會(huì)計(jì)分錄區(qū)別

會(huì)計(jì)分錄不同于記賬憑證：

記賬憑證要求要素齊全,并有嚴(yán)格的審核與編制程序,而會(huì)計(jì)分錄則只是表明記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸的科目與金額，是記賬憑證的最簡(jiǎn)化形式。會(huì)計(jì)分錄通常只是為了講解方便而出現(xiàn)在書(shū)本之中，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中是很少出現(xiàn)會(huì)計(jì)分錄的

會(huì)計(jì)分錄

銷(xiāo)售返利形式

為激勵(lì)經(jīng)銷(xiāo)商，很多企業(yè)都會(huì)制定返利獎(jiǎng)勵(lì)政策，目的是通過(guò)返利來(lái)調(diào)動(dòng)其積極性。返利是指廠家根據(jù)一定的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，以現(xiàn)金或?qū)嵨锏男问綄?duì)經(jīng)銷(xiāo)商進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，它具有滯后兌現(xiàn)的特點(diǎn)。通過(guò)采取以下方式：折扣銷(xiāo)售，包括商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣及銷(xiāo)售折讓?zhuān)簧虡I(yè)返利，以平價(jià)低于進(jìn)價(jià)銷(xiāo)售，它包括現(xiàn)金返利和實(shí)物返利兩種。

根據(jù)會(huì)計(jì)處理的不同，商業(yè)返利可具體描述為：

1、達(dá)到規(guī)定數(shù)量贈(zèng)實(shí)物的形式。例如：在一個(gè)月內(nèi)，銷(xiāo)售電磁爐30臺(tái)，贈(zèng)配套櫥具10套；

2、直接返還貨款的形式。例如：讀者來(lái)信中，讓利2.1萬(wàn)元若直接以現(xiàn)金或銀行存款返還百貨公司，即為直接返還貨款；

3、沖抵貨款的形式。例如：在一定時(shí)期（通常為一年）購(gòu)買(mǎi)2萬(wàn)件，返利為進(jìn)貨金額的1%，購(gòu)買(mǎi)至5萬(wàn)件返利為進(jìn)貨金額的1.5%，以此類(lèi)推，返利直接在二次貨款中扣減。

銷(xiāo)售返利處理

據(jù)稅法規(guī)定，銷(xiāo)售貨物并給購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑢?duì)于購(gòu)貨方已付款或貨款未付已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下，購(gòu)貨方必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”送交銷(xiāo)貨方，作為銷(xiāo)貨方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的合法依據(jù)，并開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。

會(huì)計(jì)分錄在實(shí)際工作中，是通過(guò)填制記賬憑證來(lái)實(shí)現(xiàn)的，它是保證會(huì)計(jì)記錄正確可靠的重要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)核算中，不論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都需要在登記賬戶以前，按照記賬規(guī)則，通過(guò)填制記賬憑證來(lái)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，以便正確地進(jìn)行賬戶記錄和事后檢查。會(huì)計(jì)分錄有簡(jiǎn)單分錄和復(fù)合分錄兩種。

會(huì)計(jì)分錄格式

（1）先借后貸，借貸分行，借方在上，貸方在下。

一借一貸：

借：科目A 金額1

貸：科目B 金額1

多借一貸：

借：科目A 金額1

借：科目B 金額2

貸：科目C 金額1 2

一借多貸：

借：科目A 金額1

貸：科目B 金額2

貸：科目C 金額1-2

（2）先借后貸，借貸同行，借方在左，貸方在右。

一借一貸：

借方科目甲 貸方科目乙 金額1

多借一貸：

借方科目甲 貸方科目空 金額1

借方科目乙 貸方科目空 金額2

借方科目空 貸方科目丙 金額1 2

一借多貸：

借方科目甲 貸方科目空 金額1

借方科目空 貸方科目乙 金額2

借方科目空 貸方科目丙 金額1-2

會(huì)計(jì)分錄的種類(lèi)包括簡(jiǎn)單分錄和復(fù)合分錄兩種，其中簡(jiǎn)單分錄即一借一貸的分錄；復(fù)合分錄則是一借多貸分錄、多借一貸以及多借多貸分錄。

需要指出的是，為了保持賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的清楚，一般不宜把不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起，編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。但在某些特殊情況下為了反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，也可以編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

會(huì)計(jì)分錄方法

初學(xué)者在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，可以按以下步驟進(jìn)行：

第一：涉及的賬戶，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到哪些賬戶發(fā)生變化；

第二：賬戶的性質(zhì)，分析涉及的這些賬戶的性質(zhì)，即它們各屬于什么會(huì)計(jì)要素，位于會(huì)計(jì)等式的左邊還是右邊；

第三：增減變化情況，分析確定這些賬戶是增加了還是減少了，增減金額是多少；

第四：記賬方向，根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其增減變化情況，確定分別記入賬戶的借方或貸方；

第五：根據(jù)會(huì)計(jì)分錄的格式要求，編制完整的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄

此外，要勤，多學(xué)、多問(wèn)、多練。

1）首先從會(huì)計(jì)科目入手，背熟科目核算內(nèi)容。

2）學(xué)習(xí)記賬規(guī)則和記賬流程，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)制度，學(xué)習(xí)基礎(chǔ)知識(shí)。

3）多練，多積累實(shí)際經(jīng)驗(yàn)。

4）及時(shí)了解各種財(cái)稅政策，拓寬知識(shí)面。

5）注意靈活運(yùn)用，逐步做到精準(zhǔn)核算，合理避稅。

6）根據(jù)會(huì)計(jì)分錄的格式要求,編制完整的會(huì)計(jì)分錄。

同時(shí)，要想快速掌握會(huì)計(jì)分錄的正確應(yīng)用，不能靠死記硬背，也不能以某一會(huì)計(jì)教材給出的舉例分錄來(lái)作為萬(wàn)能的金鑰匙，可參照以下幾個(gè)方法：

1、在理解的基礎(chǔ)上記憶。

2、結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)捋順各科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

3、把所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸類(lèi)，找出各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目，搞清在哪里用那些會(huì)計(jì)科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

4、聯(lián)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合會(huì)計(jì)科目弄清各科目核算的內(nèi)容。

5、重點(diǎn)的掌握資產(chǎn)減值、公允價(jià)值變動(dòng)、遞延稅項(xiàng)、或有負(fù)債等賬務(wù)處理。

6、理清成本歸集與分配、成本結(jié)轉(zhuǎn)、損益結(jié)轉(zhuǎn)、各項(xiàng)稅費(fèi)的計(jì)提與核算。

7、多做一下賬務(wù)處理練習(xí)，強(qiáng)化記憶內(nèi)容。

會(huì)計(jì)分錄層析法

層析法是指將事物的發(fā)展過(guò)程劃分為若干個(gè)階段和層次，逐層遞進(jìn)分析，從而最終得出結(jié)果的一種解決問(wèn)題的方法。利用層析法進(jìn)行編制會(huì)計(jì)分錄教學(xué)直觀、清晰，能夠取得理想的教學(xué)效果，其步驟如下：

1、分析列出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的會(huì)計(jì)科目。

2、分析會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)，如資產(chǎn)類(lèi)科目、負(fù)債類(lèi)科目等。

3、分析各會(huì)計(jì)科目的金額增減變動(dòng)情況。

4、根據(jù)步驟2、3結(jié)合各類(lèi)賬戶的借貸方所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（增加或減少），來(lái)判斷會(huì)計(jì)科目的方向。

5、根據(jù)有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則，編制會(huì)計(jì)分錄。

此種方法對(duì)于學(xué)生能夠準(zhǔn)確知道會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目非常有效，并且較適用于單個(gè)會(huì)計(jì)分錄的編制。

會(huì)計(jì)分錄業(yè)務(wù)鏈法

所謂業(yè)務(wù)鏈法就是指根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，組成一條連續(xù)的業(yè)務(wù)鏈，前后業(yè)務(wù)之間會(huì)計(jì)分錄之間存在的一種相連的關(guān)系進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄的編制。

此種方法對(duì)于連續(xù)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較有效，特別是針對(duì)于容易搞錯(cuò)記賬方向效果更加明顯。

會(huì)計(jì)分錄記賬規(guī)則法

所謂記賬規(guī)則法就是指利用記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”進(jìn)行編制會(huì)計(jì)分錄。

根據(jù)會(huì)計(jì)分錄涉及賬戶的多少，可以分為簡(jiǎn)單分錄和復(fù)合分錄。

簡(jiǎn)單分錄是指只涉及兩個(gè)賬戶的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；

復(fù)合分錄是指涉及兩個(gè)（不包括兩個(gè)）以上賬戶的會(huì)計(jì)分錄

一，記賬方向（借方或貸方）

二，賬戶名稱(chēng)（會(huì)計(jì)科目）

三，金額

會(huì)計(jì)分錄現(xiàn)金

1、備用金

a、發(fā)生時(shí)：

借：其他應(yīng)收款-備用金（或直接設(shè)備用金科目）

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

b、報(bào)銷(xiāo)時(shí)：

借：管理費(fèi)用（等費(fèi)用科目）

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

（1）定額：先核定備用金定額并撥付備用金，職工報(bào)銷(xiāo)時(shí)據(jù)實(shí)報(bào)銷(xiāo)，不沖減“其他應(yīng)收款——備用金”

借： 其他應(yīng)收款——備用金 1000

貸： 庫(kù)存現(xiàn)金 1000

借： 管理費(fèi)用 800

貸： 庫(kù)存現(xiàn)金 800

（2）非定額：不核定備用金可根據(jù)情況撥付備用金，職工報(bào)銷(xiāo)時(shí)沖減“其他應(yīng)收款——備用金”。

借 ：其他應(yīng)收款——備用金 1500

貸： 庫(kù)存現(xiàn)金 1500

借： 管理費(fèi)用 800

庫(kù)存現(xiàn)金 700（退回現(xiàn)金）

貸 ：其他應(yīng)收款——備用金 1500

2、現(xiàn)金清查

a、盈余

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

查明原因：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

貸：營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明）

其它應(yīng)付款一應(yīng)付X單位或個(gè)人

b、短缺

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

查明原因：

借：管理費(fèi)用（無(wú)法查明）

其他應(yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（個(gè)人承擔(dān)責(zé)任）

其他應(yīng)收款-應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

3、接受捐贈(zèng)

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

繳納所得稅

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

貸：資本公積-其他資本公積

應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅

會(huì)計(jì)分錄銀行存款

A、貨款交存銀行

借：銀行存款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

B、提取現(xiàn)金

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：銀行存款

會(huì)計(jì)分錄其他貨幣資金

A、取得：

借：其他貨幣資金-外埠存款（等）

貸：銀行存款

B、購(gòu)買(mǎi)原材料：

借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：其他貨幣資金-（明細(xì)）

C、取得投資：

借：短期投資

貸：其他貨幣資金-（明細(xì)）

會(huì)計(jì)分錄應(yīng)收票據(jù)

A、收到銀行承兌票據(jù)

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

B、帶息商業(yè)匯票計(jì)息

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（一般在中期末和年末計(jì)息）

C、申請(qǐng)貼現(xiàn)

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（=貼現(xiàn)息-本期計(jì)提票據(jù)利息）

貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)）

D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付

（1）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行賬戶資金

借：應(yīng)收賬款-X公司

貸：銀行存款

（2）公司銀行賬戶資金不足

借：應(yīng)收賬款-X公司

貸：銀行存款

短期借款（賬戶資金不足部分）

E、到期托收入賬

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

F、承兌人到期拒付

借：應(yīng)收賬款 （可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）

貸：應(yīng)收票據(jù)

G、轉(zhuǎn)讓、背書(shū)票據(jù)（購(gòu)原料）

借：原材料（在途物資）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：應(yīng)收票據(jù)

會(huì)計(jì)分錄應(yīng)收賬款

A、發(fā)生：

借：應(yīng)收賬款-X公司（扣除商業(yè)折扣額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）

B、發(fā)生現(xiàn)金折扣：

借：銀行存款（入帳總價(jià)-現(xiàn)金折扣）

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款-X公司（總價(jià)）

C、發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)?借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）

貸：應(yīng)收賬款

D、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 （備抵法） 借：管理費(fèi)用-壞帳損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

注：如計(jì)提前有借方余額，應(yīng)提數(shù)=借方余額 本期應(yīng)提數(shù)；

如計(jì)提前有貸方余額，應(yīng)提數(shù)=本期應(yīng)提數(shù)-貸方余額（負(fù)數(shù)為帳面多沖減管理費(fèi)用）。

E、發(fā)生并核銷(xiāo)壞賬： 借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

F、確認(rèn)的壞賬又收回 ： 借：應(yīng)收賬款 同時(shí)：借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款

《會(huì)計(jì)》與《稅法》壞賬準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)的區(qū)別：

A、會(huì)計(jì)：“應(yīng)收賬款” “其它應(yīng)收款”科目余額，不論是否購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)形成

B、稅法：“應(yīng)收賬款” “應(yīng)收票據(jù)”科目余額，僅限于購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)形成的

會(huì)計(jì)分錄預(yù)付賬款

A、發(fā)生 借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

B、付出及不足金額補(bǔ)付 借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：預(yù)付賬款

銀行存款（預(yù)付不足部分）

注：如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付款的金額轉(zhuǎn) 入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

會(huì)計(jì)分錄存貨

1、存貨取得

A、外購(gòu) 借：原材料（等）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：應(yīng)付賬款（等）

B、投資者投入 借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：實(shí)收資本（或股本）

C、非貨幣性交易取得

（1）支付補(bǔ)價(jià) 借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：原材料（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)）

（2）收到補(bǔ)價(jià) 借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）

貸：原材料（等）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）

營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益

補(bǔ)價(jià)收益=補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*賬面價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加

D、債務(wù)重組取得

（1）支付補(bǔ)價(jià) 借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅 補(bǔ)價(jià) 相關(guān)稅費(fèi)）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（=補(bǔ)價(jià) 相關(guān)稅費(fèi)）

（2）收到補(bǔ)價(jià) 借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅-補(bǔ)價(jià) 相關(guān)稅費(fèi)）

銀行存款（補(bǔ)價(jià)）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）

E、接受捐贈(zèng) 借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅金（稅費(fèi)）

月底： 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

貸：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

處置后： 借：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

貸：資本公積-其他資本公積

2、存貨日常事務(wù)

A、在途物資 借：在途物資

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：應(yīng)付賬款

B、估價(jià)入帳 借：原材料

貸：應(yīng)付賬款-估價(jià)

注：本月未入庫(kù)增值稅不得抵扣

C、生產(chǎn)、日常領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：原材料（等）

D、工程領(lǐng)用 借：在建工程（或工程物資）

貸：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

E、用于職工福利 借：應(yīng)付福利費(fèi)

貸：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3、計(jì)劃成本法

A、入庫(kù) 借：原材料（等）

貸：物資采購(gòu)（計(jì)劃成本）

B、付款、發(fā)票到達(dá) 借：物資采購(gòu)（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

C、月底物資采購(gòu)余額轉(zhuǎn)出

借方（超支）： 借：材料成本差異

貸：物資采購(gòu)

貸方（節(jié)約） 借：物資采購(gòu)

貸：材料成本差異

計(jì)劃成本=實(shí)際入庫(kù)數(shù)量（扣減發(fā)生的合理?yè)p耗量）*計(jì)劃價(jià)

實(shí)際成本=包含合理?yè)p耗的購(gòu)貨金額（即發(fā)票價(jià)）

材料成本差異率=（月初結(jié)存差異 本期差異）/（月初計(jì)劃成本 本期計(jì)劃成本）

D、分?jǐn)偙驹虏牧铣杀静町?

借：生產(chǎn)成本（等， 或-）

貸：材料成本差異（ 或-）

4、零售價(jià)法

成本率=（期初存貨成本 本期存貨成本）/（期初存貨售價(jià) 本期存貨售價(jià)）

期銷(xiāo)售存貨的成本=本期存貨的售價(jià)（銷(xiāo)售收入）*成本率

例：某商品公司采用零售價(jià)法，期初存貨成本20000元，售價(jià)總額30000元。本期購(gòu)入存貨100000元，售價(jià)120000元，本期銷(xiāo)售收入100000元，本期銷(xiāo)售成本是多少？

成本率=（20000 100000）/（30000 120000）=80%

銷(xiāo)售成本=100000*80%=80000元

5、毛利率法

銷(xiāo)售成本-銷(xiāo)售收入-毛利

例：某商業(yè)公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬(wàn)元，本月購(gòu)貨成本1500萬(wàn)元，銷(xiāo)貨收入4550萬(wàn)元，上月毛利率24%，求5月末成本。

5月銷(xiāo)售成本=4550*（1-24%）=3458萬(wàn)元

5月末成本　=2400 1500-3458=442萬(wàn)元

6、包裝物

A、發(fā)出 借：銷(xiāo)售費(fèi)用（1、出借2、隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)）

其他業(yè)務(wù)支出（1、出租2、隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)）

貸：包裝物

注意：包裝物僅指容器，不包括包裝材料，在原材料核算；自用的作為固定資產(chǎn)或低值易耗品核算。

7、委托代銷(xiāo)商品核算

受托方：

A、發(fā)出時(shí) 借：委托代銷(xiāo)商品

貸：庫(kù)存商品

B、收到銷(xiāo)貨清單，開(kāi)具發(fā)票 借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）

C、收到款項(xiàng) 借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

D．結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：委托代銷(xiāo)商品

E、支付代銷(xiāo)費(fèi)用 借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：銀行存款（或應(yīng)收賬款）

受托方：

A、收到 借：委托代銷(xiāo)商品

貸：委托代銷(xiāo)款

B、對(duì)外銷(xiāo)售 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）

C、月底開(kāi)出銷(xiāo)貨清單，收到委托單位發(fā)票 借：代銷(xiāo)商品款

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

D、結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：委托代銷(xiāo)商品

7、委托加工物資

委托方： A、發(fā)出時(shí) 借：委托加工物資

貸：原材料

B、支付運(yùn)費(fèi)、加工費(fèi)等 借：委托加工物資

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

C、支付消費(fèi)稅 、增值稅 借：委托加工物資（直接出售)

應(yīng)交稅金-消費(fèi)稅（收回后繼續(xù)加工）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：銀行存款

消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=（發(fā)出材料金額 加工費(fèi)）/（1-稅率）

增值稅=加工費(fèi)*稅率

D、轉(zhuǎn)回 借：原材料（庫(kù)存商品)

貸：委托加工物資

9、盤(pán)存

發(fā)生盈虧 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（盤(pán)虧） 借：原材料

貸： 原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（盤(pán)盈）

A、盤(pán)盈 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營(yíng)業(yè)外收入

B、盤(pán)虧 借：管理費(fèi)用（因計(jì)量、日常管理導(dǎo)致的損失）

其他應(yīng)收款-X個(gè)人

其他應(yīng)收款-應(yīng)收X保險(xiǎn)公司賠款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

10、存貨期末計(jì)價(jià)

按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

A、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

B、市價(jià)回升未到計(jì)提前存貨帳面價(jià)值，部分沖回

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備

C、市價(jià)回升高于原帳面價(jià)值，全部沖回，不得超過(guò)原帳面價(jià)值

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備

11、因銷(xiāo)售、債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=

上期末該類(lèi)存貨所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備/上期末改類(lèi)存貨的帳面金額*因銷(xiāo)售、債務(wù)重組非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的帳面余額

會(huì)計(jì)分錄短期投資

1、取得時(shí) 借：短期投資

應(yīng)收股利（墊付的股利，已宣告未分派的股利）

貸：銀行存款

2、收到投資前宣告現(xiàn)金股利 借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

3、取得后獲取股利 借：銀行存款

貸：短期投資

4、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 借：投資收益-計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

5、部分出售 借：銀行存款

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（出售部分分?jǐn)傤~，也可期末一起調(diào)整）

貸：短期投資

投資收益（借或貸）

5、全部出售、處理 借：銀行存款

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：短期投資

投資收益（借或貸）

九、長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、成本法

A、取得

（1）購(gòu)買(mǎi) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司

應(yīng)收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款

（2）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得

a、收到補(bǔ)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款-補(bǔ)價(jià)）

銀行存款（收到補(bǔ)價(jià)）

貸：應(yīng)收賬款

b、支付補(bǔ)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款 補(bǔ)價(jià)）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（支付補(bǔ)價(jià)）

（3）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例）

a、借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

b、（1）支付補(bǔ)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司

貸：固定資產(chǎn)清理

銀行存款

（2）收到補(bǔ)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司

銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益

B、日常事務(wù)

（1）追加投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司

貸：銀行存款

（2）收到投資年度以前的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司

（3）投資年度的利潤(rùn)和現(xiàn)金股利的處理 借：銀行存款

貸：投資收益

長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司

投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例*（當(dāng)年投資持有月份/全年月份12）

我國(guó)公司一般是當(dāng)年利潤(rùn)或現(xiàn)金股利下年分派，由此導(dǎo)致沖減成本的核算。

【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例-投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益

即：超過(guò)應(yīng)享有收益部分沖減投資成本

（4）投資以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理

a、沖回以前會(huì)計(jì)期間沖減的投資成本 借：應(yīng)收股利

長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司

貸：投資收益-股利收入

b、繼續(xù)沖減投資成本 借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司

投資收益-股利收入

【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資公司當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額

舉例：A公司2002年1月1日以已銀行存款購(gòu)入B公司10%股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。投資成本110 000。

（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度現(xiàn)金股利10 000；

取得時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司 110 000

貸：銀行存款 110 000

分派股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利 10 000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司 10 000

假設(shè)：（2）B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000，2004年5月8日宣告分派300 000現(xiàn)金股利

沖減投資成本額=【（100 000 300 000）-400 000】*10%-10 000=-10 000

借：應(yīng)收股利 30 000

長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 10 000

貸：投資收益-鼓勵(lì)收入 40 000

假設(shè)：（3）B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現(xiàn)金股利

沖減投資成本額=【（100 000 450 000）-400 000】*10%-10 000=5 000

借：應(yīng)收股利 45 000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 5 000

投資收益-鼓勵(lì)收入 40 000

假設(shè)：（4）引用例（3），B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利

沖減投資成本額=【（100 000 450 000 30 000）-（400 000 100 000）】*10%-（10 000 5 000）=-7 000

借：應(yīng)收股利 30 000

長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 7 000

貸：投資收益-股利收入 37 000

此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司帳面=110000-10 000-5 000 7 000=102 000

假設(shè)：（5）引用例（3），B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利

沖減投資成本額=【（100 000 450 000 30 000）-（400 000 200 000）】*10%-（10 000 5 000）=-35 000

-35 000高于累計(jì)沖減投資成本部分，最多沖減=10 000 5 000=15 000

借：應(yīng)收股利 30 000

長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 15 000

貸：投資收益-股利收入 45 000

此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司帳面=110000-10 000-5 000 15 000=110 000（原投資帳面價(jià)值）

注：至此以前沖減部分全部確認(rèn)為收益

2、權(quán)益法

A、取得

（1） 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（投資成本）………………占被投資公司應(yīng)享有份額

（股權(quán)投資差額）

貸：銀行存款

（2）初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額

借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（投資成本）……………占被投資公司應(yīng)享有份額

貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備…………投資差額部分

銀行存款

B、被投資公司實(shí)現(xiàn)凈損益

（1)被投資公司分派投資以前年度股利 借：應(yīng)收股利

貸：借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（投資成本）

（2）被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）貸：投資收益-股權(quán)投資收益

（3）被投資公司發(fā)生凈損失 借：投資收益-股權(quán)投資損失

貸：借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）

加權(quán)持股比例=原持股比例*當(dāng)年持有月份/12 追加持股比例*當(dāng)年持有月份/12

（4）被投資公司分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）

（5）被投資公司接收捐贈(zèng)

a、被投資公司帳務(wù)處理（舉例：固定資產(chǎn)）

1 借：固定資產(chǎn)

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)

應(yīng)交稅金（或銀行存款）……………………………支付的相關(guān)稅費(fèi)

2 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)

貸：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

3處理 借：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

貸：資本公積-其他資本公積

b、投資公司

1 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）……….被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額

貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

（6）被投資公司增資擴(kuò)股

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）……被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額

貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

（7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上）

（8）專(zhuān)項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入（同上）

（9）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（同上）

（10）投資差額攤銷(xiāo)（期限：1、合同約定投資期限，按此期限；2、無(wú)規(guī)定不超過(guò)10年）

借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（股權(quán)投資差額）

（11）被投資公司重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊）

分錄中1 2 3代實(shí)際金額

a、被投資公司

1）補(bǔ)提折舊 借：以前年度損益調(diào)整…………………………1

貸：累計(jì)折舊

2）調(diào)減應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅……………….=1*所得稅率

貸：以前年度損益調(diào)整…………2

3）減少未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整……………3=2-1

4）沖回多提公積金 借：盈余公積-法定公積金…………………按調(diào)整年度計(jì)提比例*3

-法定公益金

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)……………4

調(diào)整后減少未分配利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）=3-4

b、投資公司

1）損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整…………………=上 3-4

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）

2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動(dòng)

3）沖減未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)……………………5

貸：以前年度損益調(diào)整

4）沖回多提公積金 借：盈余公積-法定公積金

-法定公益金

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)…………6

調(diào)整未分配利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）=5-6

3、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準(zhǔn)備不作處理）

A、出售、處置部分股權(quán)（導(dǎo)致采用成本法）

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（投資成本）

（損益調(diào)整）

投資收益（借或貸）

B、轉(zhuǎn)為成本法 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司……………………成本法投資成本

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（投資成本）…………權(quán)益法下帳面余額

（損益調(diào)整）…………權(quán)益法下帳面余額

C、宣告分派前期現(xiàn)金股利 ……………沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司

4、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（以（追溯調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額 追加投資成本）為基礎(chǔ)確認(rèn)投資差額）

A、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司

貸：銀行存款

B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司

C、追溯調(diào)整

追加投資前應(yīng)攤銷(xiāo)投資差額=追加投資前確認(rèn)投資差額/攤銷(xiāo)年限*已持有期間……………………1

=（成本法初始投資成本-應(yīng)享有被投資公司份額）/攤銷(xiāo)年限*已持有期間

持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益=持有期間被投資公司凈利潤(rùn)變動(dòng)數(shù)*所占份額……………………… 2

成本法改權(quán)益法的累計(jì)影響數(shù)=持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益-追加投資前應(yīng)攤銷(xiāo)投資差額=2-1

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（投資成本）……………

（股權(quán)投資差額）……………=調(diào)整前確認(rèn)的投資差額-確認(rèn)攤銷(xiāo)部分

（損益調(diào)整）…………………=2

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司……………………調(diào)整時(shí)帳面數(shù)

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)……………………=2-1（累計(jì)影響數(shù)）

D、追加投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司………………實(shí)際投資成本

貸：銀行存款

E、以下分錄見(jiàn)例題

舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購(gòu)入B公司股票，持股比例占10%，另支付2 000元相關(guān)稅費(fèi)

（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年現(xiàn)金股利，A公司可獲得40 000元；

a、 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司 522 000

貸：銀行存款 522 000

b、 借：應(yīng)收股利 40 000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司 40 000

長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額=522 000-40 000=482 000

（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次購(gòu)入B公司25%股權(quán)，另支付9 000元相關(guān)稅費(fèi)。持股比例達(dá)35%，改用權(quán)益法核算。B公司2002年1月1日所有者權(quán)益合計(jì)4 500 000元，2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000，2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000。A與B所得稅率均為33%，股權(quán)投資差額10年攤銷(xiāo)。

A、追溯調(diào)整

2002年投資時(shí)產(chǎn)生的投資差額=552 000-450 000*10%=72 000

2002年應(yīng)攤銷(xiāo)投資差額=72 000*10*1=7 200

2002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=400 000*10% =40 000

成本法改權(quán)益法累計(jì)影響數(shù)=40 000-7 200=32 800

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（投資成本） 410 000=（522 000-40 000-7 200）

（股權(quán)投資差額） 64 800=（72 000-7 200）

（損益調(diào)整） 40 000=（400 000*10%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司 482 000

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 32 800

B、追加投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（投資成本） 1 809 000=（1 800 000 9 000）

貸；銀行存款 1 809 000

C、因改用權(quán)益法，2003年分派2002年利潤(rùn)應(yīng)轉(zhuǎn)入投資成本（詳見(jiàn)書(shū)）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b企業(yè)（投資成本） 40 000

貸：………….（損益調(diào)整） 40 000

E、股權(quán)投資差額=1809000－（4500000-400000 400000）*0.25=684000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額） 684 000

貸：…………（投資成本） 684 000

新的投資成本=410000 1809000 40000-684000=1575000

所占份額=（4500000-400000 400000）*0.35=1575000

F、攤銷(xiāo)投資差額

借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷(xiāo) 75600=（64800/9 684000/10）

貸：……………（股權(quán)投資差額） 756000

H、2003年投資收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（損益調(diào)整） 140 000=400000*35%

貸：投資收益-股權(quán)投資收益 140 000

十、長(zhǎng)期債券投資

1、債券投資

A、取得 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（面值）

（溢價(jià)）

（應(yīng)計(jì)利息）……………………投資前確認(rèn)的利息

（債券費(fèi)用）……………………相關(guān)費(fèi)用較大

投資收益-長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷(xiāo)………………………………相關(guān)費(fèi)用較小

貸：銀行存款

長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（折價(jià)）

B、一次還本付息：年度終了計(jì)提利息 、攤銷(xiāo)溢折價(jià)

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（折價(jià)）

貸：投資收益-長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷(xiāo)

長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（溢價(jià)）

（債券費(fèi)用）

C、分期付息：年度終了計(jì)提利息、攤銷(xiāo)溢折價(jià)

（1）計(jì)提、攤銷(xiāo) 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（折價(jià)）

應(yīng)收利息

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（溢價(jià)）

（債券費(fèi)用）

投資收益-長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷(xiāo)

（2）收到付息 借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息

（3）實(shí)際利率法溢折價(jià)攤銷(xiāo)（分期付息）

應(yīng)收利息=面值*票面利率

利息收入（投資收益）=（面值 未攤銷(xiāo)溢折價(jià)）*實(shí)際利率

本期溢折價(jià)攤銷(xiāo)=應(yīng)收利息-利息收入

未攤銷(xiāo)溢折價(jià)=溢折價(jià)總額-本期攤銷(xiāo)數(shù)

借：應(yīng)收利息

貸： 應(yīng)收利息

長(zhǎng)期債權(quán)投資-x債券投資（折價(jià)）

貸：投資收益-長(zhǎng)期債券投資收益

長(zhǎng)期債權(quán)投資-x債券投資（溢價(jià)）

D、可轉(zhuǎn)換公司債券

（1）取得時(shí) 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

（溢價(jià)）

貸：銀行存款

（2）計(jì)提利息 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）

貸：投資收益?zhèn)⑹杖?

（3）轉(zhuǎn)換時(shí)（本例成本法） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（若為短期持有，借：短期投資）

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

（溢價(jià)）..未攤銷(xiāo)部分

（應(yīng)計(jì)利息）

E、各投資項(xiàng)目的處置

借：銀行存款

投資收益-xx投資損失

xx投資減值準(zhǔn)備

貸：xx投資（全部處置全部轉(zhuǎn)出，部分出售部分轉(zhuǎn)出）………帳面數(shù)

貸：投資收益-xx投資收益

注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法“資本公積” 借：資本公積-接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

貸：資本公積-其他資本公積

F、投資減值準(zhǔn)備 按成本與市價(jià)孰低法

借：投資收益-xx投資跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：xx投資跌價(jià)準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)分錄委托貸款

1、計(jì)提利息 借：委托貸款-利息

貸：投資收益-委托貸款利息收入

2、到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄

3、年終計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：投資收益-委托貸款減值

貸：委托貸款-減值準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)分錄固定資產(chǎn)

1、取得

價(jià)值構(gòu)成（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出）=

價(jià)款（含增值稅） 運(yùn)雜費(fèi) 包裝費(fèi) 安裝成本 稅金 （資本化的）借款利息 外幣借款折合差價(jià) 分?jǐn)偟墓こ倘藛T工資 專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 其他間接費(fèi)用（契稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅）等

A、外購(gòu)不需安裝的 借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

B、外購(gòu)需安裝的 （1）借：在建工程

貸：銀行存款（支付的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等）

（2）借：在建工程

貸：銀行存款（支付的安裝費(fèi)等）

（3）借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程…………………達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)

C、自行建造 （1）購(gòu)買(mǎi)工程物資 借：工程物資（含增值稅）

貸：銀行存款

（2）領(lǐng)用工程物資 借：在建工程

貸：工程物資

（3）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品 借：在建工程

貸：庫(kù)存商品…………………賬面成本

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）

（4）領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)原材料 借：在建工程

貸：原材料（等）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（5）工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨 借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：工程物資

（6）聯(lián)合試車(chē)發(fā)生費(fèi)用 借：待攤費(fèi)用……………………一年內(nèi)攤銷(xiāo)

貸：銀行存款………………支付的費(fèi)用

原材料…………使用本企業(yè)外購(gòu)材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

應(yīng)付工資……………應(yīng)支付的工資

（8）輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù) 借：在建工程

貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本

（7）完工交付 借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

（8）改擴(kuò)建 借：在建工程

貸：銀行存款（等）

（9）改擴(kuò)建變價(jià)收入 借：營(yíng)業(yè)外收入

貸：在建工程

（10）參照預(yù)計(jì)可收回凈額①與改擴(kuò)建 （原成本-累計(jì)折舊）②熟低確認(rèn)新的投資成本

借：固定資產(chǎn)

營(yíng)業(yè)外支出………②>；①時(shí)

貸：在建工程

C、投資者投入（投資各方確認(rèn)的價(jià)值）

借：固定資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本（股本）

D、債務(wù)重組

（1）收到補(bǔ)價(jià) 借：銀行存款……………收到的補(bǔ)價(jià)

固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)收賬款

（2）支付補(bǔ)價(jià) 借：固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款………..支付的補(bǔ)價(jià)

D、非貨幣性交易換入（舉例）

（1）收到補(bǔ)價(jià)

確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)）公允價(jià) *（換出資產(chǎn)）帳面價(jià) 補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)）公允價(jià) *應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加

借：銀行存款

固定資產(chǎn)

貸：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益

（2）支付補(bǔ)價(jià)

借：固定資產(chǎn)

貸：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

銀行存款

E、接受捐贈(zèng) （1）借：固定資產(chǎn)

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)

（2）借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅

資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

F、無(wú)償調(diào)入（按調(diào)出單位帳面價(jià)值 相關(guān)稅費(fèi)） 借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積

銀行存款

G、盤(pán)盈 通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”

入帳價(jià)值：1）市價(jià)-依新舊程度估計(jì)的損耗

2）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（1不可使用情況下）

（1）借：固定資產(chǎn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（2）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營(yíng)業(yè)外收入

H、出包工程 （1）付款或補(bǔ)付工程款 借：在建工程-x工程

貸：銀行存款

（2）完工交付 借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

I、租入（暫略）

J、融資租賃 （1）借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)…………需安裝的先入在建工程

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款

（2）分期付融資租賃款 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款

（3）期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè) 借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

融資租賃費(fèi)用暫略

2、固定資產(chǎn)折舊

借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用等）

貸：累計(jì)折舊

A、年限平均法（略）

B、工作量發(fā)（略）

C、雙倍余額遞減法

第一年=固定資產(chǎn)價(jià)值* 2/使用年限

第二年=（固定資產(chǎn)價(jià)值-已提折舊）*2/使用年限

依此類(lèi)推

倒數(shù)第二年=（固定資產(chǎn)價(jià)值-已提折舊-凈殘值）/2=最后一年

D、年數(shù)總和法

總年數(shù)（即分母數(shù)）=n （n-1） （n-2） ……… 2 1 n為可使用年限

分子：第一年=n；第二年=n-1………依此類(lèi)推 倒數(shù)第二年=2；最后一年=1

舉例：

（1）可使用年限為8年

分母=8 7 6 5 4 3 2 1=36 第一年比例=8/36

（2）可使用年限為5年

分母=5 4 3 2 1=15 第二年比例=4/15

3、后續(xù)支出 注意：（1）汽車(chē)修理 借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

（2）固定資產(chǎn)裝修入 固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修 （兩次裝修之間提完折舊，未提完，一次全部記入營(yíng)業(yè)外支出）

4、處置

第一步： 借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

銀行存款（應(yīng)交稅金等）…………………支付的費(fèi)用

A、投資轉(zhuǎn)出 借：xx投資

貸：固定資產(chǎn)清理

B、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出 借：營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出

貸：固定資產(chǎn)清理

C、債務(wù)重組 借：應(yīng)付賬款

貸：固定資產(chǎn)清理

D、非貨幣性交易換出 借：原材料

應(yīng)交稅金

貸：固定資產(chǎn)處理

C、D參照前例，雙方均可能涉及“營(yíng)業(yè)外收入-xx收益 （或支出-xx損失）”

E、無(wú)償調(diào)出 借：資本公積-無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)清理

F、盤(pán)虧 借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

G、出售、報(bào)廢

（1）借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

銀行存款{應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（稅率5%） }……………發(fā)生的清理費(fèi)用

5、期末計(jì)價(jià)（重難點(diǎn)，書(shū)本提及較少，注意符合計(jì)提減值的條件）

已固定資產(chǎn)賬面價(jià)值比較“可收回金額” 孰低法計(jì)減值準(zhǔn)備

（1）發(fā)生減值 借：營(yíng)業(yè)外支出-計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（2）以后期間“可收回金額”恢復(fù)

a、價(jià)值恢復(fù)后仍低于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的賬面價(jià)值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計(jì)折舊與提取減值準(zhǔn)備后計(jì)提的累計(jì)折舊的差額，全部補(bǔ)提。影響的損益（營(yíng)業(yè)外支出貸方）=恢復(fù)的市值-當(dāng)期賬面數(shù)

b、價(jià)值恢復(fù)后若高于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的賬面價(jià)值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計(jì)折舊與提取減值準(zhǔn)備后計(jì)提的累計(jì)折舊的差額，全部補(bǔ)提。影響的損益（營(yíng)業(yè)外支出貸方）=未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下當(dāng)期價(jià)值-當(dāng)期賬面數(shù)

1，“現(xiàn)金”科目變?yōu)椤皫?kù)存現(xiàn)金”科目。

2.新準(zhǔn)則取消了“短期投資”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，并在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)二級(jí)科目。

3.新準(zhǔn)則取消了“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，并入“其他應(yīng)收款”科目核算。

4.“物資采購(gòu)”科目變?yōu)椤安牧喜少?gòu)”科目。

5.“包裝物”科目和“低值易耗品”合并為“周轉(zhuǎn)材料”科目。

6.新準(zhǔn)則取消了“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，而重分類(lèi)為“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。

7.新準(zhǔn)則增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”科目，核算為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

8.新準(zhǔn)則設(shè)置了“長(zhǎng)期應(yīng)收款”和“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，已滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議余款借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按其公允價(jià)值貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按差額貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

9.新準(zhǔn)則設(shè)置了“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，但其核算內(nèi)容和核算方法與原制度相比有所變化。

10.新準(zhǔn)則增設(shè)了“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。用來(lái)核算無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額。

11.新準(zhǔn)則增設(shè)了“商譽(yù)”科目，從“無(wú)形資產(chǎn)”科目分離出來(lái)，產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合并。

12.原制度要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理的企業(yè)設(shè)置“遞延稅款”科目，而新準(zhǔn)則設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。

遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×稅率

遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率

13.新準(zhǔn)則取消了“應(yīng)付短期債券”科目，而設(shè)置了“交易性金融負(fù)債”科目。核算直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

14.“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”科目合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目。

15.“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”合并為“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

16.新準(zhǔn)則中設(shè)置的“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，其核算內(nèi)容與原制度相比有所變化。

17.“盈余公積”科目取消了法定公益金有關(guān)的核算。

18.新準(zhǔn)則增設(shè)了“庫(kù)存股”科目，核算企業(yè)收購(gòu)、轉(zhuǎn)讓或注銷(xiāo)本公司股份金額。

19.新準(zhǔn)則增設(shè)了“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究和開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。

20.新準(zhǔn)則增設(shè)了“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

21.“其他業(yè)務(wù)支出”科目變?yōu)椤捌渌麡I(yè)務(wù)成本”科目。

22.“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目變?yōu)椤盃I(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。

23.“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目變?yōu)椤颁N(xiāo)售費(fèi)用”科目。

24.新準(zhǔn)則增設(shè)了“資產(chǎn)減值損失”科目，

25.“所得稅”科目變?yōu)椤八枚愘M(fèi)用”科目。

26.新準(zhǔn)則取消了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目。

會(huì)計(jì)分錄碼亦稱(chēng)“會(huì)計(jì)分錄標(biāo)準(zhǔn)碼”。統(tǒng)一為會(huì)計(jì)分錄編制的代碼。它由會(huì)計(jì)事項(xiàng)碼和會(huì)計(jì)科目碼組成。采用電子數(shù)據(jù)處理方式，如果在分錄上耽誤時(shí)間，即使機(jī)器運(yùn)算處理的速度很快，也會(huì)喪失應(yīng)用電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備的效果。因此，需要簡(jiǎn)化編制分錄的手續(xù)，盡量集中設(shè)計(jì)好日常發(fā)生的分錄，同時(shí)把難懂的和不經(jīng)常發(fā)生的分錄予以定型化、標(biāo)準(zhǔn)化和系列化。在電子數(shù)據(jù)處理會(huì)計(jì)中，可以利用統(tǒng)一設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)科目碼和標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)事項(xiàng)碼來(lái)編制會(huì)計(jì)分錄。

在國(guó)外，有的國(guó)家通常采用會(huì)計(jì)分錄標(biāo)準(zhǔn)碼來(lái)編制會(huì)計(jì)分錄。這種方法是采用群碼的編碼方法，將“事務(wù)碼” (即會(huì)計(jì)事項(xiàng)碼)、大科目碼 (即科目類(lèi)別碼) 及科目碼 (即科目名稱(chēng)碼) 組合成一種會(huì)計(jì)分錄標(biāo)準(zhǔn)碼。

根據(jù)我國(guó)的具體情況，考慮到會(huì)計(jì)人員日常記帳的一般習(xí)慣，可以保留“摘要欄”，用會(huì)計(jì)事項(xiàng)碼代替文字作為摘要的內(nèi)容，直接利用會(huì)計(jì)科目碼來(lái)編制會(huì)計(jì)分錄。2100433B

目 錄

第一部分 工業(yè)企業(yè)

一、有關(guān)貨幣資金科目的會(huì)計(jì)分錄

二、有關(guān)結(jié)算款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄

三、有關(guān)材料科目的會(huì)計(jì)分錄

四、有關(guān)固定資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

五、有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

六、有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用科目的會(huì)計(jì)分錄

七、有關(guān)產(chǎn)品科目的會(huì)計(jì)分錄

八、有關(guān)對(duì)外投資科目的會(huì)計(jì)分錄

九、有關(guān)借款科目的會(huì)計(jì)分錄

十、有關(guān)所有者權(quán)益科目的會(huì)計(jì)分錄

十一、有關(guān)財(cái)務(wù)成果科目的會(huì)計(jì)分錄

十二、有關(guān)稅金科目的會(huì)計(jì)分錄

第二部分 農(nóng)業(yè)企業(yè)

甲、農(nóng)業(yè)企業(yè)

一、有關(guān)貨幣資金科目的會(huì)計(jì)分錄

二、有關(guān)結(jié)算款項(xiàng)科目的會(huì)計(jì)分錄

三、有關(guān)材料科目的會(huì)計(jì)分錄

四、有關(guān)固定資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

五、有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

六、有關(guān)產(chǎn)品科目的會(huì)計(jì)分錄

七、有關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目的會(huì)計(jì)分錄

八、有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用科目的會(huì)計(jì)分錄

九 有關(guān)對(duì)外投資科目的會(huì)計(jì)分錄

十、有關(guān)借款科目的會(huì)計(jì)分錄

十一、有關(guān)所有者權(quán)益科目的會(huì)計(jì)分錄

十二 有關(guān)財(cái)務(wù)成果科目的會(huì)計(jì)分錄

乙、家庭農(nóng)場(chǎng)

一、有關(guān)經(jīng)營(yíng)資本金科目的會(huì)計(jì)分錄

二、有關(guān)負(fù)債類(lèi)科目的會(huì)計(jì)分錄

三、有關(guān)現(xiàn)金及存款科目的會(huì)計(jì)分錄

四、有關(guān)應(yīng)收生活墊支款科目的會(huì)計(jì)分錄

五、有關(guān)材料科目的會(huì)計(jì)分錄

六、有關(guān)產(chǎn)成品科目的會(huì)計(jì)分錄

七、有關(guān)畜禽科目的會(huì)計(jì)分錄

八、有關(guān)固定資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

九、有關(guān)營(yíng)業(yè)收入科目的會(huì)計(jì)分錄

十、有關(guān)營(yíng)業(yè)支出科目的會(huì)計(jì)分錄

十一、有關(guān)收益及分配類(lèi)科目的會(huì)計(jì)分錄

第三部分 商品流通企業(yè)

一、有關(guān)貨幣資金科目的會(huì)計(jì)分錄

二、有關(guān)結(jié)算資金科目的會(huì)計(jì)分錄

三、有關(guān)商品流轉(zhuǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

四、有關(guān)儲(chǔ)備物資科目的會(huì)計(jì)分錄

五、有關(guān)固定資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

六、有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

七、有關(guān)對(duì)外投資科目的會(huì)計(jì)分錄

八、有關(guān)借款科目的會(huì)計(jì)分錄

九、有關(guān)所有者權(quán)益科目的會(huì)計(jì)分錄

十、有關(guān)財(cái)務(wù)成果科目的會(huì)計(jì)分錄

第四部分 施工企業(yè)

一、有關(guān)貨幣資金科目的會(huì)計(jì)分錄

二、有關(guān)結(jié)算款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄

三、有關(guān)材料科目的會(huì)計(jì)分錄

四、有關(guān)固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

五、有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

六、有關(guān)工程成本費(fèi)科目的會(huì)計(jì)分錄

七、有關(guān)庫(kù)存產(chǎn)成品科目的會(huì)計(jì)分錄

八、有關(guān)對(duì)外投資科目的會(huì)計(jì)分錄

九、有關(guān)借款科目的會(huì)計(jì)分錄

十、有關(guān)所有者權(quán)益科目的會(huì)計(jì)分錄

十一、有關(guān)財(cái)務(wù)成果科目的會(huì)計(jì)分錄

十二、有關(guān)稅金科目的會(huì)計(jì)分錄

第五部分 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)

一、有關(guān)貨幣資金科目的會(huì)計(jì)分錄

二、有關(guān)結(jié)算款項(xiàng)科目的會(huì)計(jì)分錄

三、有關(guān)材料科目的會(huì)計(jì)分錄

四、有關(guān)固定資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

五、有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

六、有關(guān)開(kāi)發(fā)費(fèi)用科目的會(huì)計(jì)分錄

七、有關(guān)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品科目的會(huì)計(jì)分錄

八、有關(guān)對(duì)外投資科目的會(huì)計(jì)分錄

九、有關(guān)負(fù)債科目的會(huì)計(jì)分錄

十、有關(guān)所有者權(quán)益科目的會(huì)計(jì)分錄

十一、有關(guān)財(cái)務(wù)成果科目的會(huì)計(jì)分錄

十二、有關(guān)應(yīng)交稅金科目的會(huì)計(jì)分錄

第六部分 城建 公用企事業(yè)

甲 市政施工企業(yè)

一、有關(guān)貨幣資金科目的會(huì)計(jì)分錄

二、有關(guān)結(jié)算款項(xiàng)科目的會(huì)計(jì)分錄

三、有關(guān)材料科目的會(huì)計(jì)分錄

四、有關(guān)固定資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

五、有關(guān)臨時(shí)設(shè)施及專(zhuān)項(xiàng)工程支出科目的會(huì)計(jì)分錄

六、有關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目的會(huì)計(jì)分錄

七、有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

八、有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用科目的會(huì)計(jì)分錄

九、有關(guān)對(duì)外投資科目的會(huì)計(jì)分錄

十、有關(guān)負(fù)債科目的會(huì)計(jì)分錄

十一、有關(guān)所有者權(quán)益科目的會(huì)計(jì)分錄

十二、有關(guān)財(cái)務(wù)成果科目的會(huì)計(jì)分錄

十三 有關(guān)稅金科目的會(huì)計(jì)分錄

乙 煤氣行業(yè)

一、有關(guān)貨幣資金科目的會(huì)計(jì)分錄

二、有關(guān)結(jié)算款項(xiàng)科目的會(huì)計(jì)分錄

三、有關(guān)材料科目的會(huì)計(jì)分錄

四、有關(guān)固定資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

五、有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

六、有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用科目的會(huì)計(jì)分錄

七、有關(guān)產(chǎn)品科目的會(huì)計(jì)分錄

八、有關(guān)對(duì)外投資科目的會(huì)計(jì)分錄

九、有關(guān)借款科目的會(huì)計(jì)分錄

十 有關(guān)所有者權(quán)益科目的會(huì)計(jì)分錄

十一、有關(guān)財(cái)務(wù)成果科目的會(huì)計(jì)分錄

十二 有關(guān)稅金科目的會(huì)計(jì)分錄

丙 自來(lái)水公司

一、有關(guān)貨幣資金科目的會(huì)計(jì)分錄

二、有關(guān)結(jié)算款項(xiàng)科目的會(huì)計(jì)分錄

三、有關(guān)材料科目的會(huì)計(jì)分錄

四、有關(guān)固定資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

五、有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

六、有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用科目的會(huì)計(jì)分錄

七、有關(guān)產(chǎn)品科目的會(huì)計(jì)分錄

八、有關(guān)對(duì)外投資科目的會(huì)計(jì)分錄

九、有關(guān)借款科目的會(huì)計(jì)分錄

十、有關(guān)所有者權(quán)益科目的會(huì)計(jì)分錄

十一、有關(guān)財(cái)務(wù)成果科目的會(huì)計(jì)分錄

十二 有關(guān)稅金科目的會(huì)計(jì)分錄

丁、城市工交企業(yè)

一、有關(guān)貨幣資金科目的會(huì)計(jì)分錄

二、有關(guān)結(jié)算款項(xiàng)科目的會(huì)計(jì)分錄

三、有關(guān)材料科目的會(huì)計(jì)分錄

四、有關(guān)固定資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

五、有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

六、有關(guān)運(yùn)輸成本科目的會(huì)計(jì)分錄

七、有關(guān)對(duì)外投資科目的會(huì)計(jì)分錄

八、有關(guān)借款科目的會(huì)計(jì)分錄

九、有關(guān)所有者權(quán)益科目的會(huì)計(jì)分錄

十 有關(guān)財(cái)務(wù)成果科目的會(huì)計(jì)分錄

十一、有關(guān)稅金科目的會(huì)計(jì)分錄

戊、風(fēng)景園林事業(yè)單位（以差額預(yù)算管理為主）

一、有關(guān)貨幣資金科目的會(huì)計(jì)分錄

二、有關(guān)往來(lái)款項(xiàng)科目的會(huì)計(jì)分錄

三、有關(guān)材料科目的會(huì)計(jì)分錄

四、有關(guān)固定資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

五、有關(guān)領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)及周轉(zhuǎn)金科目的會(huì)計(jì)分錄

六、有關(guān)支出科目的會(huì)計(jì)分錄

七、有關(guān)收入科目的會(huì)計(jì)分錄

八、有關(guān)結(jié)余科目的會(huì)計(jì)分錄

九、有關(guān)應(yīng)交稅金科目的會(huì)計(jì)分錄

第七部分 旅游飲食服務(wù)企業(yè)

一、有關(guān)貨幣資金科目的會(huì)計(jì)分錄

二、有關(guān)結(jié)算款項(xiàng)科目的會(huì)計(jì)分錄

三、有關(guān)原材料、燃料、低值易耗品、物料用品、庫(kù)存商品科目的會(huì)計(jì)分錄

四、有關(guān)固定資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

五、有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

六、有關(guān)待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用科目的會(huì)計(jì)分錄

七、有關(guān)對(duì)外投資科目的會(huì)計(jì)分錄

八、有關(guān)借款科目的會(huì)計(jì)分錄

九、有關(guān)所有者權(quán)益科目的會(huì)計(jì)分錄

十、有關(guān)財(cái)務(wù)成果科目的會(huì)計(jì)分錄

第八部分 交通運(yùn)輸企業(yè)

甲、公路運(yùn)輸

一 有關(guān)貨幣資金科目的會(huì)計(jì)分錄

二、有關(guān)結(jié)算款項(xiàng)科目的會(huì)計(jì)分錄

三、有關(guān)材料、燃料、輪胎、低值易耗品科目的會(huì)計(jì)分錄

四、有關(guān)對(duì)外投資科目的會(huì)計(jì)分錄

五、有關(guān)固定資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

六、有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

七、有關(guān)預(yù)提費(fèi)用及待攤費(fèi)用科目的會(huì)計(jì)分錄

八、有關(guān)借款科目的會(huì)計(jì)分錄

九、有關(guān)所有者權(quán)益科目的會(huì)計(jì)分錄

十、有關(guān)收入、成本、費(fèi)用、稅金和利潤(rùn)科目的會(huì)計(jì)分錄

乙 水運(yùn)企業(yè)

一、有關(guān)貨幣資金科目的會(huì)計(jì)分錄

二、有關(guān)結(jié)算款項(xiàng)科目的會(huì)計(jì)分錄

三、有關(guān)存貨科目的會(huì)計(jì)分錄

四、有關(guān)對(duì)外投資科目的會(huì)計(jì)分錄

五、有關(guān)固定資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

六、有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

七、有關(guān)借款科目的會(huì)計(jì)分錄

八、有關(guān)所有者權(quán)益科目的會(huì)計(jì)分錄

九、有關(guān)收入、成本、費(fèi)用、稅金和利潤(rùn)科目的會(huì)計(jì)分錄

第九部分 鐵路運(yùn)輸企業(yè)

一、有關(guān)貨幣資金及應(yīng)收預(yù)付款科目的會(huì)計(jì)分錄

二、有關(guān)存貨科目的會(huì)計(jì)分錄

三 有關(guān)對(duì)外投資科目的會(huì)計(jì)分錄

四、有關(guān)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

五、有關(guān)工資及福利費(fèi)科目的會(huì)計(jì)分錄

六、有關(guān)負(fù)債科目的會(huì)計(jì)分錄

七、有關(guān)所有者權(quán)益科目的會(huì)計(jì)分錄

八、有關(guān)鐵路運(yùn)輸成本費(fèi)用科目的會(huì)計(jì)分錄

九、有關(guān)鐵路運(yùn)輸收入與利潤(rùn)科目的會(huì)計(jì)分錄

十、有關(guān)鐵路工附業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和代辦業(yè)務(wù)科目的會(huì)計(jì)分錄

十一、有關(guān)運(yùn)輸進(jìn)款業(yè)務(wù)科目的會(huì)計(jì)分錄

第十部分 民航運(yùn)輸企業(yè)

一、有關(guān)貨幣資金科目的會(huì)計(jì)分錄

二、有關(guān)應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)科目的會(huì)計(jì)分錄

三、有關(guān)器材收發(fā)業(yè)務(wù)科目的會(huì)計(jì)分錄

四、有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用科目的會(huì)計(jì)分錄

五、有關(guān)運(yùn)輸票證科目的會(huì)計(jì)分錄

六、有關(guān)航空收入科目的會(huì)計(jì)分錄

七、有關(guān)固定資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

八、有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

九、有關(guān)應(yīng)交稅金科目的會(huì)計(jì)分錄

十、有關(guān)財(cái)務(wù)成果科目的會(huì)計(jì)分錄

第十一部分 郵電通訊企業(yè)

一、有關(guān)貨幣資金科目的會(huì)計(jì)分錄

二、有關(guān)結(jié)算款項(xiàng)科目的會(huì)計(jì)分錄

三、有關(guān)存貨科目的會(huì)計(jì)分錄

四、有關(guān)對(duì)外投資科目的會(huì)計(jì)分錄

五 有關(guān)固定資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

六、有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

七、有關(guān)待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用科目的會(huì)計(jì)分錄

八、有關(guān)借款科目的會(huì)計(jì)分錄

九、有關(guān)長(zhǎng)期負(fù)債科目的會(huì)計(jì)分錄

十、有關(guān)所有者權(quán)益科目的會(huì)計(jì)分錄

十一、有關(guān)收入、成本、費(fèi)用、稅金科目的會(huì)計(jì)分錄

十二 有關(guān)收支差額及收支差額分配科目的會(huì)計(jì)分錄

第十二部分 對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)

一、有關(guān)貨幣資金科目的會(huì)計(jì)分錄

二、有關(guān)結(jié)算款項(xiàng)科目的會(huì)計(jì)分錄

三、有關(guān)存貨科目的會(huì)計(jì)分錄

四、在途物資科目的會(huì)計(jì)分錄

五、有關(guān)短期債券科目的會(huì)計(jì)分錄

六、有關(guān)長(zhǎng)期投資科目的會(huì)計(jì)分錄

七、有關(guān)固定資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

八、有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)等科目的會(huì)計(jì)分錄

九、有關(guān)借款科目的會(huì)計(jì)分錄

十、有關(guān)成本費(fèi)用科目的會(huì)計(jì)分錄

十一、有關(guān)所有者權(quán)益科目的會(huì)計(jì)分錄

十二、有關(guān)損益科目的會(huì)計(jì)分錄

十三、有關(guān)稅金科目的會(huì)計(jì)分錄

第十三部分 金融企業(yè)

一、有關(guān)存貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

二、有關(guān)貨幣發(fā)行與現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

三 有關(guān)結(jié)算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

四、有關(guān)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

五、有關(guān)限額撥款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

六、有關(guān)金銀業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

七、有關(guān)金融信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

八、有關(guān)金融調(diào)控業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

九、有關(guān)金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)往來(lái)的會(huì)計(jì)分錄

十、有關(guān)外匯業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

十一、有關(guān)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

十二、有關(guān)損益業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

第十四部分 保險(xiǎn)企業(yè)

一、有關(guān)貨幣資金科目的會(huì)計(jì)分錄

二、有關(guān)非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)科目的會(huì)計(jì)分錄

三、有關(guān)外幣業(yè)務(wù)科目的會(huì)計(jì)分錄

四、有關(guān)出口信用保險(xiǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

五、有關(guān)人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)科目的會(huì)計(jì)分錄

六、有關(guān)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)科目的會(huì)計(jì)分錄

七、有關(guān)固定資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)分錄

八、有關(guān)所有者權(quán)益科目的會(huì)計(jì)分錄

九、有關(guān)內(nèi)部往來(lái)和委托代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)科目的會(huì)計(jì)分錄

十 有關(guān)年度決算科目的會(huì)計(jì)分錄

2100433B

為了準(zhǔn)確反映納稅人各時(shí)期各種地方稅費(fèi)的計(jì)繳情況，統(tǒng)一、規(guī)范涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》和稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)稅收征管規(guī)定，并參考有關(guān)專(zhuān)業(yè)人士意見(jiàn)，結(jié)合本地區(qū)經(jīng)常發(fā)生的實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，編寫(xiě)了這套《稅務(wù)會(huì)計(jì)指引》，納稅人應(yīng)在發(fā)生地方稅收涉稅事項(xiàng)時(shí)，按本稅務(wù)會(huì)計(jì)指引進(jìn)行記賬和核算。

會(huì)計(jì)科目 　納稅人應(yīng)按照《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定和有關(guān)地方稅收涉稅事項(xiàng)核算的需要，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，設(shè)置以下會(huì)計(jì)科目：

科目編號(hào) 科目名稱(chēng)

2171 應(yīng)交稅金

217103 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

217105 應(yīng)交資源稅

217106 應(yīng)交企業(yè)所得稅

217107 應(yīng)交土地增值稅

217108 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

217109 應(yīng)交房產(chǎn)稅

2171010 應(yīng)交土地使用稅

2171011 應(yīng)交車(chē)船使用稅

2171012 應(yīng)交個(gè)人所得稅

2176 其他應(yīng)交款

217601 應(yīng)交教育費(fèi)附加

217602 應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金

217603 應(yīng)交堤圍防護(hù)費(fèi)

5402 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

5701 所得稅（個(gè)人所得稅）

納稅人涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 　主要有以下內(nèi)容：

一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

二、非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或非經(jīng)常性的經(jīng)營(yíng)收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

四、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

五、代扣代繳稅款的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

六、其他地方稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

七、屠宰稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

八、其他稅務(wù)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

一、 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

主營(yíng)業(yè)務(wù)，是指納稅人主要以交通運(yùn)輸、建筑施工、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂(lè)、旅游、飲食、服務(wù)等行業(yè)為本企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)，以及以開(kāi)采、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品為主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)。

營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，是指企業(yè)在取得上述主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的土地增值稅、教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)基金等。

企業(yè)兼營(yíng)上述業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理是單獨(dú)核算兼營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本的，其發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，按主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。不能單獨(dú)核算兼營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本的，其發(fā)生的收入、成本和有關(guān)稅費(fèi)按其他業(yè)務(wù)收入和支出進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。

增值稅納稅人繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加按主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)以預(yù)收帳款、分期收款方式銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、提供勞務(wù)，建筑施工企業(yè)預(yù)收工程費(fèi)，應(yīng)按《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》和稅法規(guī)定確定收入的實(shí)現(xiàn)，并按規(guī)定及時(shí)計(jì)繳稅款。

會(huì)計(jì)分錄

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

--應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金

（二）繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

--應(yīng)交資源稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

--應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金

貸：銀行存款

（三）資源稅納稅人在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理：

1．收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：材料采購(gòu)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交資源稅

2．自產(chǎn)自用應(yīng)征資源稅產(chǎn)品，在移送使用時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交資源稅

3．取得銷(xiāo)售應(yīng)征資源稅產(chǎn)品的收入時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交資源稅

4．繳納稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款

（四）主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)處理

稅法規(guī)定，對(duì)主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，在房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)中，已發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售收入和收到房地產(chǎn)的預(yù)收帳款時(shí)，按規(guī)定預(yù)征土地增值稅，項(xiàng)目完全開(kāi)發(fā)完成后再進(jìn)行清算。標(biāo)準(zhǔn)住宅預(yù)征率為1%，別墅和豪華住宅預(yù)征率為3%。

1．發(fā)生銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和收到預(yù)收帳款時(shí)，按預(yù)征率計(jì)算出應(yīng)繳土地增值稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地增值稅

預(yù)繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

2．項(xiàng)目竣工結(jié)算，按土地增值稅的規(guī)定計(jì)算出實(shí)際應(yīng)繳納的土地增值稅時(shí)，對(duì)比已預(yù)提的土地增值稅，并進(jìn)行調(diào)整。

（1）預(yù)提數(shù)大于實(shí)際數(shù)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（紅字，差額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地增值稅（紅字，差額）

反之，編制會(huì)計(jì)分錄

借：營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（藍(lán)字，差額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地增值稅（藍(lán)字，差額）

調(diào)整后的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額對(duì)比的差額，作為辦理退補(bǔ)稅款的依據(jù)。

（2）繳納稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)退還稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地增值稅

二、非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或非經(jīng)常性的經(jīng)營(yíng)收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、土地使用權(quán)、取得租賃收入，記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，其發(fā)生的成本費(fèi)用，以及計(jì)算提取的營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。

1．取得其他業(yè)務(wù)收入計(jì)算應(yīng)交稅金及附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

2．繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

（二）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以外的其他納稅人，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)屬于非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)。

1．取得銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)屬收入時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

2．繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

（一）根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會(huì)計(jì)處理如下：

1．按月或按季計(jì)算應(yīng)預(yù)繳所得稅額和繳納所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2．年終按自報(bào)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行年度匯算清繳時(shí)，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額，減去已預(yù)繳稅額后為應(yīng)補(bǔ)稅額時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

3．根據(jù)稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在應(yīng)繳納所得稅額中扣除10%作為補(bǔ)助社會(huì)性支出。計(jì)提“補(bǔ)助社會(huì)性支出”時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：其他應(yīng)交款--補(bǔ)助社會(huì)性支出

非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理。

4．繳納年終匯算清應(yīng)繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

5．年度匯算清繳，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

貸：所得稅

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

對(duì)多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅時(shí)，在下年度編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

（二）企業(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)計(jì)算補(bǔ)繳所得稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。

按照稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。其會(huì)計(jì)處理如下：

1．根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，在確認(rèn)投資收益或應(yīng)分得聯(lián)營(yíng)企業(yè)稅后利潤(rùn)后，計(jì)算出投資收益或聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額并繳納時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

（三）上述會(huì)計(jì)處理完成后，將“所得稅”借方余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

“所得稅”科目年終無(wú)余額。

（四）所得稅減免的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據(jù)稅法規(guī)定公布的減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計(jì)算應(yīng)納稅款，直接結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，不作稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。政策性減免是根據(jù)稅法規(guī)定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的程序?qū)徟蟛趴梢韵硎軠p免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款，實(shí)行先征后退的原則。在計(jì)繳所得稅時(shí)，按上述有關(guān)會(huì)計(jì)處理編制會(huì)計(jì)分錄，接到稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅的批復(fù)后，申請(qǐng)辦理退稅，收到退稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

將退還的所得稅款轉(zhuǎn)入資本公積：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：資本公積

(五)對(duì)以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

如果上年度年終結(jié)帳后，于本年度發(fā)現(xiàn)上年度所得稅計(jì)算有誤，應(yīng)通過(guò)損益科目“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

“以前年度損益調(diào)整”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用而調(diào)整的本年度損益數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用而需調(diào)整的本年度損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的扣除項(xiàng)目，在規(guī)定的納稅申報(bào)期后發(fā)現(xiàn)的，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。但多計(jì)多提費(fèi)用和支出，應(yīng)予以調(diào)整。

1． 企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度多計(jì)多提費(fèi)用、少計(jì)收益時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整

2．本年末進(jìn)行結(jié)帳時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：以前年度損益調(diào)整

貸：本年利潤(rùn)

（六）企業(yè)清算的所得稅的會(huì)計(jì)處理：

清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷(xiāo)，正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)終止，依照法定的程序收回債權(quán)、清償債務(wù)，分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

1．對(duì)清算所得計(jì)算應(yīng)繳所得稅和繳納稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2．將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：清算所得/ 貸：所得稅

（七）采用“應(yīng)付稅款法”進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：

1．對(duì)永久性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。永久性差異是指按照稅法規(guī)定的不能計(jì)入損益的項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額不一致而產(chǎn)生的差異。

按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)：

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

2． 對(duì)時(shí)間性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。時(shí)間性差異是指由于收入項(xiàng)目或支出項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益的時(shí)間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。

按當(dāng)期應(yīng)調(diào)整的時(shí)間性差異的所得額，計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

(八)采用“納稅影響會(huì)計(jì)法”進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：

1．對(duì)永久性差異納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理，按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳納所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

2．對(duì)時(shí)間性差異納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。將調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出應(yīng)繳納的所得稅與未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出的所得稅對(duì)比，將本期的差異額在“遞延稅款”科目中分期遞延和分配，到發(fā)生相反方向影響時(shí)，再進(jìn)行相反方向的轉(zhuǎn)銷(xiāo)，直到遞延稅款全部遞延和轉(zhuǎn)銷(xiāo)完畢。當(dāng)當(dāng)期調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前利潤(rùn)總額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅大于未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出的所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

借：遞延稅款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

反之，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：遞延稅款

期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)：

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

四、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理：

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理，與企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理基本相同。

（一）企業(yè)繳納經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅使用“所得稅”科目和“應(yīng)交稅金--應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目；

（二）個(gè)人投資者按月支取個(gè)人收入不再在“應(yīng)付工資”科目處理（即不再進(jìn)入成本，年度申報(bào)也就不需要對(duì)該項(xiàng)目作稅收調(diào)整），改按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

支付時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：其他應(yīng)收款--預(yù)付普通股股利（按投資者個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳）

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

年度終了進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤(rùn)分配--應(yīng)付普通股股利（按投資者個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳）

貸：其他應(yīng)收款--預(yù)付普通股股利

五、代扣代繳稅款的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理：

（一）代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理：

根據(jù)稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)對(duì)分包單位進(jìn)行分包工程結(jié)算時(shí)，或境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)，在支付勞務(wù)費(fèi)用時(shí)，必須履行代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。

1．扣繳義務(wù)人在計(jì)算應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅并繳納時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付帳款--×××單位

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

貸：銀行存款

（二）代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理：

1．代扣代繳本企業(yè)員工工資薪金個(gè)人所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付工資

貸：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅

借：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

2．代扣代繳承包承租所得、股息、紅利所得個(gè)人所得稅，查帳計(jì)征和帶征企業(yè)其會(huì)計(jì)處理相同。代扣代繳時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅

借：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

3．支付個(gè)人勞務(wù)所得代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：有關(guān)成本費(fèi)用科目

貸：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

借：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

4．支付內(nèi)部職工集資利息代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

借：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

六、其他地方稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理： ?。ㄒ唬┢髽I(yè)繳納自有自用房地產(chǎn)的房產(chǎn)稅、土地使用稅，繳納自有自用車(chē)船的車(chē)船使用稅，繳納的印花稅在有關(guān)費(fèi)用科目核算。計(jì)算并繳納稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：管理費(fèi)用--有關(guān)明細(xì)科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--房產(chǎn)稅

--土地使用稅

--車(chē)船使用稅

--印花稅

（或應(yīng)交稅金--其他地方稅稅金）

借：應(yīng)交稅費(fèi)--房產(chǎn)稅

--土地使用稅

--車(chē)船使用稅

--印花稅

（或應(yīng)交稅費(fèi)--其他地方稅稅金）

貸：銀行存款

七、屠宰稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理： 　（一）企業(yè)屠宰應(yīng)稅性畜用作食品加工的原材料時(shí)，其應(yīng)交屠宰稅計(jì)入原材料，編制會(huì)計(jì)分錄

借：原材料（或材料采購(gòu)）

貸：銀行存款、現(xiàn)金

（二）企業(yè)屠宰應(yīng)稅性畜自食時(shí)，其應(yīng)交屠宰稅由職工福利費(fèi)支付，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付福利費(fèi)

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

（三）屠宰場(chǎng)屠宰應(yīng)稅性畜代征屠宰稅的會(huì)計(jì)處理：

向納稅人代征時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款（專(zhuān)戶存儲(chǔ)） /貸：其他應(yīng)交款--代征屠宰稅

解繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：其他應(yīng)交款--代征屠宰稅 貸：銀行存款（專(zhuān)戶存儲(chǔ)）

八、其他稅務(wù)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題：

（一）滯納金、違章罰款和罰金的會(huì)計(jì)處理：

對(duì)各項(xiàng)稅收的滯納金、罰款以及違法經(jīng)營(yíng)的罰款、罰金和被沒(méi)收財(cái)物的損失等，不得在稅前扣除。發(fā)生繳納滯納金、罰款、罰金等項(xiàng)目時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 貸：銀行存款

（二）企業(yè)全部負(fù)擔(dān)或部分負(fù)擔(dān)企業(yè)員工個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理：

對(duì)企業(yè)全部負(fù)擔(dān)或部分負(fù)擔(dān)員工的個(gè)人所得稅款，或由于企業(yè)沒(méi)有履行代扣代繳義務(wù)，稅務(wù)部門(mén)查補(bǔ)的由扣繳單位負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，不得在稅前扣除。在發(fā)生時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸：銀行存款

（三）國(guó)家稅務(wù)局查補(bǔ)增值稅、消費(fèi)稅、不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額補(bǔ)征增值稅，而附征的城建稅、教育費(fèi)附加，不分所屬時(shí)期，均在實(shí)際繳納年度記賬。

借：營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出等科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交城建稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

（四）地方稅務(wù)局查補(bǔ)的營(yíng)業(yè)稅而附征的城建稅、教育費(fèi)附加應(yīng)分別處理。

（1）已在查增利潤(rùn)中抵減了應(yīng)補(bǔ)征的城建稅、教育費(fèi)附加后，再計(jì)算補(bǔ)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交城建稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

（2）如果無(wú)查增利潤(rùn)，只是查增營(yíng)業(yè)稅而附征的城建稅、教育費(fèi)附加的，則不分所屬時(shí)期，均在實(shí)際繳納年度記賬。編制會(huì)計(jì)分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出等科目

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城建稅 貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

（五）自查發(fā)現(xiàn)因少提增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅而附加的城建稅、教育費(fèi)附加，在補(bǔ)提時(shí)不分所屬時(shí)期統(tǒng)一在補(bǔ)提年度記賬。編制會(huì)計(jì)分錄

借：營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出等科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交城建稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加