會計輪崗制

對會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進(jìn)行輪換，以促進(jìn)會計人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。2100433B

會計人員崗責(zé)任制是指在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部，為了明確職責(zé)和合理分工，按照工作內(nèi)容和人員配備情況所規(guī)定的會計人員工作責(zé)任制。它具體規(guī)定了會計人員的崗位職責(zé)、工作權(quán)限和協(xié)作要求。建立會計人員崗位責(zé)任制是為了有利于加強(qiáng)會計管理，改進(jìn)工作作風(fēng)，提高工作效率，分清職責(zé)，嚴(yán)明紀(jì)律，更好地考核會計人員的工作業(yè)績。在工業(yè)企業(yè)中，會計人員崗一般可分為：會計主管、出納、流動資金核算、固定資產(chǎn)核算、材料核算、工資核算、成本核算、利潤核算、往來結(jié)算、專項資金核算、總帳報表、稽核、綜合分析等13個崗位。

這些崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人，可根據(jù)行業(yè)特點、規(guī)模大小、業(yè)務(wù)繁簡和人員多少等情況具體確定?？傊?，要從實際出發(fā)，堅持精簡原則，切實做到事事有人管，人人有專責(zé)，辦事有要求，工作有檢査，保證會計工作有秩序地進(jìn)行。各個崗位的會計人員既要在明確分工的前提下做好本職工作，又要從整體出發(fā)，發(fā)揚(yáng)互助協(xié)作精神，緊密配合，共同做好會計工作。2100433B

1、合并會計報表編制的前提準(zhǔn)備事項

合并會計報表的編制涉及到數(shù)個法人企業(yè)實體，為了使編制的合并會計報表準(zhǔn)確、全面地反映企業(yè)集團(tuán)的真實情況，必須做好以下前提準(zhǔn)備事項：

（1）統(tǒng)一母子公司的會計報表決算日及會計期間。

（2）統(tǒng)一母子公司的會計政策。

（3）對子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。

（4）對子公司用外幣作為記賬本位幣的會計報表進(jìn)行折算。

2、合并會計報表的種類及編制原則

合并會計報表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表，它們分別從不同的方面反映企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營情況，構(gòu)成一個完整的合并會計報表體系。

合并會計報表編制除了要符合一般會計報表的編制原則以外還應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求：

（1）以個別會計報表為基礎(chǔ)編制。

（2）一體性原則。

（3）重要性原則。

3、合并會計報表的編制程序

（1）編制合并工作底稿。

（2）將母公司以及納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別會計報表各項目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，得出個別資產(chǎn)負(fù)債表、個別利潤表及個別利潤分配表各項目合計數(shù)額。

（3）編制抵銷分錄，將母公司與子公司、各子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對個別會計報表項目的影響進(jìn)行抵銷處理。

（4）計算合并會計報表各項目的合并數(shù)額。

（5）填制合并會計報表。

4、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表

編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進(jìn)行抵銷處理的項目，主要有：母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目；母公司與子公司、各子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)之間的項目；存貨項目，即內(nèi)部購進(jìn)存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；固定資產(chǎn)項目，即內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；無形資產(chǎn)項目，即內(nèi)部購進(jìn)無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；盈余公積項目。

（1）母公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷。

①在全資子公司情況下，母公司對子公司長期股權(quán)投資數(shù)額和子公司所有者權(quán)益各項目的數(shù)額應(yīng)當(dāng)全額抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記"實收資本"、"資本公積"、"盈余公積"和"未分配利潤"項目，貸記"長期股權(quán)投資"項目。當(dāng)母公司對子公司長期股權(quán)投資數(shù)額與子公司所有者權(quán)益總額不一致時，其差額作為合并價差處理。

②在納入合并范圍的子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司長期股權(quán)投資的數(shù)額和子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的數(shù)額相抵銷。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，在合并會計報表中則作為"少數(shù)股東權(quán)益"處理。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記"實收資本"、"資本公積"、"盈余公積"和"未分配利潤"項目，貸記"長期股權(quán)投資"和"少數(shù)股東權(quán)益"項目。

"少數(shù)股東權(quán)益"項目反映除母公司以外的其他投資者在子公司中的權(quán)益，表示其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。我國規(guī)定在合并資產(chǎn)負(fù)債表中"少數(shù)股東權(quán)益"項目應(yīng)當(dāng)在"負(fù)債"類項目與"所有者權(quán)益"類項目之間單列一類反映。

當(dāng)母公司對子公司長期股權(quán)投資數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的數(shù)額不一致時，其差額作為"合并價差"處理。

（2）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷。

母公司與子公司，各子公司相互之間的債權(quán)和債務(wù)項目，是指母公司與子公司、各子公司相互之間的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款和預(yù)收賬款、應(yīng)付債券與長期債權(quán)投資項目。

在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)項目主要包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；長期債權(quán)投資與應(yīng)付債券；應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

（3）存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。

在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)將存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷。編制抵銷分錄時，按照集團(tuán)內(nèi)部銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收入，借記"主營業(yè)務(wù)收入"等項目，按照其銷售成本，貸記"主營業(yè)務(wù)成本"等項目，按照當(dāng)期期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，貸記"存貨"項目。

（4）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。

在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時必須將固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中包含的內(nèi)部未實現(xiàn)銷售利潤予以抵銷，下面以固定資產(chǎn)為例來說明其抵銷處理，無形資產(chǎn)的未實現(xiàn)銷售利潤的抵銷處理與此相似。

（5）盈余公積的抵銷。

母公司對子公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷時，已經(jīng)將子公司提取的所有盈余公積全部予以抵銷，但根據(jù)我國公司法的規(guī)定，盈余公積（包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金）由單個企業(yè)按照當(dāng)期實現(xiàn)的稅后利潤（即凈利潤）計提。對于母公司與子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)來說，則是母公司和子公司分別計提盈余公積。子公司作為一個獨(dú)立的法人實體，以其當(dāng)期凈利潤作為提取盈余公積的基數(shù)。在全資子公司的情況下，由于子公司的凈利潤對應(yīng)的就是母公司對子公司的投資收益，母公司當(dāng)期提取盈余公積的計提基數(shù)中已經(jīng)包括對子公司投資收益的數(shù)額，即包括了子公司當(dāng)期凈利潤的數(shù)額。這樣從整個企業(yè)集團(tuán)來說，子公司當(dāng)期凈利潤在母公司和子公司都分別作為其計提盈余公積的基數(shù)計提兩次盈余公積。子公司當(dāng)期提取的盈余公積，作為其利潤分配一部分，意味著子公司本期可供分配的利潤減少，在編制合并會計報表的情況下則意味著企業(yè)集團(tuán)本期可供分配利潤的減少。因此，子公司提取的盈余公積應(yīng)當(dāng)在合并報表中予以反映，調(diào)整合并盈余公積的數(shù)額。

5、編制合并利潤表和合并利潤分配表

編制合并利潤表和合并利潤分配表時需要抵銷處理的項目主要有：內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項目；內(nèi)部投資收益項目，包括內(nèi)部利息收入和利息支出項目、內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益項目；管理費(fèi)用項目，即管理費(fèi)用中的內(nèi)部應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備等；納入合并范圍的子公司利潤分配項目。

（1）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷。

在進(jìn)貨企業(yè)將內(nèi)部購進(jìn)的商品用于對外銷售時，可以出現(xiàn)以下三種情況：

第一種：內(nèi)部購進(jìn)的商品全部實現(xiàn)對外銷售。

第二種：內(nèi)部購進(jìn)的商品全部未實現(xiàn)對外銷售，形成期末存貨。

第三種：內(nèi)部購進(jìn)的商品部分實現(xiàn)對外銷售，部分形成期末存貨。

在購買企業(yè)將內(nèi)部購進(jìn)的商品作為固定資產(chǎn)使用時，則形成其固定資產(chǎn)，因此，對內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本進(jìn)行抵銷時，應(yīng)分別不同的情況進(jìn)行處理。

6、合并現(xiàn)金流量表的編制

合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，在一定會計期間現(xiàn)金流入、流出數(shù)量以及其增減變動情況的會計報表。

現(xiàn)金流量表要求按收付實現(xiàn)制反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的現(xiàn)金流入和流出，其編制方法有直接法和間接法兩種，我國已經(jīng)明確規(guī)定企業(yè)對外報送的現(xiàn)金流量表采用直接法編制，在采用直接法的情況下，以合并利潤表有關(guān)項目的數(shù)據(jù)為依據(jù)，調(diào)整得出本期的現(xiàn)金流入和流出數(shù)量，分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三大類，反映企業(yè)一定期間的現(xiàn)金流量情況。

作品目錄

目 錄

1股份制與股份制企業(yè)

2股份有限公司發(fā)起人的資格與職責(zé)

3設(shè)立股份有限公司的程序及有關(guān)規(guī)定

4設(shè)立有限責(zé)任公司的程序及有關(guān)規(guī)定

5股份制企業(yè)資本金最低限額與構(gòu)成

6股份制企業(yè)股東出資形式及財務(wù)規(guī)定

7股票及股票的種類

8普通股和優(yōu)先股

9股票的發(fā)行

10企業(yè)債券及其分類

11股份制企業(yè)國有資產(chǎn)管理原則

12對全民所有制企業(yè)改組為股份制企業(yè)的國

有資產(chǎn)管理的幾項主要規(guī)定

13會計的起源與作用

14會計的職能

15企業(yè)會計對象

16企業(yè)會計要素

17企業(yè)會計準(zhǔn)則

18企業(yè)財務(wù)通則

19企業(yè)財務(wù)內(nèi)容

20會計內(nèi)容

21會計分類

22會計假設(shè)

23會計核算

24會計核算一般原則

25真實性原則與相關(guān)性原則

26可比性原則與一貫性原則

27及時性原則、重要性原則與明晰性原則

28權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則

29劃分收益性支出與資本性支出的原則

30謹(jǐn)慎性原則與實際成本原則

31會計平衡公式

32股份制企業(yè)會計科目

33帳戶體系及其基本結(jié)構(gòu)

34復(fù)式記帳原則與借貸記帳法

35會計分錄

36會計憑證

37會計帳簿

38總分類帳與明細(xì)分類帳平行登記

39記帳規(guī)則

40記帳錯誤更正

41會計核算形式

42會計人員的職責(zé)

43會計人員的職業(yè)道德

44現(xiàn)金的管理

45現(xiàn)金的核算

46銀行存款財務(wù)管理與核算

47企業(yè)外幣業(yè)務(wù)主要財務(wù)規(guī)定

48匯兌損益會計處理主要規(guī)定及核算實例

49銀行本票結(jié)算及記帳依據(jù)

50銀行匯票結(jié)算及記帳依據(jù)

51商業(yè)匯票結(jié)算及記帳依據(jù)

52支票結(jié)算及記帳依據(jù)

53匯兌結(jié)算及記帳依據(jù)

54委托收款結(jié)算及記帳依據(jù)

55異地托收承付結(jié)算及記帳依據(jù)

56其他貨幣資金的核算

57銀行存款、借款利息的核算

58流動資產(chǎn)財務(wù)會計處理基本要求

59應(yīng)收票據(jù)的核算

60應(yīng)收帳款的核算

61壞帳損失的核算

62其他應(yīng)收款的核算

63流動負(fù)債財務(wù)、會計處理基本要求

64短期借款的核算

65應(yīng)付票據(jù)的核算

66應(yīng)付帳款的核算

67其他應(yīng)付款的核算

68存貨核算的范圍

69存貨計價

70.股份制企業(yè)存貨發(fā)出按實際成本計價的方法

71材料分類

72收、發(fā)按實際成本計價的材料應(yīng)設(shè)置的會計科目

73材料收入憑證

74材料發(fā)出憑證

75采購材料按實際成本計價的核算

76發(fā)出材料按實際成本計價的核算

77按實際成本計價材料的明細(xì)核算

78收發(fā)按計劃成本計價的材料應(yīng)增設(shè)的會計

科目及材料明細(xì)帳設(shè)置

79采購材料按計劃成本計價的核算

80發(fā)出材料按計劃成本計價的核算

81商品交易中的實物交接方式

82股份制商業(yè)企業(yè)庫存商品的計價方法

83購進(jìn)商品業(yè)務(wù)憑證傳遞及會計處理

84商品購入的核算

85庫存商品按售價記帳購入商品的核算

86購入物資在運(yùn)輸途中發(fā)生溢余的核算

87購入物資在運(yùn)輸途中發(fā)生短缺的核算

88股份制企業(yè)從國外購進(jìn)物資的核算

89商品削價準(zhǔn)備金的核算

90存貨清查

91存貨清查結(jié)果的核算

92采用售價金額核算企業(yè)盤點庫存商品發(fā)生

溢余和短缺的核算

93委托加工物資的核算

94委托代銷商品的核算

95接受委托代銷商品的核算

96包裝物的核算

97低值易耗品的核算（之一）

98低值易耗品的核算（之二）

99無形資產(chǎn)及其分類

100無形資產(chǎn)計價、攤銷、轉(zhuǎn)讓、投資的財

務(wù)規(guī)定

101無形資產(chǎn)的核算

102遞延資產(chǎn)財務(wù)規(guī)定

103遞延資產(chǎn)的核算

104短期投資的財務(wù)規(guī)定

105短期投資的核算

106長期投資的財務(wù)規(guī)定

107債券的面值認(rèn)購、溢價認(rèn)購和折價認(rèn)購的

財務(wù)規(guī)定

108股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法

109長期投資的核算

110長期投資按面值購入債券的核算

11長期投資溢價、折價購入債券的核算

112投資收益的核算

113固定資產(chǎn)

114固定資產(chǎn)分類

115固定資產(chǎn)計價

116自營新建固定資產(chǎn)的核算

117對外出包新建固定資產(chǎn)的核算

118固定資產(chǎn)的有形損耗與無形損耗

119固定資產(chǎn)折舊

120固定資產(chǎn)折舊計提范圍與核算

121固定資產(chǎn)增加的總分類核算

122固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的核算

123融資租入固定資產(chǎn)的核算

124固定資產(chǎn)報廢的核算

125出售出租固定資產(chǎn)的核算

126固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的核算

127固定資產(chǎn)經(jīng)常修理費(fèi)的核算

128固定資產(chǎn)明細(xì)分類核算

129固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算

130應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款的核算

131長期負(fù)債財務(wù)、會計處理的基本要求

132長期借款的核算

133按面值發(fā)行債券的核算

134溢價發(fā)行債券與折價發(fā)行債券的財務(wù)規(guī)定

135溢價發(fā)行債券與折價發(fā)行債券的核算

136債券提前收兌的核算

137企業(yè)工資總額

138股份制企業(yè)工資支出財務(wù)、稅收管理基本內(nèi)容

139工資的核算

140發(fā)放工資總分類核算示例

141工資附加費(fèi)的核算

142職工福利基金支出單項規(guī)定的主要內(nèi)容

143股份制企業(yè)職工醫(yī)藥費(fèi)支出單項規(guī)定的

主要內(nèi)容

144股份制企業(yè)職工與集體福利基金的核算

145制造成本法

146費(fèi)用支出的財務(wù)規(guī)定

147成本、費(fèi)用管理與核算的基本規(guī)定

148產(chǎn)品成本構(gòu)成的分類方法

149產(chǎn)品成本的計算方法

150生產(chǎn)費(fèi)用的匯集

151生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)核算

152輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配與結(jié)轉(zhuǎn)

153輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配與結(jié)轉(zhuǎn)例示

154直接費(fèi)用的分配

155間接費(fèi)用分配與結(jié)轉(zhuǎn)

156產(chǎn)品成本計算方法之一――簡單法

157產(chǎn)品成本計算方法之二――品種法

158產(chǎn)品成本計算方法之三――分批法

159在產(chǎn)品成本計算方法

160產(chǎn)品成本計算方法之四――逐步結(jié)轉(zhuǎn)法

161產(chǎn)品成本計算方法之五――平行結(jié)轉(zhuǎn)法

162施工工程成本計算的特點

163施工工程成本項目

164施工企業(yè)成本核算設(shè)置的會計科目及帳務(wù)處理

165施工工程成本總分類核算程序

166工程成本的明細(xì)分類核算程序

167施工企業(yè)臨時設(shè)施的核算

168施工企業(yè)機(jī)械作業(yè)的成本核算

169建筑施工企業(yè)材料采購保管費(fèi)的核算

170服務(wù)業(yè)營業(yè)成本的構(gòu)成與核算

171營業(yè)收入的入帳時間

172股份制企業(yè)營業(yè)收入的組成及范圍

173營業(yè)收入的計價

174營業(yè)收入的核算

175直運(yùn)商品銷售的核算

176預(yù)收貨款的核算

177建筑企業(yè)預(yù)收工程款的核算

178旅游、飯店營業(yè)收入的核算

179分期收款賒銷商品的核算

180股份制工業(yè)企業(yè)產(chǎn)成品的核算

181購進(jìn)商品入庫后銷售成本計算與結(jié)轉(zhuǎn)

182營業(yè)外收支的核算

183利潤總額的組成

184利潤總額核算方法

185股份制企業(yè)利潤分配程序

186利潤分配核算應(yīng)設(shè)置的會計科目及其

使用方法

187股份制企業(yè)所得稅計算、繳納實例之一

188股份制企業(yè)所得稅計算、繳納實例之二

189彌補(bǔ)虧損的核算

190公積金的核算

191公益金的核算

192股東權(quán)益概念及股東的權(quán)利與義務(wù)

193股東權(quán)益的構(gòu)成

194資本金的核算

195股票發(fā)行的帳務(wù)處理

196庫藏股票和捐贈股票

197股票分割帳務(wù)處理

198股利發(fā)放的核算

199年終利潤結(jié)轉(zhuǎn)和上年利潤調(diào)整

200企業(yè)住房基金財務(wù)規(guī)定主要內(nèi)容

201企業(yè)住房基金的核算

202股份制企業(yè)財務(wù)報表的種類、目的和編報要求

203資產(chǎn)負(fù)債表

204編制資產(chǎn)負(fù)債表的基本方法

205資產(chǎn)負(fù)債表中左方項目的內(nèi)容及填列方法

206資產(chǎn)負(fù)債表中右方項目的內(nèi)容及填列方法

207利潤表

208利潤表各項目的編制方法

209營運(yùn)資金

210財務(wù)狀況變動表

211財務(wù)狀況變動表編制方法

212合并會計報表的編制方法

213利潤分配表

214主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表

215財務(wù)情況說明書

216評價企業(yè)財務(wù)狀況的主要指標(biāo)

217企業(yè)清算程序

218企業(yè)清算財產(chǎn)范圍及作價

219清算損益的核算

240營業(yè)稅扣繳義務(wù)人

241城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅的基本規(guī)定

242教育費(fèi)附加的基本規(guī)定

243城鎮(zhèn)土地使用稅的基本規(guī)定

244房產(chǎn)稅的基本規(guī)定

245資源稅的基本規(guī)定

246土地增值稅的基本規(guī)定

247車船使用稅的基本規(guī)定

248印花稅的基本規(guī)定

249固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的基本規(guī)定

250耕地占用稅

附錄

中華人民共和國會計法（1993年12月29日）

中華人民共和國公司法（1993年12月29日）

中華人民共和國稅收征收管理法（1995年2月28日）

中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則（1993年8月4日）

中華人民共和國個人所得稅法（1993年10月31日）

中華人民共和國發(fā)票管理辦法（1993年12月12日）