林業(yè)科技三項(xiàng)費(fèi)用的審計(jì)簡(jiǎn)介

林業(yè)科技三項(xiàng)費(fèi)用的審計(jì)是對(duì)林業(yè)生產(chǎn)單位、事業(yè)單位及林業(yè)主管部門等林業(yè)科技三項(xiàng)費(fèi)用使用及效益的審計(jì)。

其主要內(nèi)容：(1)新產(chǎn)品試制項(xiàng)目的確定是否經(jīng)審批，費(fèi)用支出是否合規(guī)，有無(wú)用于其他生產(chǎn)項(xiàng)目；(2)中間試驗(yàn)費(fèi)的使用是否合規(guī)，試驗(yàn)了哪些項(xiàng)目，有何作用，有無(wú)發(fā)展前途；(3)重要科學(xué)研究項(xiàng)目的確定是否合規(guī)，補(bǔ)助費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定是否適當(dāng)，使用是否合規(guī)，資金使用效果如何。

1、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)只有原則性規(guī)定,具體執(zhí)行存在差異

對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi),我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》沒(méi)有明確規(guī)定。目前我國(guó)審計(jì)收費(fèi)的基本政策依據(jù)是2006年2月修改、2007年1月1日開(kāi)始施行的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》,其只是對(duì)審計(jì)收費(fèi)作了一些原則性的規(guī)定。根據(jù)目前我國(guó)《價(jià)格法》和《中介服務(wù)收費(fèi)管理辦法》的規(guī)定,會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià),審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由各省級(jí)財(cái)政部門會(huì)同物價(jià)管理部門制定,價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)采取“固定價(jià)±浮動(dòng)百分比”、“固定價(jià)格”、“根據(jù)資本和時(shí)間定價(jià)”等方式。各地雖然原則相同,但實(shí)際上缺少一個(gè)統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或要求, 客觀上給評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)情況造成了一定的困難。

2、審計(jì)收費(fèi)總體上偏低

研究表明,境內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)差距非常大。目前,根據(jù)有關(guān)規(guī)定,一些上市公司必須同時(shí)按國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)。在這些上市公司的年度報(bào)表中可以發(fā)現(xiàn),其支付給國(guó)際和國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬存在相當(dāng)大差異。

我國(guó)審計(jì)水平不僅無(wú)法與國(guó)外同行相比,就是在國(guó)內(nèi)也相差懸殊。自2003年起,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開(kāi)始發(fā)布《全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所百家信息》,對(duì)排名前100名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入、所在地、CPA人數(shù)等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)公開(kāi),以供業(yè)內(nèi)外人士參考。從2003—2005年的數(shù)據(jù)來(lái)看,國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收入不僅穩(wěn)居前四,而且遙遙領(lǐng)先于國(guó)內(nèi)事務(wù)所,我國(guó)的審計(jì)收費(fèi)水平總體不高。

3、審計(jì)市場(chǎng)集中度低,價(jià)格存在惡性低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)

我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的集中度較低,2000年前四名的市場(chǎng)份額僅為30.32%,而這前四名全部都是國(guó)際“四大”及其國(guó)內(nèi)合作所;前八名的市場(chǎng)份額為44.7%;上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)前二十名的市場(chǎng)集中度為64.21%。如果剔除國(guó)內(nèi)事務(wù)所不可競(jìng)爭(zhēng)的境外上市審計(jì)等業(yè)務(wù),國(guó)內(nèi)事務(wù)所的市場(chǎng)集中度則更低。

我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入門檻很低,絕大部分采用有限責(zé)任形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,其注冊(cè)資本只要求30萬(wàn)元人民幣。即使是有上市公司審計(jì)資格的,其注冊(cè)資本最多也僅200 萬(wàn)元人民幣。在短短的二十幾年里,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量迅猛增長(zhǎng),其中大部分還是由過(guò)去舊體制脫鉤改制過(guò)來(lái)的,不管是自身制度還是行業(yè)規(guī)范都存在很多不規(guī)范的地方。因此,事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)可想而知。

4、審計(jì)收費(fèi)的披露透明度不高,披露不充分

遵循國(guó)際慣例,中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2001年發(fā)布了新修訂的《上市公司年度報(bào)告內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》,隨后又對(duì)審計(jì)費(fèi)用等信息的披露內(nèi)容和格式作了具體規(guī)定。明確規(guī)定上市公司應(yīng)在年報(bào)中披露其聘任、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況以及報(bào)告年度支付給聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬情況。

盡管證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬的內(nèi)容和形式作了具體的規(guī)定,但也許是因?yàn)閯傞_(kāi)始涉及該內(nèi)容的披露,上市公司對(duì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)理解不一,造成披露的質(zhì)量不甚理想,信息復(fù)雜混亂,數(shù)據(jù)之間的可比性不強(qiáng)。證監(jiān)會(huì)規(guī)定,在披露支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬前,上市公司應(yīng)披露確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬的決策程序以及公司審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)、獨(dú)立董事對(duì)這一決策程序的相應(yīng)意見(jiàn),然而只有不到一成的上市公司披露了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付報(bào)酬的制定程序和標(biāo)準(zhǔn)。

造林費(fèi)用審計(jì)是對(duì)農(nóng)林建設(shè)單位各種經(jīng)濟(jì)林木的造林費(fèi)用支出所進(jìn)行的審計(jì)。如對(duì)整地、種植和幼林撫育的審計(jì)。對(duì)這些支出的審查，主要檢查其合理性和合法性。建設(shè)單位應(yīng)本著節(jié)約投資的原則合理使用，既要節(jié)約開(kāi)支，又要提高林木的成活率，并要檢查有否將林業(yè)企業(yè)的成林撫育費(fèi)用擠入其他投資內(nèi)列支。

1、制定可統(tǒng)一執(zhí)行的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),適當(dāng)提高收費(fèi)金額

西方國(guó)家公認(rèn)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)項(xiàng)目所需的審計(jì)工作小時(shí)。因此,我國(guó)財(cái)政監(jiān)管部門可以考慮借鑒國(guó)際慣例,以審計(jì)工作小時(shí)為基本依據(jù)來(lái)制定全國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),并要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)公司的規(guī)模、銷售收入、財(cái)務(wù)狀況和所處行業(yè)會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜程度等多方面的因素,事先預(yù)測(cè)出工作量和不同級(jí)別審計(jì)人員的配備需要,并根據(jù)不同級(jí)別人員的小時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),來(lái)決定最終的審計(jì)費(fèi)用。這樣,就可以解決收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、收費(fèi)水平高低懸殊的問(wèn)題。

而針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性,我國(guó)應(yīng)適當(dāng)提高現(xiàn)行的審計(jì)收費(fèi)金額,使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的邊際收益有所提高。在強(qiáng)制分離了審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)之后,允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)提高審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)也應(yīng)充分借鑒其經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。

2、創(chuàng)造審計(jì)市場(chǎng)的有效需求,拓展業(yè)務(wù)范圍

企業(yè)的所有者股東需要經(jīng)過(guò)驗(yàn)證的企業(yè)會(huì)計(jì)信息,企業(yè)支付的審計(jì)費(fèi)用最終由股東承擔(dān),股東是審計(jì)服務(wù)的受益者。從法律意義上說(shuō),股東是審計(jì)委托人。但事實(shí)上,股東要想成為真正的委托人,只承擔(dān)審計(jì)收費(fèi)和享受審計(jì)收益是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,還必須有選擇審計(jì)人和審計(jì)費(fèi)用的權(quán)利。只有責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一,才能成為真正意義上的經(jīng)濟(jì)主體,才能夠形成審計(jì)市場(chǎng)的有效需求。

一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果僅僅限于傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)而不管市場(chǎng)變化、客戶需求,則必然被發(fā)展的市場(chǎng)所淘汰。因此,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須既要保持傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù),又要開(kāi)拓新業(yè)務(wù),實(shí)行業(yè)務(wù)多樣化的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。

3、借鑒習(xí)慣法,加大民事賠償責(zé)任

在美國(guó),確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的依據(jù)包括習(xí)慣法和成文法。在我國(guó),由于司法管理的差異,不使用習(xí)慣法,與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任有關(guān)的法律均為成文法,如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等。這些法律均對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任有直接、間接的規(guī)定,可以作為確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的依據(jù),但各法又不夠協(xié)調(diào)。因此,為解決這一問(wèn)題,可由我國(guó)最高人民法院設(shè)計(jì)一些典型案例并加以總結(jié),以便在全國(guó)范圍內(nèi)廣泛運(yùn)用。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中,由于自身主觀過(guò)錯(cuò)而給委托人或其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益造成現(xiàn)實(shí)損害的,應(yīng)當(dāng)給受害人以損害賠償。在我國(guó),注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的類型有“重行輕民”。我國(guó)相關(guān)法律只是規(guī)定了事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行民事賠償,而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的處罰未作規(guī)定,這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束力就會(huì)大打折扣。當(dāng)前,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所應(yīng)在承擔(dān)民事責(zé)任方面從立法上加以具體化,加大民事賠償力度,提高違規(guī)成本,使有違規(guī)動(dòng)機(jī)者不敢以身試法。

4、促進(jìn)事務(wù)所之間的兼并聯(lián)合,提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

目前,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍呈現(xiàn)數(shù)量多、規(guī)模小、水平低、業(yè)務(wù)范圍窄的現(xiàn)象,有些事務(wù)所甚至僅僅依靠驗(yàn)資生存。由此看來(lái),事務(wù)所之間的合并、重組顯得尤為重要,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)贏得競(jìng)爭(zhēng)的最優(yōu)選擇。這不僅有利于審計(jì)質(zhì)量的提高,也有利于在會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。

與此同時(shí),為了提高對(duì)審計(jì)質(zhì)量的長(zhǎng)期監(jiān)督,有必要在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)大力推廣誠(chéng)信制度,樹(shù)立優(yōu)秀會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師品牌意識(shí)。信譽(yù)好的事務(wù)所可以執(zhí)行級(jí)別高的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),實(shí)行優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)。而且可以通過(guò)誠(chéng)信制度與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤的機(jī)制,促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的良性發(fā)展,提升市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

5、建立審計(jì)收費(fèi)披露制度,增強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)的透明度

一般而言,審計(jì)收費(fèi)信息作為重要的審計(jì)信息之一,其公開(kāi)披露有助于社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)合理性進(jìn)行監(jiān)督,減少審計(jì)收費(fèi)環(huán)節(jié)的不當(dāng)行為,遏制利用價(jià)格進(jìn)行不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。目前,我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)收費(fèi)信息披露制度只局限于上市公司,且比較分散、相對(duì)粗略、執(zhí)行力度較弱,無(wú)法讓利益相關(guān)者取得有用信息。要推廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司披露信息的確認(rèn)制度,增強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)的透明度,應(yīng)重新制定或修訂原有規(guī)定, 務(wù)求完善、堅(jiān)持集中性、詳細(xì)性和強(qiáng)制性披露。信息披露形式可以指定網(wǎng)站或報(bào)紙,也可以使兩者結(jié)合。就目前中國(guó)資本市場(chǎng)信息的傳輸環(huán)境而言,可同時(shí)指定網(wǎng)站和報(bào)紙,關(guān)鍵在于存放的文本位置要能夠讓廣大信息使用者方便地查閱。