審計

其一是指審計是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計的基本職能；

其二是指審計具有獨(dú)立性，獨(dú)立性是審計監(jiān)督的最本質(zhì)的特征，是區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在。審計與經(jīng)濟(jì)管理活動、非經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動以及其他專業(yè)性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動相比較，主要具有以下幾方面的基本特征。

（一）獨(dú)立性特征

獨(dú)立性是審計的本質(zhì)特征，也是保證審計工作順利進(jìn)行的必要條件。

國內(nèi)外審計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，審計在組織上、人員上、工作上、經(jīng)費(fèi)上均具有獨(dú)立性。為確保審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立地行使審計監(jiān)督權(quán)，審計機(jī)構(gòu)必須是獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置，與被審計單位沒有組織上的隸屬關(guān)系。為確保審計人員能夠?qū)嵤虑笫堑貦z查、客觀公正地評價與報告，審計人員與被審計單位應(yīng)當(dāng)不存在任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，不參與被審計單位的經(jīng)營管理活動；如果審計人員與被審計單位或者審計事項(xiàng)有利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)回避。審計人員依法行使審計職權(quán)應(yīng)當(dāng)受到國家法律保護(hù)。審計機(jī)構(gòu)和審計人員應(yīng)依法獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)，必須按照規(guī)定的審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、審計程序，并嚴(yán)格地遵循審計準(zhǔn)則、審計標(biāo)準(zhǔn)的要求，進(jìn)行證明資料的收集，做出審計判斷，表達(dá)審計意見，提出審計報告。審計機(jī)構(gòu)和審計人員應(yīng)保持職業(yè)中精神上的獨(dú)立性，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體或個人的干涉。審計機(jī)構(gòu)應(yīng)有自己專門的經(jīng)費(fèi)來源或一定的經(jīng)濟(jì)收入，以保證有足夠的經(jīng)費(fèi)獨(dú)立自主地進(jìn)行審計工作，不受被審計單位的牽制。審計對象或?qū)徲嫳O(jiān)督的內(nèi)容，一般是指被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)資料。著眼點(diǎn)在于評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，審計監(jiān)督是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，并不同于行政監(jiān)督或司法監(jiān)督。行政監(jiān)督的對象是國家行政機(jī)關(guān)實(shí)施的行政管理活動（包括經(jīng)濟(jì)活動）；行政監(jiān)督不是以第三者身份，通過授權(quán)或委托進(jìn)行監(jiān)督，其執(zhí)行主體本身就具有管理權(quán)和處罰權(quán)。法律監(jiān)督的客體是法律關(guān)系，其依據(jù)是法律。法律監(jiān)督的最高機(jī)關(guān)是全國人民代表大會及其常委會，有權(quán)監(jiān)督憲法的貫徹實(shí)施。實(shí)行法律監(jiān)督的主體是法院和檢察院，其監(jiān)督要按照法律程序進(jìn)行。審計雖然也是依法監(jiān)督，但除法律為其依據(jù)外，還有國家的方針、政策、計劃、規(guī)章、標(biāo)準(zhǔn)、法規(guī)等，依法審計，并不等于就是法律監(jiān)督。審計監(jiān)督雖說也是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，但又不同于其他專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。審計監(jiān)督是專設(shè)的部門所實(shí)行的監(jiān)督，審計部門無任何經(jīng)濟(jì)管理職能，不參與被審計人及審計委托人任何管理活動，具有超脫性；審計監(jiān)督內(nèi)容取決于授權(quán)人或委托人的需要，具有廣泛性；審計監(jiān)督代表國家實(shí)施監(jiān)督，被審計單位不得阻撓；審計監(jiān)督不僅可以對所有的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，而且還可以對其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門以及它們監(jiān)督過的內(nèi)容進(jìn)行再監(jiān)督。如會計、財政、稅務(wù)、銀行等可以實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，但它們不是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，而主要是經(jīng)濟(jì)管理部門，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是其經(jīng)濟(jì)管理的附帶職能，監(jiān)督是為其管理服務(wù)的，監(jiān)督的內(nèi)容總是與其管理的范圍相一致。

（二）權(quán)威性特征

審計的權(quán)威性，是保證有效行使審計權(quán)的必要條件。審計的權(quán)威性總是與獨(dú)立性相關(guān)，它離不開審計組織的獨(dú)立地位與審計人員的獨(dú)立執(zhí)業(yè)。各國國家法律對實(shí)行審計制度、建立審計機(jī)關(guān)以及審計機(jī)構(gòu)的地位和權(quán)力都做了明確規(guī)定，這樣使審計組織具有法律的權(quán)威性。我國實(shí)行審計監(jiān)督制度在憲法中做了明文規(guī)定，審計法中又進(jìn)一步規(guī)定：國家實(shí)行審計監(jiān)督制度。國務(wù)院和縣級以上地方人民政府設(shè)立審計機(jī)關(guān)。審計機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定的職權(quán)和程序，進(jìn)行審計監(jiān)督。

審計人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法律保護(hù)。任何組織和個人不得拒絕、阻礙審計人員依法執(zhí)行職務(wù)，不得打擊報復(fù)審計人員。審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人在沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況下，不得隨意撤換。審計機(jī)關(guān)有要求報送資料權(quán)，檢查權(quán)，調(diào)查取證權(quán)，采取臨時強(qiáng)制措施權(quán)，建議主管部門糾正其有關(guān)規(guī)定權(quán)，通報、公布審計結(jié)果權(quán)，對被審計單位拒絕、阻礙審計工作的處理、處罰權(quán)，對被審計單位違反預(yù)算或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為的處理權(quán)，對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為的處理、處罰權(quán)，給予被審計單位有關(guān)責(zé)任人員行政處分的建議權(quán)等。我國審計人員依法行使獨(dú)立審計權(quán)時受法律保護(hù)，如被審計單位拒絕、阻礙審計時，或有違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為時，審計機(jī)關(guān)有權(quán)做出處理、處罰的決定或建議，這更加體現(xiàn)了我國審計的權(quán)威性。審計人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力。審計人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行回避制度和負(fù)有保密的義務(wù)，審計人員辦理審計事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密。審計人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；不構(gòu)成犯罪的，給予行政處分。這樣不僅有利于保證審計執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性、準(zhǔn)確性和科學(xué)性，而且有利于提高審計報告與結(jié)論的權(quán)威性。

根據(jù)我國審計法規(guī)的要求，被審計單位應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決執(zhí)行審計決定，如將非法所得及罰款按期繳入審計機(jī)關(guān)指定的專門賬戶。對被審計單位和協(xié)助執(zhí)行單位未按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計決定的，應(yīng)當(dāng)采取措施責(zé)令其執(zhí)行；對拒不執(zhí)行審計決定的，申請法院強(qiáng)制執(zhí)行，并可依法追究其責(zé)任。由此可見，我國政府審計機(jī)關(guān)的審計決定具有法律效力，可以強(qiáng)制執(zhí)行，這也充分地顯示了我國審計的權(quán)威性。

我國社會審計組織，也是經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)、登記注冊的法人組織，依照法律規(guī)定獨(dú)立承辦審計查賬驗(yàn)證和咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，其審計報告對外具有法律效力，這也充分體現(xiàn)它們同樣具有法定地位和權(quán)威性。我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也是根據(jù)法律規(guī)定設(shè)置的，在單位內(nèi)部具有較高的地位和相對的獨(dú)立性，因此也具有一定的權(quán)威性。各國為了保障審計的權(quán)威性，分別通過《公司法》、《證券交易法》、《商法》、《破產(chǎn)法》等，從法律上賦予審計超脫的地位及監(jiān)督、評價、鑒證職能。一些國際性的組織為了提高審計的權(quán)威性，也通過協(xié)調(diào)各國的審計制度、準(zhǔn)則以及制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使審計成為一項(xiàng)世界性的權(quán)威的專業(yè)服務(wù)。

（三）公正性特征

與權(quán)威性密切相關(guān)的是審計的公正性。從某種意義上說，沒有公正性，也就不存在權(quán)威性。審計的公正性，反映了審計工作的基本要求。審計人員理應(yīng)站在第三者的立場上，進(jìn)行實(shí)事求是的檢查，做出不帶任何偏見的、符合客觀實(shí)際的判斷，并做出公正的評價和進(jìn)行公正的處理，以正確地確定或解除被審計人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計人員只有同時保持獨(dú)立性、公正性，才能取信于審計授權(quán)者或委托者以及社會公眾，才能真正樹立審計權(quán)威的形象。

可以從不同的角度對審計加以考察，從而作出不同的分類。對審計進(jìn)行合理分類，有利于加深對審計的認(rèn)識，從而有效地組織各類審計活動，充分發(fā)揮審計的積極作用。

按審計執(zhí)行主體分類

按審計活動執(zhí)行主體的性質(zhì)分類，審計可分為政府審計、獨(dú)立審計和內(nèi)部審計三種。

（一）政府審計（governmental audit）

政府審計是由政府審計機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計，在我國一般稱為國家審計。我國國家審計機(jī)關(guān)包括國務(wù)院設(shè)置的審計署及其派出機(jī)構(gòu)和地方各級人民政府設(shè)置的審計廳（局）兩個層次。國家審計機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)，對國務(wù)院各部門和地方人民政府、國家財政金融機(jī)構(gòu)、國有企事業(yè)單位以及其他有國有資產(chǎn)的單位的財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計監(jiān)督。各國政府審計都具有法律所賦予的履行審計監(jiān)督職責(zé)的強(qiáng)制性。

（二）獨(dú)立審計（independent audit）

獨(dú)立審計，即由注冊會計師受托有償進(jìn)行的審計活動，也稱為民間審計。我國注冊會計師協(xié)會（CICPA）在發(fā)布的《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》中指出：“獨(dú)立審計是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計意見。”獨(dú)立審計的風(fēng)險高，責(zé)任重，因此審計理論的產(chǎn)生、發(fā)展及審計方法的變革都基本上是圍繞獨(dú)立審計展開的。

（三）內(nèi)部審計（internal audit）

內(nèi)部審計是指由本單位內(nèi)部專門的審計機(jī)構(gòu)和人員對本單位財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施的獨(dú)立審查和評價，審計結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報告。這種審計具有顯著的建設(shè)性和內(nèi)向服務(wù)性，其目的在于幫助本單位健全內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。在西方國家，內(nèi)部審計被普遍認(rèn)為是企業(yè)總經(jīng)理的耳目、助手和顧問。1999年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）理事會通過了新的內(nèi)部審計定義，指出：“內(nèi)部審計是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢顧問服務(wù)。它以增加價值和改善營運(yùn)為目標(biāo)，通過系統(tǒng)、規(guī)范的手段來評估風(fēng)險、改進(jìn)風(fēng)險的控制和組織的治理結(jié)構(gòu)，以達(dá)到組織的既定目標(biāo)?！?

按財務(wù)審計分類

運(yùn)作審計（作業(yè)審計）：檢討組織的運(yùn)作程序及方法以評估其效率及效益。

履行審計（遵行審計）：評估組織是否遵守由更高權(quán)力機(jī)構(gòu)所訂的程序、守則或規(guī)條。

財務(wù)報表審計：評估企業(yè)或團(tuán)體的財務(wù)報表是否根據(jù)公認(rèn)會計準(zhǔn)則編制，一般由獨(dú)立會計師進(jìn)行。

信息科技審計：評估企業(yè)或機(jī)構(gòu)的信息系統(tǒng)的安全性，完整性、系統(tǒng)可靠性及一致性。

按審計基本內(nèi)容分類

按審計內(nèi)容分類，我國一般將審計分為財政財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)效益審計。

（一）財政財務(wù)審計（financial audit）

財政財務(wù)審計是指對被審計單位財政財務(wù)收支的真實(shí)性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查，旨在糾正錯誤、防止舞弊。具體來說，財政審計又包括財政預(yù)算執(zhí)行審計（即由審計機(jī)關(guān)對本級和下級政府的組織財政收入、分配財政資金的活動進(jìn)行審計監(jiān)督）、財政決算審計（即由審計機(jī)關(guān)對下級政府財政收支決算的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審計監(jiān)督）和其他財政收支審計（即由審計機(jī)關(guān)對預(yù)算外資金的收取和使用進(jìn)行審計監(jiān)督）。財務(wù)審計則是指對企事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查。由于企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是以會計報表為媒介集中反映的，因而財務(wù)審計時常又表現(xiàn)為會計報表審計。

財政財務(wù)審計在審計產(chǎn)生以后的很長一段時期都居于主導(dǎo)地位，因此可以說是一種傳統(tǒng)的審計；又因?yàn)檫@種審計主要是依照國家法律和各種財經(jīng)方針政策、管理規(guī)程進(jìn)行的，故又稱為依法審計。我國審計機(jī)關(guān)在開展財政財務(wù)審計的過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審單位和人員存在嚴(yán)重違反國家財經(jīng)法規(guī)、侵占國家資財、損害國家利益的行為，往往會立專案進(jìn)行深入審查，以查清違法違紀(jì)事實(shí)，作出相應(yīng)處罰。這種專案審計一般稱為財經(jīng)法紀(jì)審計，它實(shí)質(zhì)上只是財政財務(wù)審計的深化。

（二）經(jīng)濟(jì)效益審計（economic effectivity audit）

經(jīng)濟(jì)效益審計是指對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的效率、效果和效益狀況進(jìn)行審查、評價，目的是促進(jìn)被審計單位提高人財物等各種資源的利用效率，增強(qiáng)盈利能力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。在西方國家，經(jīng)濟(jì)效益審計也稱為“3E”（efficiency，effectivity，economy）審計。最高審計機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）則將政府審計機(jī)關(guān)開展的經(jīng)濟(jì)效益審計統(tǒng)一稱為“績效審計”（performance audit）。西方國家又將企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從事的經(jīng)濟(jì)效益審計活動概括為“經(jīng)營審計”（operational audit）。

按審計實(shí)施時間分類

按審計實(shí)施時間相對于被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的前后分類，審計可分為事前審計、事中審計和事后審計。

（一）事前審計

事前審計是指審計機(jī)構(gòu)的專職人員在被審計單位的財政、財務(wù)收支活動及其他經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生之前所進(jìn)行的審計。這實(shí)質(zhì)上是對計劃、預(yù)算、預(yù)測和決策進(jìn)行審計，如國家審計機(jī)關(guān)對財政預(yù)算編制的合理性、重大投資項(xiàng)目的可行性等進(jìn)行的審查；會計師事務(wù)所對企業(yè)盈利預(yù)測文件的審核，內(nèi)部審計組織對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策和計劃的科學(xué)性與經(jīng)濟(jì)性、經(jīng)濟(jì)合同的完備性進(jìn)行的評價等。

開展事前審計，有利于被審單位進(jìn)行科學(xué)決策和管理，保證未來經(jīng)濟(jì)活動的有效性，避免因決策失誤而遭受重大損失。一般認(rèn)為，內(nèi)部審計組織最適合從事事前審計，因?yàn)閮?nèi)部審計強(qiáng)調(diào)建設(shè)性和預(yù)防性，能夠通過審計活動充當(dāng)單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策和控制的參謀、助手和顧問。而且內(nèi)部審計結(jié)論只作用于本單位，不存在對已審計劃或預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的問題，審計人員無開展事前審計的后顧之憂。同時，內(nèi)部審計組織熟悉本單位的活動，掌握的資料比較充分，且易于聯(lián)系各種專業(yè)技術(shù)人員，有條件對各種決策、計劃等方案進(jìn)行事前分析比較，作出評價結(jié)論，提出改進(jìn)意見。

（二）事中審計

事中審計是指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中進(jìn)行的審計。例如，對費(fèi)用預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行審查。通過這種審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)和反饋問題，盡早糾正偏差，從而保證經(jīng)濟(jì)活動按預(yù)期目標(biāo)合法合理和有效地進(jìn)行。

（三）事后審計

事后審計是指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成之后進(jìn)行的審計。大多數(shù)審計活動都屬于事后審計。事后審計的目標(biāo)是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)性，鑒證企業(yè)會計報表的真實(shí)公允性，評價經(jīng)濟(jì)活動的效果和效益狀況。

按實(shí)施的周期性分類，審計還可分為定期審計和不定期審計。定期審計是按照預(yù)定的間隔周期進(jìn)行的審計，如注冊會計師對股票上市公司年度會計報表進(jìn)行的每年一次審計、國家審計機(jī)關(guān)每隔幾年對行政事業(yè)單位進(jìn)行的財務(wù)收支審計等。而不定期審計是出于需要而臨時安排進(jìn)行的審計，如國家審計機(jī)關(guān)對被審單位存在的嚴(yán)重違反財經(jīng)法規(guī)行為突擊進(jìn)行的財經(jīng)法紀(jì)專案審計；會計師事務(wù)所接受企業(yè)委托對擬收購公司的會計報表進(jìn)行的審計；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)接受總經(jīng)理指派對某分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理人員存在的舞弊行為進(jìn)行審查等。

按審計技術(shù)模式分類

按采用的技術(shù)模式，審計可以分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計、系統(tǒng)基礎(chǔ)審計和風(fēng)險基礎(chǔ)審計三種。這三種審計代表著審計技術(shù)的不同發(fā)展階段，但即使在審計技術(shù)十分先進(jìn)的國家也往往同時采用。而且，無論采用何種審計技術(shù)模式，在會計報表審計中最終都要用到許多共同的方法來檢查報表項(xiàng)目金額的真實(shí)、公允性。

（一）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計

賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計是審計技術(shù)發(fā)展的第一階段，它是指順著或逆著會計報表的生成過程，通過對會計賬簿和憑證進(jìn)行詳細(xì)審閱，對會計賬表之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行逐一核實(shí)，來檢查是否存在會計舞弊行為或技術(shù)性措施。在進(jìn)行財務(wù)報表審計，特別是專門的舞弊審計時，采用這種技術(shù)有利于作出可靠的審計結(jié)論。

（二）系統(tǒng)基礎(chǔ)審計

系統(tǒng)基礎(chǔ)審計是審計技術(shù)發(fā)展的第二階段，它建立在健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上。即首先進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的測試和評價，當(dāng)評價結(jié)果表明被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)健全且運(yùn)行有效、值得信賴時，可以在隨后對報表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試工作中僅抽取小部分樣本進(jìn)行審查；相反，則需擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍。這樣能夠提高審計的效率，有利于保證抽樣審計的質(zhì)量。

（三）風(fēng)險基礎(chǔ)審計

風(fēng)險基礎(chǔ)審計是審計技術(shù)的最新發(fā)展階段。采用這種審計技術(shù)時，審計人員一般從對被審單位委托審計的動機(jī)、經(jīng)營環(huán)境、財務(wù)狀況等方面進(jìn)行全面的風(fēng)險評估出發(fā)，利用審計風(fēng)險模型，規(guī)劃審計工作，積極運(yùn)用分析性復(fù)核，力爭將審計風(fēng)險控制在可以接受的水平上。

除上述分類外，審計還可按執(zhí)行地點(diǎn)分為報送審計和就地審計。前者是指審計機(jī)構(gòu)對被審單位依法定期報送的計劃、預(yù)算和會計報表及有關(guān)賬證等資料進(jìn)行的審計，主要適用于國家審計機(jī)關(guān)對規(guī)模較小的事業(yè)單位進(jìn)行的財務(wù)審計；后者是指審計機(jī)構(gòu)委派審計人員到被審單位進(jìn)行現(xiàn)場審計，以全面調(diào)查和掌握被審單位的情況，作出準(zhǔn)確的審計結(jié)論。

按照執(zhí)行地點(diǎn)分類

按執(zhí)行的地點(diǎn)可以分為報送審計和就地審計。

（一）報送審計

報送審計又稱送達(dá)審計，是指被審計單位按照審計機(jī)關(guān)的要求，將需要審查的全部資料送到審計機(jī)關(guān)所在地就地進(jìn)行的審計。他是政府審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計的重要方式。這種審計方法的優(yōu)點(diǎn)是省時、省力；缺點(diǎn)是不易發(fā)現(xiàn)被審計單位的實(shí)際問題，不便于用觀察的方法或盤點(diǎn)的方法進(jìn)一步審查取證，從而使審計的質(zhì)量受到一定的影響。

（二）就地審計

就地審計又稱現(xiàn)場審計，是審計機(jī)構(gòu)派出審計小組和專職人員到被審計單位現(xiàn)場進(jìn)行的審計。它是國家審計機(jī)關(guān)、民間審計組織和內(nèi)部審計部門進(jìn)行審計的主要類型。審計

對企業(yè)來說，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算是確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵。由于企業(yè)的生產(chǎn)過程涉及大量的對內(nèi)、對外業(yè)務(wù)，并且有一定的專業(yè)技術(shù)包含其中，因此往往成為企業(yè)所得稅審計的難點(diǎn)，也是審計人員最感頭痛之處。所以，我們在審計過程中，首先應(yīng)該了解企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)成本控制的內(nèi)部管理體系是否合理。包括了解企業(yè)是否有專職會計進(jìn)行成本核算；內(nèi)部憑證制度是否健全，憑證的種類、內(nèi)容、編號是否符合會計處理要求；簿記和報表的記錄和制定是否及時完整；憑證、賬冊、報表三者之間有無嚴(yán)格的核對制度；資產(chǎn)盤點(diǎn)制度是否按期完成；另外還應(yīng)了解企業(yè)成本核算的流程。通過上述一系列的調(diào)查摸底，確定企業(yè)成本核算的可信賴度，然后根據(jù)可信賴度的不同，搭配審計人員，組成不同的審計小組進(jìn)行審查。

企業(yè)生產(chǎn)成本核算的會計處理

產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是指工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的總和，它反映生產(chǎn)費(fèi)用的最終歸宿，是正確計算利潤的基礎(chǔ)。

一般來說，對于工業(yè)企業(yè)，生產(chǎn)成本的審計主要在于調(diào)閱“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“原材料”、“累計折舊”、“庫存商品”等會計科目的賬冊，確定被審計企業(yè)有無虛列成本，有無將非生產(chǎn)性成本擠入生產(chǎn)成本；有無跨期攤銷費(fèi)用；有無人為利用在產(chǎn)品成本調(diào)節(jié)利潤等現(xiàn)象。正常的工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算與主營業(yè)務(wù)成本核算大致如下：

①分配、歸集直接與間接生產(chǎn)費(fèi)用與成本

②分配制造費(fèi)用

③結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本

④結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

企業(yè)發(fā)生的直接材料和直接人工費(fèi)用，直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方；發(fā)生的其他間接費(fèi)用先在“制造費(fèi)用”科目的借方歸集，月末再分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目的借方，該科目月末一般無余額，而“生產(chǎn)成本”借方期末余額反映尚未完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品成本。

其中材料費(fèi)用的歸集，主要是指將用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及主要材料，根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計入各項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。對于一批材料由幾批產(chǎn)品共同耗用，可采用材料定額消耗量比例進(jìn)行分配，計算公式如下：

分配率=材料實(shí)際總消耗量÷各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配材料數(shù)量=該產(chǎn)品的材料定額消耗量×分配率

例1：某廠領(lǐng)用原材料2000千克，單價10元，原材料費(fèi)用合計20000元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品100件，甲產(chǎn)品定額消耗2千克，乙產(chǎn)品1千克，材料費(fèi)用分配與會計分錄如下：

分配率=20000÷[（200×2） 100×1]=40

應(yīng)分配材料費(fèi)用：

甲：200×2×40=16000元

乙：100×1×40=4000元

借：生產(chǎn)成本--甲產(chǎn)品 16000

--乙產(chǎn)品 4000

貸：原材料 20000

對于人工費(fèi)用的歸集，在審計時要劃清計入產(chǎn)品成本和不計入產(chǎn)品成本的界限。凡屬于生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資費(fèi)用，記入“生產(chǎn)成本”科目；凡屬于各車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員的工資和費(fèi)用記入“制造費(fèi)用”；企業(yè)行政管理人員的工資和提取的費(fèi)用屬于“管理費(fèi)用”科目。

制造費(fèi)用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)非直接作用于生產(chǎn)產(chǎn)品的各項(xiàng)間接費(fèi)用。它包括生產(chǎn)管理人員的工資、福利、生產(chǎn)管理部門提取的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、租賃費(fèi)、保險費(fèi)、排污費(fèi)等等。月末應(yīng)全部分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目，計入產(chǎn)品成本。

借：生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用

待攤費(fèi)用是指本月發(fā)生，但應(yīng)由本月及以后各月產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。這種費(fèi)用發(fā)生以后，不能一次全部計入當(dāng)月成本、費(fèi)用，而是按照費(fèi)用的受益期限攤?cè)敫髟鲁杀举M(fèi)用。該費(fèi)用的發(fā)生和分配是通過“待攤費(fèi)用”科目完成的，會計分錄如下：

費(fèi)用發(fā)生時：

借：待攤費(fèi)用：

貸：銀行存款（現(xiàn)金）

每月攤銷時（不包括用于非生產(chǎn)用途）

借：制造費(fèi)用

貸：待攤費(fèi)用

預(yù)提費(fèi)用的性質(zhì)正好同待攤費(fèi)用相反，是指預(yù)先分月計入成本、費(fèi)用，但由以后月份支付的費(fèi)用，主要用于利息費(fèi)用支出與固定資產(chǎn)大小修理費(fèi)。該費(fèi)用的預(yù)提和支付通過“預(yù)提費(fèi)用”科目完成，會計分錄如下：

提取預(yù)提費(fèi)用時：

借：制造費(fèi)用

貸：預(yù)提費(fèi)用

實(shí)際支付時：

借：預(yù)提費(fèi)用

貸：銀行存款

生產(chǎn)費(fèi)用分配的審計

1．工業(yè)企業(yè)發(fā)生歸屬于本期的生產(chǎn)費(fèi)用，按其經(jīng)營用途分別計入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等有關(guān)賬戶后，在月末還須對間接費(fèi)用進(jìn)行分配，轉(zhuǎn)入按成本計算對象開設(shè)的“生產(chǎn)成本”賬戶，借以正確計算本期完工產(chǎn)品的成本。

對生產(chǎn)費(fèi)用的分配，必須劃清以下界限：正確劃分應(yīng)計入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限；正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限；正確劃分上、下期費(fèi)用的界限；正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限。因此，生產(chǎn)費(fèi)用分配主要應(yīng)從企業(yè)采用的分配標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)分配的金額和分配率等方面進(jìn)行審計。

1．生產(chǎn)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的審計

（1）審計內(nèi)容。生產(chǎn)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)是間接費(fèi)用歸屬于產(chǎn)品的依據(jù)，主要審查企業(yè)對各項(xiàng)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)，有無利用變換分配標(biāo)準(zhǔn)，人為地調(diào)整各產(chǎn)品間應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用成本的；分配的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際發(fā)生的統(tǒng)計數(shù)有無不相符的；同一種產(chǎn)品承擔(dān)兩種費(fèi)用，標(biāo)準(zhǔn)有無不一致的。

（2）審計方法。一是收集資料，掌握企業(yè)歷年來各種間接費(fèi)用采用分配標(biāo)準(zhǔn)的情況，對照檢查本期采用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)。二是查清分配標(biāo)準(zhǔn)如何確定及其取得的來源。三是核實(shí)車間原始記錄，統(tǒng)計報表數(shù)字等，檢查對照各種費(fèi)用分配表上的分配標(biāo)準(zhǔn)，是否有弄虛作假的現(xiàn)象。

2．生產(chǎn)費(fèi)用被分配額的審計

（1）審計內(nèi)容。生產(chǎn)費(fèi)用被分配額指在費(fèi)用發(fā)生時，無法確定應(yīng)由哪種產(chǎn)品承擔(dān)而須按一定的分配方法計入產(chǎn)品成本的間接費(fèi)用，如“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”。應(yīng)審查“費(fèi)用分配表”的分配總額與該項(xiàng)費(fèi)用賬戶的發(fā)生額是否相符，有無將應(yīng)由下期成本承擔(dān)的費(fèi)用提前在本期分配的；有無將不應(yīng)由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的非生產(chǎn)項(xiàng)目的費(fèi)用，計入分配額的；有無將直接費(fèi)用錯作間接費(fèi)用分配的；有無將免稅產(chǎn)品的費(fèi)用擠入分配額轉(zhuǎn)嫁給應(yīng)稅產(chǎn)品的。

（2）審計方法。根據(jù)費(fèi)用分配表與有關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬及會計憑證核對，從費(fèi)用歸屬項(xiàng)目、歸屬期限以及數(shù)字計算等方面加以核實(shí)，如發(fā)現(xiàn)不實(shí)，應(yīng)重新計算并編制“費(fèi)用分配表”，然后同原“費(fèi)用分配表”比較，其差額從生產(chǎn)成本中剔除，轉(zhuǎn)入有關(guān)項(xiàng)目。

3．生產(chǎn)費(fèi)用分配率和分配額的審計

主要審查分配率的計算是否正確，分配給各產(chǎn)品的費(fèi)用與應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用是否相符?？筛鶕?jù)“費(fèi)用分配表”計算：

費(fèi)用分配率=（被分配費(fèi)用額÷費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)）×100%

某種產(chǎn)品應(yīng) 某種產(chǎn)品 費(fèi)用

負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率

通過復(fù)核，如發(fā)現(xiàn)有錯，應(yīng)查明原因，予以調(diào)整。

審計是由國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計準(zhǔn)則和會計理論，運(yùn)用專門的方法，對被審計單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

審計作為一種監(jiān)督機(jī)制，其實(shí)踐活動歷史悠久，但人們對審計的定義卻眾說紛紜。公認(rèn)具有代表性且被廣泛引用的是美國會計學(xué)會1972年在其頒布的《基本審計概念公告》中給出的審計定義，即“審計是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地收集和評估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過程”。

經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定

經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是審計的對象，也就是審計的內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定代表著被審單位對本單位經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象（如會計資料）的真實(shí)公允性的一種看法。本書第四章將深入探討這一問題。

收集和評估證據(jù)

證據(jù)是審計人員用來確定被審單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象真實(shí)公允性的各種形式的憑據(jù)。收集充分、有力的審計證據(jù)是審計工作的核心。從一定意義上說，審計就是有目的、有計劃地收集、鑒定、綜合和利用審計證據(jù)的過程。

客觀性

客觀性是指不偏不倚，實(shí)事求是，這是對審計人員的職業(yè)道德要求。審計人員只有客觀地收集和評估證據(jù)、作出審計結(jié)論、報告審計結(jié)果，才能達(dá)到審計目標(biāo)，也才能使審計工作令審計意見的利害關(guān)系人信服。

所制定的標(biāo)準(zhǔn)

所制定的標(biāo)準(zhǔn)是審計的依據(jù)，即判斷被審單位的經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)與否、經(jīng)濟(jì)效益如何、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象真實(shí)公允與否的尺度，如國家頒布的法律、規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)團(tuán)體制定的會計準(zhǔn)則（如美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會FASB發(fā)布的《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告》），企業(yè)制定的各種消耗定額、計劃、預(yù)算等。

傳遞結(jié)果

向依賴和利用審計意見的組織和人員傳遞結(jié)果是通過編制審計報告進(jìn)行的。編制審計報告是審計工作的最后步驟。審計報告的格式有些是標(biāo)準(zhǔn)化的，如年度會計報表審計報告；有些則是非標(biāo)準(zhǔn)化的，如職員舞弊專項(xiàng)審計報告。在有些情況下，審計人員甚至還可以采取口頭的非正式形式報告審計結(jié)果。

系統(tǒng)過程

審計須按照公認(rèn)的規(guī)范（如美國注冊會計師協(xié)會AICPA頒布的十條公認(rèn)審計準(zhǔn)則及審計準(zhǔn)則公告，統(tǒng)稱為“GAAP (General Accepted Accounting Principles)”）要求，遵循一定的程序進(jìn)行，以保證審計的質(zhì)量，提高審計的效率。

有人認(rèn)為審計（AUDIT）是從會計中派生出來的，其本質(zhì)還是與會計有關(guān)。事實(shí)上，審計與會計是兩種不同的但又有聯(lián)系的社會活動。審計與會計的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：審計的主要對象是會計資料及其所反映的財政、財務(wù)收支活動。會計資料是審計的前提和基礎(chǔ)。會計活動是經(jīng)濟(jì)管理活動的重要組成部分，會計活動本身就是審計監(jiān)督的主要對象。我國古代的“聽其會計”和西方國家的“聽審”，都含有審查會計之意，檢查會計資料只是審計的一種手段和方法。隨著審計的發(fā)展，審計和會計的區(qū)別越來越突出，主要表現(xiàn)在：

產(chǎn)生的前提不同

會計是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，適應(yīng)對勞動耗費(fèi)和勞動成果進(jìn)行核算和分析的需要而產(chǎn)生的；審計是因經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要，也即是為了確定經(jīng)營者或其他受托管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生的。

兩者性質(zhì)不同

會計是經(jīng)營管理的重要組成部分，主要是對生產(chǎn)經(jīng)營或管理過程進(jìn)行反映和監(jiān)督；審計則處于具體的經(jīng)營管理之外，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分，主要對財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審查，具有外在性和獨(dú)立性。

兩者對象不同

會計的對象主要是資金運(yùn)動過程，也即是經(jīng)濟(jì)活動價值方面；審計的對象主要是會計資料和其他經(jīng)濟(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)活動。

方法程序不同

會計方法體系由會計核算、會計分析、會計檢查三部分組成，包括了記賬、算賬、報賬、用賬、查賬等內(nèi)容，其中會計核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、會計報表等記賬、算賬和報賬方法，其目的是為管理和決策提供必須的資料和信息；審計方法體系由規(guī)劃方法、實(shí)施方法、管理方法等組成，而實(shí)施方法主要是為了確定審計事項(xiàng)、收集審計證據(jù)、對照標(biāo)準(zhǔn)評價，提出審計報告與決定，使用資料檢查法、實(shí)物檢查法、審計調(diào)查法、審計分析法、審計抽樣法等，其目的是為了完成審計任務(wù)。

職能不同

會計的基本職能是對經(jīng)濟(jì)活動過程的記錄、計算、反映和監(jiān)督；審計的基本職能是監(jiān)督，此外還包括評價和公證。會計雖說也具有監(jiān)督職能，但這種監(jiān)督是一種自我監(jiān)督行為，主要通過會計檢查來實(shí)現(xiàn)，會計檢查或查賬，只是檢查賬目的意思，主要針對會計業(yè)務(wù)活動本身，而審計，既包含了檢查會計賬目，又包括了對計算行為及所有的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實(shí)地考察、調(diào)查、分析、檢驗(yàn)，即含審核稽查計算之意；會計檢查只是各個單位財會部門的附帶職能，而審計是獨(dú)立于財會部分之外的專職監(jiān)督檢查；會計檢查的目的主要是為了保證會計資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，其檢查范圍、深度、方式均受到限制，而審計的目的在于證實(shí)財政、財務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益，審計檢查會計資料只是實(shí)現(xiàn)審計目的的手段之一，但不是唯一手段。

任何審計都具有三個基本要素，即審計主體、審計客體和審計授權(quán)或委托人。審計主體，是指審計行為的執(zhí)行者，即審計機(jī)構(gòu)和審計人員，為審計第一關(guān)系人；審計客體，指審計行為的接受者，即指被審計的資產(chǎn)代管或經(jīng)營者，為審計第二關(guān)系人；審計授權(quán)或委托人，指依法授權(quán)或委托審計主體行使審計職責(zé)的單位或人員，為審計第三關(guān)系人。一般情況，第三關(guān)系人是財產(chǎn)的所有者，而第二關(guān)系人是資產(chǎn)代管或經(jīng)營者，他們之間有一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。第一關(guān)系人——審計組織或人員，在財產(chǎn)所有者和受托管理或經(jīng)營者之間，處于中間人的地位，這要對兩方面關(guān)系人負(fù)責(zé)，既要接受授權(quán)或委托對被審計單位提出的會計資料認(rèn)真進(jìn)行審查，又要向授權(quán)或委托審計人（即財產(chǎn)所有者）提出審計報告，客觀公正地評價受托代管或經(jīng)營者的責(zé)任和業(yè)績。為此，審計組織或?qū)徲嬋藛T進(jìn)行審計活動，必須具有一定獨(dú)立性，不受其他方面的干擾或干涉，這是審計區(qū)別于其他管理的一個根本屬性。

審計本質(zhì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。這一表述既符合審計產(chǎn)生的目的，也符合我國憲法關(guān)于建立國家審計機(jī)關(guān)，實(shí)行審計監(jiān)督制度的規(guī)定精神。

審計準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則

一般準(zhǔn)則是指對審計人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為所作出的規(guī)則，主要用于對訓(xùn)練與能力、獨(dú)立性、職業(yè)道德方面的約束。

審計準(zhǔn)則工作準(zhǔn)則

工作準(zhǔn)則是指審計人員在實(shí)施審計行為時應(yīng)遵守的規(guī)則，也稱為審計的實(shí)施準(zhǔn)則或?qū)徲嫷耐馇跍?zhǔn)則，主要用于制定審計計劃，內(nèi)部控制制度的評審，收集甄別審計證據(jù)，編制審計工作底稿。

審計準(zhǔn)則報告準(zhǔn)則

報告準(zhǔn)則是指對審計人員編制審計報告的原則、形式、內(nèi)容所作出的規(guī)則，主要用于編寫審計報告，運(yùn)用審計報告的形式，規(guī)定審計報告的內(nèi)容。

在此階段，審計人員應(yīng)做的工作主要有：下達(dá)審計通知書、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。

民間審計組織在了解被審計單位的基本情況以后，考慮自身的業(yè)務(wù)勝任能力和獨(dú)立性，并與委托人就審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計范圍達(dá)成共識后，才可簽定審計業(yè)務(wù)約定書。

審計業(yè)務(wù)約定書是指民間審計組織與被審計單位共同簽署的，以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任等事項(xiàng)的書面文件。審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)，雙方一經(jīng)簽字認(rèn)可，就具有法律效力，雙方應(yīng)共同予以執(zhí)行。

審計組的審計報告是審計組對審計事項(xiàng)實(shí)施審計后向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出的審計報告。

修訂后的《審計法》第四十條規(guī)定“審計組對審計事項(xiàng)實(shí)施審計后,應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出審計組的審計報告”,要求將審計組的審計報告“征求被審計對象的意見”，并強(qiáng)調(diào)“審計組應(yīng)當(dāng)將審計對象的書面意見一-并報送審計機(jī)關(guān)”。