審計工作

審計工作亦稱審計活動。廣義指審計監(jiān)督檢查、綜合管理、教育培訓、科研宣傳等一切審計業(yè)務活動的總稱。審計監(jiān)督檢查是審計工作的核心和實質性活動，其它審計業(yè)務活動則是核心活動的保證和延伸。

它們之間是互相補充，互相依存，缺一不可的關系，共同構成統(tǒng)一的整體。在實際工作中，人們習慣把具體審計監(jiān)督檢查業(yè)務活動稱為審計工作。審計工作應抓好的四個環(huán)節(jié)為：一是抓重點，二是講時效，三是查落實，四是出成果。 2100433B

在審計過程中，注冊會計師需要大量地編制或取得審計工作底稿，使得審計工作底稿成為注冊會計師審計業(yè)務中最為普遍的專業(yè)工具，促進審計工作向科學化、規(guī)范化方向發(fā)展。審計工作底稿在審計中的作用如下：

⒈審計工作底稿是聯(lián)結全部審計工作的紐帶

審計工作經常由多個注冊會計師進行，他們之間存在不同的分工協(xié)作。審計工作在不同階段有不同的測試程序和實現(xiàn)目標。審計工作底稿可以把不同人員的審計結果、不同階段的審計結果有機地聯(lián)系起來，使得各項工作都圍繞對會計報表發(fā)表意見這一總體目標來進行。

2.審計工作底稿是形成審計結論、發(fā)表審計意見的依據

審計工作底稿是審計證據的載體，它不但記錄了審計證據本身的反映內容，而且記載了注冊會計師對審計證據的評價分析情況以及得出的審計結論。這些審計證據和注冊會計師的專業(yè)判斷是形成審計結論、發(fā)表審計意見的直接依據。

⒊審計工作底稿是評價審計責任、專業(yè)勝任能力和工作業(yè)績的依據

評價審計責任通常是評價注冊會計師對審計報告所負的真實性和合法性責任。如果注冊會計師嚴格依據獨立審計準則進行審計，據實發(fā)表意見，并把這些情況記錄于審計工作底稿上，那么在任何時候依據審計工作底稿進行評價都有利于解脫或減除審計責任。注冊會計師專業(yè)能力的強弱、工作業(yè)績的好壞表現(xiàn)在選擇何種程序、有無科學的計劃、專業(yè)判斷是否恰當?shù)确矫妗＿@些因素可以通過評價審計工作底稿來體現(xiàn)和衡量。

⒋審計工作底稿為審計質量控制與質量檢查提供了基礎依據

開展審計質量控制通常是由會計師事務所為確保審計質量符合獨立審計準則的要求而制定和運用的控制政策和程序，主要包括指導和監(jiān)督注冊會計師選擇實施審計程序，編制審計工作底稿，并對審計工作底稿進行復核。換言之，審計工作底稿既可以作為審計質量控制的對象，又可以作為審計質量控制的依據。審計質量檢查通常是由注冊會計師協(xié)會或其他有關單位組織進行，其核心工作就是對審計工作底稿規(guī)范程度的檢查。因此，離開審計工作底稿，審計質量檢查就會成為無本之木，無源之水。

⒌審計工作底稿具有參考價值

由于審計工作有很密切的聯(lián)系性和連續(xù)性，前一年度的審計情況經?？梢宰鳛楹笠粋€年度開展審計業(yè)務的參考、借鑒；另外，前任注冊會計師審計業(yè)務也可以作為后任注冊會計師開展審計業(yè)務的參考、備查。這些參考、借鑒和備查作用往往是通過調閱審計工作底稿而得以實現(xiàn)的。因此，審計準則不僅要求注冊會計師要認真編制和復核審計工作底稿，也要求注冊會計師必須妥善保管審計工作底稿，建立與保管有關的保密、調閱等管理制度。

審計工作底稿編制要求

審計工作底稿作為注冊會計師在整個審計過程中形成的審計工作記錄資料，在編制上應滿足以下兩個方面的要求：其一，在內容上應做到資料翔實、重點突出、繁簡得當、結論明確；其二，在形式上應做到要素齊全、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰。具體地講包括：

⑴資料詳實。即記錄在審計工作底稿上的各類資料來源要真實可靠，內容完整。

⑵重點突出。即審計工作底稿應力求反映對審計結論有重大影響的內容。

⑶繁簡得當。即審計工作底稿應當根據記錄內容的不同，對重要內容詳細記錄，對一般內容簡單記錄。

⑷結論明確。即按審計程序對審計項目實施審計后，注冊會計師應在審計工作底稿中對該審計項目明確表達其最終的專業(yè)判斷意見。

⑸要素齊全。即構成審計工作底稿的基本內容應全部包括在內。

⑹格式規(guī)范。即審計工作底稿所采用的格式應規(guī)范、簡潔。雖然審計準則未對審計工作底稿格式做出規(guī)范設計，但有關審計工作底稿的執(zhí)業(yè)規(guī)范指南給出了參考格式。

⑺標識一致。即審計符號的含義應前后一致，并明確反映在審計工作底稿上。

⑻記錄清晰。即審計工作底稿上記錄的內容要連貫，文字要端正，計算要準確。

審計工作底稿獲取要求

大多數(shù)的備查類審計工作底稿都是由注冊會計師向被審計單位或其他第三者直接索取的，或者由他們代為編制。對于這些工作底稿，注冊會計師應做到以下要求：

⑴注明資料來源。

⑵實施必要的程序，對有關資料進行復核，以確認審計工作底稿與原資料的一致性。

⑶形成相應的審計記錄。注冊會計師在審閱核對以后，應形成相應的文字記錄并簽名，方能形成審計工作底稿。

⑷注明審計工作底稿之間的鉤稽關系。審計工作底稿之間的鉤稽關系通過交叉索引及備注說明來加以反映的。

計劃審計工作是對審計預期的性質、時間和范圍制定一個總體戰(zhàn)略和一套詳細方案。計劃審計工作對于審計人員順利完成審計工作和控制審計風險具有非常重要的意義。