審計(jì)重要性

審計(jì)重要性考慮因素

判斷重要性應(yīng)考慮的因素

重要性的評估與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)意見都存在密切的關(guān)系，在執(zhí)業(yè)中，注冊會計(jì)師必須運(yùn)用職業(yè)判斷能力對被審計(jì)單位的重要性作出合理的判斷。注冊會計(jì)師在對重要性作出判斷時必須考慮如下幾個因素：

1、以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。如果以前年度所使用的重要性水平適當(dāng)，可以作為本次審計(jì)確定的直接依據(jù)。如果被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)范圍或職責(zé)發(fā)生變化，可作相應(yīng)調(diào)整。

2、有關(guān)法律法規(guī)對財(cái)務(wù)會計(jì)的要求。法律法規(guī)對財(cái)務(wù)會計(jì)作出了特殊要求，就應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎地確定其重要性水平。一般而言，法律法規(guī)對財(cái)務(wù)會計(jì)作出的要求越嚴(yán)格，被審計(jì)單位出現(xiàn)錯報(bào)漏報(bào)的可能性就越大，注冊會計(jì)師應(yīng)對其重要性水平定低一點(diǎn)。

3、被審計(jì)單位的性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍。如果被審計(jì)單位是上市公司，一方面由于其涉及的報(bào)表使用人范圍較廣，確定的重要性水平是各個報(bào)表使用人重要性水平的并集，另一方面，報(bào)表使用人主要根據(jù)報(bào)表提供的信息作出判斷，故應(yīng)將其重要性水平的比率定低些。如果被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)范圍較廣，比如，既經(jīng)營房地產(chǎn)、又經(jīng)營電器，還經(jīng)營其他業(yè)務(wù)，由于其經(jīng)營范圍較廣，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，故會計(jì)處理比較容易出錯，所以，注冊會計(jì)師也應(yīng)將其重要性水平定低些。

4、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。如果內(nèi)部控制較為健全，可信賴程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本。由于重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系，如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平，則意味著重要性水平較低，應(yīng)收集較多的審計(jì)證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5、錯報(bào)漏報(bào)的性質(zhì)。如涉及到舞弊與違法行為的錯報(bào)漏報(bào)、能引起履行合同義務(wù)的錯報(bào)漏報(bào)、影響收益趨勢的錯報(bào)漏報(bào)、不期望出現(xiàn)的錯報(bào)或漏報(bào)等等，不論其錯報(bào)漏報(bào)的金額多少，注冊會計(jì)師都必須將其視為是重要的。

6、會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性程度是存在差別的，會計(jì)報(bào)表使用人對某些報(bào)表項(xiàng)目要比另外一些報(bào)表項(xiàng)目更為關(guān)心。一般而言，會計(jì)報(bào)表使用人十分關(guān)心流動性較高的項(xiàng)目，因此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對此從嚴(yán)制定重要性水平。由于會計(jì)報(bào)表個項(xiàng)目之間是相互聯(lián)系的，注冊會計(jì)師在確定重要性水平時，不得不考慮這種相互聯(lián)系。

7、會計(jì)報(bào)表個項(xiàng)目的金額及其波動幅度。會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動幅度可能成為會計(jì)報(bào)表使用人做出反應(yīng)的信號，因此，注冊會計(jì)師在確定重要性水平時，應(yīng)當(dāng)深入研究這些金額及其波動的幅度。

審計(jì)重要性確定方法

確定重要性水平的方法

在對重要性水平作了上述定性分析后 ，我們就要對重要性水平作出定量分析。我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第10號—審計(jì)重要性》第十二條規(guī)定：“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動比率等確定會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。”

但是，迄今為止，都還沒有哪個國家明確規(guī)定重要性的量化標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，通常有如下幾種方法確定重要性水平：1、稅前凈利潤的5%—10%；2、資產(chǎn)總額的0.5%—1%；3、凈資產(chǎn)的1%；4、營業(yè)收入的0.5%—1%；5、根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個百分比。前四種方法統(tǒng)稱為固定比率法，后一種方法又稱為變動比率法。注冊會計(jì)師在對重要性水平作出定量分析時應(yīng)把握如下三個原則：

①選擇的判斷基礎(chǔ)要合理。如果被審計(jì)單位的凈利潤為0，則不能選擇凈利潤作為判斷基礎(chǔ)；如果被審計(jì)單位的本年利潤變動較大，則不能選擇本年利潤作為判斷基礎(chǔ)；如果被審計(jì)單位是勞動密集型企業(yè)，則不能選擇資產(chǎn)總額或凈資產(chǎn)作為判斷基礎(chǔ)。

②選擇的判斷比率要合理。大規(guī)模企業(yè)的重要性水平比率要比小規(guī)模企業(yè)的重要性水平比率要低。

③如果同一期間各會計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為整個會計(jì)報(bào)表的重要性水平。例如，A企業(yè)是一間從事高科技產(chǎn)業(yè)的上市公司，2004年其凈利潤為100元，營業(yè)收入為20000元，資產(chǎn)總額為100萬元，凈資產(chǎn)為50萬元。根據(jù)判斷重要性水平的原則，我們可以選擇營業(yè)收入作為確定利潤表層次重要性水平的判斷基礎(chǔ)，比率為8%，選擇資產(chǎn)總額作為確定資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平的判斷基礎(chǔ)，比率為0.5%，于是判斷利潤表的重要性水平=1600元（20000*8%）、資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平=5000元（100萬元*0.5%）。又根據(jù)判斷原則③，我們應(yīng)把整個報(bào)表層次的重要性水平定為1600元。

六、重要性水平的分配

注冊會計(jì)師量化了會計(jì)報(bào)表層次的重要性之后，就必須要將會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配到各帳戶中去。目前，在審計(jì)實(shí)務(wù)中存在兩種分配的方法：一種是在沒有考慮錯誤金額與審計(jì)成本的情況下，將會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平按同一比例分配給各帳戶，叫平均分配法；另一種是考慮到特定帳戶發(fā)生錯報(bào)漏報(bào)的可能性和審計(jì)策略或資源的限制，將會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平不按同一比例分配給各帳戶，叫不平均分配法。如被審計(jì)單位報(bào)表層次的重要性水平為280萬元，兩種分配方法的結(jié)果如下：

表二：重要性水平的分配

項(xiàng)目 金額 平均分配法 不平均分配法

現(xiàn)金1400 14 5.6

應(yīng)收賬款4200 42 50.4

存貨8400 84 140

固定資產(chǎn)14000 140 84

合計(jì) 28000 280 280

注：以上金額單位均為萬元，被審計(jì)單位報(bào)表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的1%.

平均分配方法，其優(yōu)點(diǎn)是操作簡單易行，但是其沒有考慮到成本效益原則，也沒有考慮各項(xiàng)目的具體情況，因而是不科學(xué)的。不平均分配法按

照具體問題具體分析的思路，根據(jù)各項(xiàng)目審查的難易程度確定各帳戶的重要性水平，對難查的，分配了較高的重要性水平；對易查的，分配了較低的重要性水平。這樣，在不降低整個報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的前提下使審計(jì)成本的降低超過了審計(jì)成本的增加額，使審計(jì)總成本下降，從而體現(xiàn)了“成本效益原則”。在實(shí)踐工作中，不平均分配法比較受到注冊會計(jì)師的推崇?？偟脕碚f，注冊會計(jì)師在分配重要性水平時，應(yīng)該從質(zhì)量和成本兩個方面來考慮。從質(zhì)量的角度來考慮，對于重要性的帳戶，對報(bào)表使用人特別關(guān)注特別敏感的帳戶，重要性水平應(yīng)定得低一些；對一些不太重要的帳戶則可以定得高一些。從成本的角度考慮，業(yè)務(wù)交易較大的帳戶，可以將重要性水平定得高一些，這樣就可以降低審計(jì)成本。在決定重要性水平的分配時，注冊會計(jì)師要充分利用自己的專業(yè)知識作出專業(yè)的判斷，尋找到成本和質(zhì)量的最佳結(jié)合。

不同的企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不同。這個特定的環(huán)境包括企業(yè)的規(guī)模、所處的行業(yè)、企業(yè)所處的會計(jì)期間、會計(jì)報(bào)表使用者涉及的廣度等。一般而言，企業(yè)的規(guī)模與其重要性水平的相對比率成反方向，即，規(guī)模越大的企業(yè)，其重要性水平的比率越低；會計(jì)報(bào)表使用者涉及的廣度與重要性水平成反方向，即和會計(jì)報(bào)表使用者涉及的廣度會計(jì)報(bào)表使用者涉及的范圍越廣，其重要性水平越低。

根據(jù)我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的定義：

我們在理解這個概念時應(yīng)從以下幾方面把握：

判斷考慮的角度是報(bào)表使用人。審計(jì)重要性雖然是注冊會計(jì)師作出的專業(yè)判斷，但是其判斷考慮的角度卻是報(bào)表使用人。注冊會計(jì)師在判斷被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中的錯報(bào)或漏報(bào)是否重要，是以是否影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策為依據(jù)的，而不是從被審計(jì)單位管理當(dāng)局或注冊會計(jì)師的角度考慮的。所以，注冊會計(jì)師在作出審計(jì)重要性的判斷之前，必須在充分了解報(bào)表使用人的基礎(chǔ)上評估會計(jì)報(bào)表使用者對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表錯報(bào)或漏報(bào)的容忍程度。

判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)重要性與否，應(yīng)視會計(jì)報(bào)表中錯報(bào)漏報(bào)對會計(jì)報(bào)表使用人所作決策的影響而言。若一項(xiàng)業(yè)務(wù)在報(bào)表中的錯報(bào)漏報(bào)足以改變或影響報(bào)表使用人的判斷，則該業(yè)務(wù)的錯報(bào)漏報(bào)就是重要的，否則就是不重要的。 運(yùn)用的領(lǐng)域是會計(jì)報(bào)表審計(jì)。審計(jì)重要性只運(yùn)用于會計(jì)報(bào)表審計(jì)中（即注冊會計(jì)師審計(jì)），其對政府審計(jì)（即財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)）和內(nèi)部審計(jì)都不適用。政府審計(jì)是為了評估被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的程度，對它而言，根本就不存在重要性的判斷，只要是錯報(bào)和漏報(bào)都是重要的，不論其金額的大小和其性質(zhì)，因?yàn)橹灰清e報(bào)或漏報(bào)，都違法了國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；內(nèi)部審計(jì)主要是為了測試對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性。對它而言，也不存在重要性的判斷。審計(jì)與各個審計(jì)類方面的關(guān)系與可容忍誤差之間的關(guān)系　實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差由注冊會計(jì)師根據(jù)編制審計(jì)計(jì)劃時對審計(jì)重要性的評估確定。重要性水平是審計(jì)人員審查工作質(zhì)量的一個可容忍的范圍，超過這個范圍是不能容忍的，因?yàn)槌^這個范圍表明審計(jì)工作質(zhì)量的下降。實(shí)際上，帳戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差。

審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系

審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系是反向關(guān)系，即重要性水平越低，審計(jì)證據(jù)越多；反之，重要性水平越高，審計(jì)證據(jù)越少。重要性指的是由審計(jì)人員判斷的可接受的重要性水平，該水平是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)的外部環(huán)境的要求，即會計(jì)報(bào)表使用者允許的錯報(bào)漏報(bào)水平而確定的。當(dāng)可接受的重要性水平較高時，表明會計(jì)報(bào)表使用人對該信息的敏感度較低，允許的錯報(bào)漏報(bào)較高，審計(jì)環(huán)境較輕松，注冊會計(jì)師對一些在其水平之下的錯報(bào)漏報(bào)可不予關(guān)，可以執(zhí)行較少的審計(jì)程序，縮小審計(jì)范圍，減少審計(jì)的工作量，收集較少的審計(jì)證據(jù)；反之，當(dāng)可接受的重要性水平較低時，表明會計(jì)報(bào)表使用人對該信息的敏感度較高，允許的錯報(bào)較小，審計(jì)環(huán)境較嚴(yán)格，注冊會計(jì)師對一些在其之上的錯報(bào)漏報(bào)要予以關(guān)注，要執(zhí)行較多的審計(jì)程序、擴(kuò)大審計(jì)范圍，增加審計(jì)工作量，收集較多的審計(jì)證據(jù)。例如，當(dāng)重要性水平為20萬元時，注冊會計(jì)師只要執(zhí)行必要的審計(jì)程序，合理確定審計(jì)范圍和審計(jì)工作量，檢查出20萬元以上的錯報(bào)漏報(bào)就行；但當(dāng)重要性水平下降為10萬元時，注冊會計(jì)師就要在原有的工作基礎(chǔ)上，增加審計(jì)程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍，查出10-20萬元之間的錯報(bào)漏報(bào)。顯然，重要性水平為10萬元時收集的審計(jì)證據(jù)要多于重要性水平為20萬元時。

審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系

審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系，即審計(jì)重要性越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，審計(jì)重要性越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系可從二方面理解：一方面審計(jì)重要性對檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響。如果重要性水平為20萬元，則20萬元以下的錯報(bào)漏報(bào)不會影響到會計(jì)報(bào)表使用人的判斷或決策，注冊會計(jì)師只需執(zhí)行有關(guān)的審計(jì)程序查出20萬元以上的錯報(bào)漏報(bào)；而如果重要性水平為10萬元時，則10-20萬元的錯報(bào)漏報(bào)仍然會影響會計(jì)報(bào)表使用人的判斷和決策，注冊會計(jì)師不但要查出20萬元以上的錯報(bào)漏報(bào)，而且要查出10～20萬元之間的錯報(bào)漏報(bào)。顯然要查出20萬元以上的錯報(bào)漏報(bào)比要查出10萬元以上的錯報(bào)漏報(bào)要容易，也就是說，審計(jì)重要性與檢查風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，在固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不變的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)成正比例關(guān)系，因此，重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也存在反向關(guān)系。另外一方面，就同一金額的未查出的錯報(bào)漏報(bào)也會由于重要性水平不同，注冊會計(jì)師要承擔(dān)不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，同樣10萬元未檢查出來的錯報(bào)漏報(bào)，如果重要性水平為20萬元時，會計(jì)報(bào)表使用人認(rèn)為10萬元錯報(bào)漏報(bào)未能查出，沒事；如果重要性水平為10萬元時，會計(jì)報(bào)表使用人認(rèn)為10萬元錯報(bào)漏報(bào)未能查出，要追究注冊會計(jì)師的責(zé)任！顯然，重要性水平為10萬元時存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要比重要性水平為20萬元時存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。

審計(jì)重要性與審計(jì)意見類型之間的關(guān)系

根據(jù)審計(jì)意見類型，審計(jì)報(bào)告一般可分為四種，即無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。究竟發(fā)表何種類型的審計(jì)報(bào)告，重要性是注冊會計(jì)師考慮的主要因素。若注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在10萬元的錯報(bào)漏報(bào)，審計(jì)報(bào)告的類型由注冊會計(jì)師對其重要評估。

注冊會計(jì)師既不可以將重要性水平定得過高，也不可將重要性水平定得過低。如果定得過高，雖然面臨的困難較小，即檢查風(fēng)險(xiǎn)較小，但影響報(bào)表使用人決策的錯報(bào)往往沒有查出，導(dǎo)致使用人決策失誤并發(fā)生損失，從而引起訴訟。反之，如果重要性水平定得過低，雖然可以將影響使用人決策的錯報(bào)漏報(bào)均查出來，不會被起訴，但由于需要查出的錯報(bào)太多，因此會發(fā)生較多的審計(jì)成本，甚至?xí)霈F(xiàn)收不抵支。因此，重要性水平定得過低或過高，對注冊會計(jì)師都是不利的，應(yīng)將重要性水平確立在合適的水平上。2100433B

評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間是反向關(guān)系,即評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高,所確定的重要性水平就越低,這樣才能保證終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定水平內(nèi)。反之,評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低,重要性水平越高,這樣可以節(jié)約審計(jì)成本?！段覈?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號———審計(jì)重要性》第八條指出:“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低;重要性水平越低,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高?！边@里的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的就是評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這一反向關(guān)系也可從另一個角度來理解,即計(jì)劃確定的重要性水平越高,對審計(jì)工作質(zhì)和量的要求就越低,在此條件下作出正確審計(jì)結(jié)論的可能性就越大,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因而也就越低。

重要性，是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中錯報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。注意：1、重要性概念是針對會計(jì)報(bào)表使用決策而言的；2、重要性的判斷離不開特定的環(huán)境；3、重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系：實(shí)際上，帳戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差。

一、重要性的運(yùn)用

1、一般要求：對重要性的評估是注冊會計(jì)師的一種專業(yè)判斷。在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍及評價審計(jì)結(jié)果時，注冊會計(jì)師必須運(yùn)用重要性原則。其運(yùn)用的一般要求可從以下方面理解：①對重要性的評估需要運(yùn)用專業(yè)判斷。②重要性原則的兩個目的：注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。在審計(jì)過程中運(yùn)用重要性原則是基于這樣的考慮：一是為了提高審計(jì)效率。二是為了保證審計(jì)質(zhì)量。③運(yùn)用重要性原則的兩個階段：注冊會計(jì)師應(yīng)運(yùn)用重要性原則的情形。一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則。二是在評價審計(jì)結(jié)果時，注冊會計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則。

2、確定重要性水平的兩個方面的考慮：金額和性質(zhì)的考慮。注冊會計(jì)師在運(yùn)用重要性原則時，應(yīng)當(dāng)考慮錯報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)。這也就是說，重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。一般來說，金額大的錯報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯報(bào)或漏報(bào)更重要。但在許多情況下，某項(xiàng)錯報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。例如：①涉及舞弊與違法行為的錯報(bào)或漏報(bào)。②可能引起履行合同義務(wù)的錯報(bào)或漏報(bào)。③影響收益趨勢的錯報(bào)或漏報(bào)。④不期望出現(xiàn)的錯報(bào)或漏報(bào)。

3、兩個層次重要性的考慮

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會計(jì)報(bào)層次和相關(guān)賬戶、交易層次的重要性。這就意味著注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中必須從兩個層次來考慮重要性：①會計(jì)報(bào)表層次；確定方法：固定比率法和變動比率法。②賬戶和交易層次。確定方法：分配方法和不分配方法。

4、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。①注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。②重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。③注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。

編制審計(jì)計(jì)劃時對重要性的評估

重要性是影響審計(jì)證據(jù)充分性的一個十分重要的因素。重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系(審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)重要性兩兩反向)

(一)會計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定

1、方法：固定比率法、變動比率法兩種

2、判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等

3、選?。和黄陂g的報(bào)表，取重要性水平最低的作為會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。

(二)賬戶或交易層次的重要性水平

注冊會計(jì)師在制定賬戶或交易的審計(jì)程序前，可將會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平。對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在實(shí)務(wù)中，很多注冊會計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性稱為"可容忍誤差"。對于易出錯的項(xiàng)目，可確定較高的重要性水平；對于重要項(xiàng)目或不期望出現(xiàn)錯誤的項(xiàng)目，從嚴(yán)制定重要性水平。

二、評價審計(jì)結(jié)果時對重要性的考慮

（一）注冊會計(jì)師評價審計(jì)結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計(jì)計(jì)劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。

（二）注冊會計(jì)師在評價審計(jì)結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報(bào)或漏報(bào)，以考慮其金額與性質(zhì)是否對會計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊會計(jì)師在匯總尚未調(diào)整的錯報(bào)或漏報(bào)時，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯報(bào)或漏報(bào)，并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。

（三）如果尚未調(diào)整的錯報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍或提請被審計(jì)單位調(diào)整會計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

（四）如果尚未調(diào)整的錯報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)或漏報(bào)可能超過重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的錯報(bào)或漏報(bào)，除了已發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)或漏報(bào)及推斷的錯報(bào)或漏報(bào)之外，還可能存在其他的錯報(bào)或漏報(bào)。當(dāng)匯總數(shù)近重要性水平時，如考慮該種錯報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)可能超過重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會增加，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整會計(jì)報(bào)表。

在審計(jì)各階段對重要性水平的運(yùn)用

運(yùn)用 實(shí)質(zhì)

審計(jì)計(jì)劃階段 初步判斷重要性水平，確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 重要性水平被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未被發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)和漏報(bào)的限度

審計(jì)實(shí)施階段 如果注冊會計(jì)師接受更低的重要性水平，應(yīng)當(dāng)選用下列方法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平1、擴(kuò)大控制測試，以降低對控制風(fēng)險(xiǎn)初步判斷水平2、修改實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平

審計(jì)報(bào)告階段 如果評價審計(jì)結(jié)果的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時確定的重要性水平，CPA應(yīng)重新評估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分（1）超過；（2）接近 重要性水平被看作是某一錯報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯報(bào)或漏報(bào)，以及是否影響到會計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志

1.重要性概念是針對會計(jì)報(bào)表使用者決策而言的。

2.在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍時，重要性是指注冊會計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會計(jì)報(bào)表的錯報(bào)時所允許的誤差范圍。

3.重要性水平為2000元所需要的審計(jì)證據(jù)比重要性水平為4000元所需要的審計(jì)證據(jù)多。

4.審計(jì)中查出的各個賬戶或交易的錯報(bào)直接與各賬戶和交易的重要性相比，決定是否調(diào)整；未調(diào)整事項(xiàng)匯總起來與報(bào)表層次的重要性相比，決定是否調(diào)整。

（五）分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、概念：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

2、組成要素：包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（1）固有風(fēng)險(xiǎn)：IR

a.含義：固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報(bào)或漏報(bào)的可能性；

b.性質(zhì)：固有風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際所處水平審計(jì)人員只能評估，但無法改變。

（2）控制風(fēng)險(xiǎn)：CR

a.含義：控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；

b.性質(zhì)：審計(jì)人員只能通過一定的程序評價控制風(fēng)險(xiǎn)所處水平，但無法改變其實(shí)際水平。

（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)：DR

a.含義：檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性；

b. 性質(zhì)：審計(jì)人員可通過設(shè)計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試程序改變檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)知識的拓展

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)

固有風(fēng)險(xiǎn)：即會計(jì)錯誤。評價固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素：第一類因素與會計(jì)報(bào)表層次有關(guān);第二類與賬戶余額或交易類別層次有關(guān)。

控制風(fēng)險(xiǎn)：即內(nèi)控失敗。

檢查風(fēng)險(xiǎn)：即查不出錯誤

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評估基礎(chǔ)。不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對各重要賬戶或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。然而，注冊會計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試，其性質(zhì)、時間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)?？山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)水平跟實(shí)質(zhì)性測試的數(shù)量成反向變動關(guān)系。

檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測試性質(zhì)、時間、范圍的關(guān)系

實(shí)質(zhì)性測試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn) 性質(zhì) 時間 范圍

高 分析性復(fù)核和交易測試 日前審計(jì)為主 較小樣本，較少證據(jù)

中 分析性復(fù)核和交易測試、余額測試結(jié)合運(yùn)用 日前審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)相結(jié)合 適中樣本、適量證據(jù)

低 余額測試為主 資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)為主 較大樣本、較多證據(jù)

如果經(jīng)過實(shí)質(zhì)性測試后，注冊會計(jì)師仍認(rèn)為與某一重要帳戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受水平，應(yīng)當(dāng)視其對會計(jì)報(bào)表影響的嚴(yán)重程度發(fā)表保留意見或無法表示意見。因?yàn)檫@說明了審計(jì)范圍受到了限制。

例題推薦：某注冊會計(jì)師在評估被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時，分別設(shè)計(jì)了以下四種情況，以幫助決定可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平：

風(fēng)險(xiǎn)類別 情況一 情況二 情況三 情況四

可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 4% 4% 2% 2%

固有風(fēng)險(xiǎn) 100% 80% 100% 80%

控制風(fēng)險(xiǎn) 100% 50% 100% 50%

（1）上述四種情況下的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平分別是什么？

（2）那種情況需要審計(jì)人員獲取最多的審計(jì)證據(jù)？為什么？

解答提示：（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)

情況一：檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=4%/（100%*100%）=4%

情況二：檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=4%/（80%*50%）=10%

情況三：檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=2%/（100%*100%）=2%

情況四：檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=2%/（80%*50%）=5%

（2）第三種情況需要審計(jì)人員獲取最多的審計(jì)證據(jù)，因?yàn)闄z查風(fēng)險(xiǎn)越低，要求執(zhí)行的審計(jì)程序越詳細(xì)，應(yīng)需要較大樣本、較多證據(jù)，所以檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在2%以內(nèi)需要加強(qiáng)審計(jì)。

（六）編制審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)計(jì)劃通常可分為總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃兩部分。

⑴總體審計(jì)計(jì)劃

總體審計(jì)計(jì)劃是對審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施所做的規(guī)劃，是審計(jì)人員從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃?；緝?nèi)容包括：①被審計(jì)單位的基本情況。②審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略。③重要會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。④審計(jì)工作進(jìn)度及時間、費(fèi)用預(yù)算。⑤審計(jì)小組組成及人員分工。⑥審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估。⑦對專家、內(nèi)審人員及其他審計(jì)人員工作的利用。⑧其他有關(guān)內(nèi)容。

⑵具體審計(jì)計(jì)劃

具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。具體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容包括：①審計(jì)目標(biāo)；②審計(jì)程序；③執(zhí)行人及執(zhí)行日期；④審計(jì)工作底稿的索引號；⑤其他

審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。編制完成的審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)經(jīng)有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。

三、實(shí)施階段

（一）符合性測試

符合性測試是在內(nèi)部控制初步了解和評價的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制制度的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進(jìn)行的測試，其目的是確定被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)處理是否符合內(nèi)部控制制度的規(guī)定，判斷內(nèi)部控制的遵循程度，進(jìn)而確定內(nèi)部控制制度是否可以依賴以及可以依賴的程度。因此，符合性測試實(shí)際上是在內(nèi)部控制初步了解和評價基礎(chǔ)上所進(jìn)行的進(jìn)一步的評價。

若出現(xiàn)下列情況之一時，審計(jì)人員可不進(jìn)行符合性測試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試流程：1、相關(guān)內(nèi)部控制不存在。2、相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計(jì)人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行。3、符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量。

（二）實(shí)質(zhì)性測試

所謂實(shí)質(zhì)性測試，是指搜集直接證據(jù)所進(jìn)行的更為深入的檢查。實(shí)質(zhì)性測試的目的是為審計(jì)人員賴以作出審計(jì)結(jié)論的足夠的審計(jì)證據(jù)。實(shí)質(zhì)性測試通常采用抽樣方式進(jìn)行，審計(jì)人員在實(shí)質(zhì)性測試中要做以下主要工作：

1盤點(diǎn)實(shí)物：審計(jì)人員對有形資產(chǎn)賬戶所記載的內(nèi)容均應(yīng)進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，包括庫存現(xiàn)金、有價證券、材料、固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等，通過盤點(diǎn)確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際情況。

2檢查憑證：審計(jì)人員要抽查憑證，以確定賬簿記錄數(shù)據(jù)的真實(shí)性和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、合法性。

3核實(shí)賬戶記錄的余額

4核對有關(guān)記錄

5對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的期末余額進(jìn)行函證

6對計(jì)算結(jié)果進(jìn)行復(fù)算：審計(jì)人員要對被審計(jì)單位有關(guān)計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行復(fù)算，以確定被審計(jì)單位有無故意歪曲計(jì)算結(jié)果或者計(jì)算存在差錯的情況，包括合計(jì)數(shù)的復(fù)算，如工資匯總表的復(fù)算；有關(guān)調(diào)整數(shù)和分配數(shù)的復(fù)算，例如有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用的分配情況的復(fù)算；有關(guān)計(jì)算表的復(fù)算，

7向有關(guān)人員進(jìn)行查詢：在審計(jì)過程中審計(jì)人員對有關(guān)事項(xiàng)存在的疑問，可以向有關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行查詢。

8其它必要的工作。

另外需要注意的問題：

1。實(shí)質(zhì)性測試是實(shí)施階段必不可少的工作，盡管在實(shí)施過程中已經(jīng)進(jìn)行了符合性測試，但它不可取代實(shí)質(zhì)性測試。

2。實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試的結(jié)果是互相補(bǔ)充的。

3。實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試在執(zhí)行時間上有時存在交叉。

4。實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試是一個整體的各個階段。

例題推薦：為什么即使經(jīng)符合性測試認(rèn)定被審單位有非常健全的內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師也不能全省略實(shí)質(zhì)性測試程序？

解答提示：(1)內(nèi)部控制是被審單位為達(dá)到其經(jīng)營管目標(biāo)而設(shè)立和實(shí)施的，最嚴(yán)格的內(nèi)部控制也有其本身的固有限制：一是控制成本的限制，被審單位往往考慮成本而犧牲內(nèi)部控制可能帶來的效益；二是人為的限制，包括有關(guān)人員不理解或錯誤理解內(nèi)部控制，相關(guān)人員串通而破壞內(nèi)部控制等，這些固有限制可能導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表的重要反映失實(shí)。

(2)內(nèi)部控制是否真正有效，需要通過執(zhí)行符合性測試予以驗(yàn)證，但符合性測試只能證實(shí)內(nèi)部控制是否有效和得到了一貫追循，而不能對會計(jì)報(bào)表反映的合法性、公允性和一貫性進(jìn)行證實(shí)。

(3)符合性測試的結(jié)果可能減少實(shí)質(zhì)性測試的程序，但當(dāng)符合性測試的成本高于所減少的實(shí)質(zhì)性測試的成本時，注冊會計(jì)師必須選擇直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。

例題推薦：現(xiàn)代審計(jì)是以測試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時，首先要研究和評價被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。請回答：(1)注冊會計(jì)師為什么要對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試？(2)在什么情況下，注冊會計(jì)師可以不進(jìn)行符合性測試而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試？

解答提示：（1）注冊會計(jì)師進(jìn)行符合性測試是為了審查內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效，據(jù)以確定對實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的影響；（2）出現(xiàn)下列情況之一時，注冊會計(jì)師可不進(jìn)行符合性測試而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試：A、相關(guān)內(nèi)部控制不存在。B、相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計(jì)師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行；C、符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量。

四、終結(jié)階段

審計(jì)終結(jié)階段是指實(shí)施階段結(jié)束以后，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作底稿編制審計(jì)報(bào)告，并將有關(guān)文件整理歸檔的全過程。

（一）編制審計(jì)報(bào)告

審計(jì)人員在完成外勤審計(jì)工作臺以后，就開始進(jìn)入編制審計(jì)報(bào)告的階段，此階段的主要工作有：整理、評價執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中收集到的審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作底稿；審計(jì)期后事項(xiàng)；匯總審計(jì)差異，提請被審計(jì)單位調(diào)整或做適當(dāng)披露；形成審計(jì)意見，撰寫審計(jì)報(bào)告。只選擇那些具有代表性、典型的審計(jì)證據(jù)在審計(jì)報(bào)告中加以反映。

審計(jì)證據(jù)的取舍標(biāo)準(zhǔn)有：（1）金額的大??；（2）問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。

（二）作出審計(jì)結(jié)論和決定

審計(jì)結(jié)論和處理決定具有法律效力，一經(jīng)下達(dá)，被審計(jì)單位必須執(zhí)行。

（三）審計(jì)資料的整理歸檔

審計(jì)人員應(yīng)將向被審計(jì)單位調(diào)閱的資料全部歸還給被審計(jì)單位。

五、審計(jì)流程的延續(xù)

復(fù)審和后續(xù)審計(jì)主要適用于國家審計(jì)、部門審計(jì)等強(qiáng)制性審計(jì)的情況。

（一）復(fù)審

復(fù)審是審計(jì)機(jī)關(guān)對原來的審計(jì)工作進(jìn)行全部或部分的復(fù)查，以確定原來所做的審計(jì)結(jié)論的正確性。引起復(fù)審的原因可以歸納為以下三個方面：

1被審計(jì)單位對審計(jì)結(jié)論提出異議。

2 審計(jì)機(jī)關(guān)對于審計(jì)小組的工作進(jìn)行檢查，為保證審計(jì)質(zhì)量而進(jìn)行復(fù)審。

3法律訴訟引起復(fù)審。

對審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)結(jié)論和決定不服時，可以在收到審計(jì)結(jié)論和決定之日起的十五日內(nèi)，向上一級審計(jì)機(jī)關(guān)申請復(fù)審。上一級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到復(fù)審申請之日起的三十日內(nèi)，作出復(fù)審結(jié)論和決定。

（二）后續(xù)審計(jì)

對被審計(jì)單位是否實(shí)施后續(xù)審計(jì)，由審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)決定，后續(xù)審計(jì)實(shí)施的時間沒有明確規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為較為適當(dāng)?shù)臅r候就可以進(jìn)行，但時間相隔不宜過長。

預(yù)算編制審計(jì)的重要性：

預(yù)算編制工作是融資源配置、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、增收節(jié)支、財(cái)政平衡等內(nèi)容在內(nèi)的一個系統(tǒng)工作，它直接關(guān)系到全年財(cái)政工作目標(biāo)的順暢實(shí)現(xiàn)，也影響到財(cái)政職能的正常發(fā)揮。從歷年同級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)情況看，財(cái)政預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的差距非常大，財(cái)政與有關(guān)部門之間的矛盾也日益突出，主要原因是源頭上財(cái)政預(yù)算編制不規(guī)范和缺乏有效的審計(jì)監(jiān)督。本人認(rèn)為，解決這一問題的重要途徑就是要開展預(yù)算編制審計(jì)，讓審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移。通過預(yù)算編制審計(jì)，促進(jìn)財(cái)政部門編制的預(yù)算草案更科學(xué)、更合理和更規(guī)范，增強(qiáng)預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，使財(cái)政資金在管理和使用方面發(fā)揮更大效益。因此，充分認(rèn)識預(yù)算編制審計(jì)的重要性，是做好這一工作的前提。

促進(jìn)細(xì)化預(yù)算編制，增強(qiáng)預(yù)算約束力。

預(yù)算草案的編制必須細(xì)致、全面，才能確保經(jīng)人大批準(zhǔn)的預(yù)算具有較強(qiáng)的約束力。地方各級預(yù)算編制普遍較粗，財(cái)政部門在編制預(yù)算收支時，其預(yù)算科目一般只列到類，沒有編制款、項(xiàng)、目、節(jié)等內(nèi)容；有關(guān)部門編制的部門預(yù)算，基本上綜合了本部門的各項(xiàng)收入和按預(yù)算支出科目編制上報(bào)，但財(cái)政部門只按人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)三部分批復(fù)，沒有對預(yù)算支出科目作進(jìn)一步細(xì)化，也沒有要求有關(guān)部門調(diào)整原預(yù)算編報(bào)科目，造成部門預(yù)算支出約束力不強(qiáng)，難以對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核。因此，開展預(yù)算編制審計(jì)，促進(jìn)財(cái)政部門細(xì)化預(yù)算編制，使預(yù)算科目細(xì)化到類、款、項(xiàng)、目，使預(yù)算支出細(xì)化到具體的項(xiàng)目和部門，更能突出預(yù)算編制的嚴(yán)謹(jǐn)性，增強(qiáng)預(yù)算的約束力。

促進(jìn)推行零基預(yù)算，控制剛性支出。

增量預(yù)算，部門經(jīng)費(fèi)的多少，不是取決于本部門工作和事業(yè)發(fā)展的需要，而是取決于原來的基數(shù)，使各部門對”基數(shù)”重視有余，形成剛性支出增大，而對資金使用效益甚少過問。顯然，要從根本上克服這些弊端，只有通過審計(jì)監(jiān)督，改進(jìn)預(yù)算編制方法，全面推行零基預(yù)算，使預(yù)算編制不受以往基數(shù)的影響，保證預(yù)算支出建立在成本效益分析基礎(chǔ)上，根據(jù)需要和可能進(jìn)行編制，才能有效控制剛性支出。

促進(jìn)規(guī)范支出范圍，提高資金使用效益。

在現(xiàn)行預(yù)算編制中，普通存在支出結(jié)構(gòu)不合理，財(cái)政供給“越位”和“缺位”并存的問題。一方面，預(yù)算編制安排支出范圍過大，包攬過多，超出了市場經(jīng)濟(jì)條件下政府職能的范圍；另一方面，應(yīng)由政府承擔(dān)的社會公共需要支出卻無力保障。因此，通過預(yù)算編制審計(jì)，促進(jìn)財(cái)政部門規(guī)范財(cái)政資金供給范圍，確保有限的資金用于教育、衛(wèi)生、社會保障、環(huán)境保護(hù)、城市建設(shè)等社會公共需要，提高財(cái)政資金的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。

促進(jìn)合理確定經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，杜絕隨意追加預(yù)算。

財(cái)政部門年初在安排各部門經(jīng)費(fèi)時，常常預(yù)留部分指標(biāo)，待年中追加預(yù)算，存在“低定額，頻追加”的問題，個別部門追加的預(yù)算數(shù)甚至超過年初的下達(dá)數(shù)。追加的預(yù)算往往都未按規(guī)定報(bào)人大審批，隨意性大，助長了一些部門、單位跑要資金的現(xiàn)象，也易于產(chǎn)生腐敗。時至今日，預(yù)算外資金仍實(shí)行收支掛鉤方式，上繳越多，核發(fā)越多，造成部門之間互相攀比，苦樂不均。因此，開展預(yù)算編制審計(jì)，促進(jìn)財(cái)政部門科學(xué)合理安排預(yù)算內(nèi)、外資金，確定準(zhǔn)確的公用經(jīng)費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)，使經(jīng)費(fèi)安排既滿足各部門的正常需要。又不造成財(cái)政資金損失浪費(fèi)；做到逐步控制預(yù)留指標(biāo)，杜絕隨意追加預(yù)算，增加部門預(yù)算的透明度，均衡部門之間的支出水平。