè)投資活動(dòng)中財(cái)務(wù)收支和管理業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法(規(guī))性、有效性，而基本建設(shè)投資活動(dòng)是一項(xiàng)面大量廣的綜合性很強(qiáng)釣業(yè)務(wù)范疇，它既涉及微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，又涉及中觀、宏觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。因此，基本建設(shè)投資審計(jì)的內(nèi)容也就具有綜合性的特征，而共它專業(yè)審計(jì)，比較而言業(yè)務(wù)內(nèi)容要窄小得多，單純得多，一般只具有單項(xiàng)性的特征。

(3)審計(jì)方法的多樣性。對不同的審計(jì)事項(xiàng)，要采用不同的審計(jì)方法。基本建設(shè)投資審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，決定了其審計(jì)方法此共它專業(yè)審計(jì)的方法更加多樣化，它要求充分運(yùn)用各種現(xiàn)代管理科學(xué)的技術(shù)方法如計(jì)算機(jī)技術(shù)、系統(tǒng)工程技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、量本利分析法等等，以提高審計(jì)質(zhì)量，得出真實(shí)客觀的審計(jì)結(jié)論。

(4)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的系統(tǒng)性。由于基本建設(shè)投資活動(dòng)是一項(xiàng)大宗的系統(tǒng)工程，所以審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)必然具有與多層次相適應(yīng)的系統(tǒng)性，使基本建設(shè)投資活動(dòng)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)都能運(yùn)用恰當(dāng)?shù)暮饬渴欠?，?yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行折射，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)綜合評價(jià)，得山正確的審計(jì)結(jié)論。

(一)基本建設(shè)投資審計(jì)的地位

基本建設(shè)投資審計(jì)，在宏觀經(jīng)濟(jì)管理和微觀經(jīng)濟(jì)管理中都占有重要地位，這種地位是由審計(jì)的性質(zhì)和基本建設(shè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位決定的。

從審計(jì)的性質(zhì)看，它是屬于較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。審計(jì)的性質(zhì)，奠它了基本建設(shè)投資審計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)管理與微觀經(jīng)濟(jì)管理中的突出地位。經(jīng)濟(jì)管理的其他職能(決策、計(jì)劃、組織、指揮、創(chuàng)新等等)發(fā)揮如何，都離不開審計(jì)的再監(jiān)督與再控制。特別是審計(jì)結(jié)論以大量的真實(shí)合法的審計(jì)證據(jù)為前提，具有權(quán)威性，所提審計(jì)建議或作出的審計(jì)結(jié)論與處理決定，都有事實(shí)作為發(fā)苜權(quán)，因此，對加強(qiáng)宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理，有非常重要的指導(dǎo)意義。

基本建設(shè)投資審計(jì)在宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理中的重要地位，也是基本建設(shè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位的體現(xiàn)。基本建設(shè)投資是對國民經(jīng)濟(jì)具有決定意義的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是提供生產(chǎn)能力、擴(kuò)大社會再生產(chǎn)的重要手段，是提高整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)技術(shù)水平的重要途徑，它為改善和提高人民的物質(zhì)文化生活水平創(chuàng)造條件。基本建設(shè)投資在國民經(jīng)濟(jì)中的特殊地位，表明了對其實(shí)行審計(jì)的必要性和現(xiàn)實(shí)性?；窘ㄔO(shè)投資審計(jì)的地位，也就不舌而喻。

(二)基本建設(shè)投資審計(jì)的作用

基本建設(shè)投資審計(jì)的作用，是執(zhí)行其職能、完成其任務(wù)所產(chǎn)生的客觀效果，主要體現(xiàn)在防護(hù)性和建設(shè)性兩個(gè)方面。

1、防護(hù)性作用?；窘ㄔO(shè)投資審計(jì)通過揭露和處理基本建設(shè)投資活動(dòng)中的問題和錯(cuò)誤，可以發(fā)揮預(yù)防、維護(hù)、制約、威懾的作用，具體講大致奮以下幾個(gè)方面：

(1)可以揭露損失浪費(fèi)。審計(jì)通過將實(shí)際與有關(guān)定額、標(biāo)準(zhǔn)對比或調(diào)查取證，可以發(fā)現(xiàn)資源財(cái)產(chǎn)占用、耗費(fèi)和利用等方面，的損失浪費(fèi)，找出消耗高、工期長，產(chǎn)出低的原因，制止損失浪費(fèi)現(xiàn)象再發(fā)生，以保障社會有限資源的充分利用。

(2)可以揭露貪污舞弊。對基本建設(shè)投資活動(dòng)中的貪污舞弊事項(xiàng)，如以欺騙手段虛列項(xiàng)目，搞計(jì)劃外工程；挪用基建投資；收受回扣等等，都可以在法律的保障和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的支持下，通過審計(jì)進(jìn)行揭發(fā)、追查和處理。

(3)可以揭露不正之風(fēng)。對基本建設(shè)投資領(lǐng)域的不正之風(fēng)，如亂用權(quán)力批準(zhǔn)小煙廠、小棉紗廠等地方建設(shè)項(xiàng)目；個(gè)別銀行的以貸謀私；建設(shè)設(shè)計(jì)市場上存在的無證設(shè)計(jì)、無證施工等等，棉可以利用審計(jì)進(jìn)行糾正和處理。

(4)可以揭露失職瀆職。對于從事基本建設(shè)投資管理活動(dòng)的工作人員因行為過失造成的失職瀆職，如按長官意志行事、不遵循基建程序，不認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任等原因帶來的決策失誤，造戍損失浪費(fèi)和其它嚴(yán)重后果，都可以通過審計(jì)稽核和鑒證，查明有關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)或法律責(zé)任。

2、建設(shè)性作用?；窘ㄔO(shè)投資審計(jì)通過提出審計(jì)建議，可以發(fā)揮促進(jìn)、推動(dòng)、參謀、反饋的作用。具體講大致有以下幾個(gè)方面：

(1)促進(jìn)投資決策方案最優(yōu)化。通過對基本建設(shè)投資的事前審計(jì)，可以確保投資方案的先進(jìn)性和經(jīng)濟(jì)性，杜絕盲目布點(diǎn)、主觀決策，使方案效益最優(yōu)、風(fēng)險(xiǎn)最小。

(2)促進(jìn)基本建設(shè)投資的宏觀調(diào)控。通過審計(jì)，對基本建沒投資規(guī)模過大、戰(zhàn)線過長、投資效益低等問題的客觀公正的分析和評價(jià)，可以找出宏觀管理上的薄弱環(huán)節(jié)，并逐步地加以充實(shí)和加強(qiáng)。特別是對具有方向性、傾向性和普遍性的問題，經(jīng)過審計(jì)后廣可以根據(jù)審計(jì)建議更好地加強(qiáng)宏觀控制和管理。

(S)督促有關(guān)部門和單位履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，共同完成建設(shè)任務(wù)。審計(jì)中對沒有及時(shí)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的部門和單位，可以運(yùn)用監(jiān)督權(quán)力進(jìn)行督促，如銀行要按貸款合同及時(shí)提供資金、施工單位要按經(jīng)濟(jì)合同要求的工期保質(zhì)保量地組織施工；供貨單位要按供銷合同及時(shí)提供物質(zhì)設(shè)備等等，促使各部門和單位之間搞好協(xié)作配合，高效、經(jīng)濟(jì)地完成建設(shè)任務(wù)。

(4)監(jiān)督按科學(xué)的基本建設(shè)程序辦事，加強(qiáng)計(jì)劃管理；督促合理節(jié)約使用建設(shè)資金，提高資金使用效率；促使投資包干責(zé)任制和招標(biāo)投標(biāo)承包制的不斷完善等。2100433B