審計(jì)分析方法

具體應(yīng)用在審計(jì)領(lǐng)域，又可以分為兩大類(lèi)：定性審計(jì)分析方法和定量審計(jì)分析方法。

審計(jì)分析方法從廣義角度來(lái)看，種類(lèi)很多。常用的審計(jì)分析方法有比較法、比率分析法、賬戶分析法、趨勢(shì)分析法、模擬法、預(yù)測(cè)法、決策法、控制法、因素分析法和成本法等。

從時(shí)間角度來(lái)考察，上述各種審計(jì)技術(shù)方法又可以歸納為事前審計(jì)分析方法、事中審計(jì)分析方法和事后審計(jì)分析方法。

一、比較法

又稱(chēng)對(duì)比法，是指審計(jì)人員利用審計(jì)事項(xiàng)存在兩個(gè)或兩個(gè)以上有內(nèi)在聯(lián)系的相關(guān)指標(biāo)，進(jìn)行相互比較分析的一種方法。通過(guò)比較分析，審計(jì)人員可以了解、分析審計(jì)事項(xiàng)的各種情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出差異，研究差異產(chǎn)生的原因及其影響程度，得出初步的評(píng)價(jià)結(jié)論，提出解決問(wèn)題的建議。

比較的形式一般有：期末余額與期初余額分析比較；期末余額與計(jì)劃指標(biāo)分析比較；本期期末余額與上期或歷史同期的指標(biāo)分析比較；審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)對(duì)比分析；類(lèi)比分析比較等等。

比較法的實(shí)質(zhì)是數(shù)量之間的對(duì)比分析，在使用時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)注意分析指標(biāo)的可比性與比較標(biāo)準(zhǔn)的合理性。進(jìn)行比較的指標(biāo)應(yīng)在時(shí)期、范圍、內(nèi)容、項(xiàng)目、計(jì)算方法等方面大體一致，方能進(jìn)行比較。若指標(biāo)口徑不一致或環(huán)境條件等不同，應(yīng)按規(guī)范的方法進(jìn)行換算、調(diào)整以后才能進(jìn)行比較。

二、比率法

比率法，是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，利用審計(jì)事項(xiàng)存在一個(gè)指標(biāo)對(duì)另一個(gè)指標(biāo)的比例關(guān)系，進(jìn)行比率數(shù)值分析的一種方法。比率法可以把某些不可能直接對(duì)比分析的指標(biāo)經(jīng)過(guò)計(jì)算得出其比率后，利用其比率數(shù)值進(jìn)行分析，以得出評(píng)價(jià)的結(jié)果。

在日常審計(jì)工作中，常用的有相關(guān)比率分析法、結(jié)構(gòu)比率分析法和動(dòng)態(tài)比率分析法。

相關(guān)比率分析法是指利用兩個(gè)性質(zhì)不同但又有相關(guān)的指標(biāo)加以對(duì)比分析的一種技術(shù)方法。常用的方法有：一是以某個(gè)項(xiàng)目和其他項(xiàng)目加以對(duì)比，求出比率，進(jìn)行深入的分析、評(píng)價(jià)，如銷(xiāo)售利潤(rùn)率等的分析；二是依據(jù)一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間客觀存在著相互依存、相互聯(lián)系的關(guān)系，將兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的相對(duì)數(shù)加以比較，進(jìn)而比較分析，如從產(chǎn)值與職工情況的分析，來(lái)觀察勞動(dòng)生產(chǎn)率變化對(duì)產(chǎn)值的影響程度。

結(jié)構(gòu)比率分析法是指通過(guò)計(jì)算各指標(biāo)占總體指標(biāo)的比重來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)分析的一種方法。其分析步驟是：確定某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)各個(gè)組成部分占總體的比重，觀察其構(gòu)成內(nèi)容及其變化，分析其特點(diǎn)，評(píng)價(jià)其趨勢(shì)。如分析企業(yè)成本費(fèi)用情況，要確定直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用的構(gòu)成情況，以及其各個(gè)比例情況，分析其標(biāo)準(zhǔn)情況，評(píng)價(jià)其趨勢(shì)變化，找出存在問(wèn)題，尋求改進(jìn)途徑。

動(dòng)態(tài)比率分析法是將不同時(shí)期同類(lèi)指標(biāo)的數(shù)值進(jìn)行對(duì)比分析的一種方法。一般分為環(huán)比比率法和定基比率法兩種類(lèi)型。前者是將分析期各個(gè)時(shí)期的數(shù)量都和上一期數(shù)量相比，來(lái)計(jì)算其增減比率；后者是以某一時(shí)期的數(shù)量為基數(shù)，將分析期各個(gè)時(shí)期的數(shù)量與基期數(shù)量相比，來(lái)計(jì)算其增減比率。

三、帳戶法

帳戶法，是指審計(jì)人員以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及行業(yè)會(huì)計(jì)制度等為依據(jù)，按照資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)類(lèi)帳戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系及其發(fā)生額和余額的情況及規(guī)律性，查明每筆已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的過(guò)程和結(jié)果，分析、發(fā)現(xiàn)帳務(wù)錯(cuò)弊的技術(shù)方法。

帳戶法審查重點(diǎn)在會(huì)計(jì)總帳和明細(xì)帳目，以及各種明細(xì)帳和備查簿上。它首先不審查會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表，而是直接從會(huì)計(jì)帳務(wù)處理系統(tǒng)著手進(jìn)行檢查。通過(guò)實(shí)帳戶(資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤(rùn)類(lèi)帳戶)和虛帳戶(收入、成本費(fèi)用類(lèi)帳戶)的審查，來(lái)尋找差錯(cuò)。帳戶分析既可以采用結(jié)構(gòu)分析，又可以采用比率分析。

應(yīng)用帳戶法時(shí)，應(yīng)注意按照以下幾個(gè)步驟進(jìn)行審計(jì)：

(1)調(diào)查被審計(jì)單位帳務(wù)處理系統(tǒng)以及帳戶設(shè)置情況；

(2)測(cè)試其會(huì)計(jì)帳戶設(shè)置是否合法、合理，是否執(zhí)行了(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)，特別是總分類(lèi)帳戶設(shè)置是否規(guī)范；

(3)檢查、分析帳戶結(jié)構(gòu)、帳簿記錄是否合理、真實(shí)，是否全面、系統(tǒng)地反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

(4)進(jìn)行抽查，并根據(jù)樣本計(jì)算結(jié)果推斷總體結(jié)果；

(5)利用帳帳、帳表、帳證核對(duì)等技術(shù)方法，進(jìn)一步查明情況和問(wèn)題；

(6)重點(diǎn)分析帳簿中的異?，F(xiàn)象，包括異常項(xiàng)目、異常內(nèi)容、異常摘要、異常對(duì)應(yīng)科目、異常發(fā)生額、異常余額等；

(7)得出檢查結(jié)果，并予以分析、評(píng)價(jià)。

四、趨勢(shì)法

趨勢(shì)法，是審計(jì)人員利用檢查資料的數(shù)據(jù)呈時(shí)間順序排列的特征，進(jìn)行趨勢(shì)分析、推測(cè)、評(píng)估和尋找問(wèn)題的一種方法。趨勢(shì)分析可以分為四大類(lèi)：

(1)長(zhǎng)期趨勢(shì)分析；

(2)季節(jié)波動(dòng)趨勢(shì)分析；

(3)循環(huán)波動(dòng)趨勢(shì)分析；

(4)無(wú)定波動(dòng)趨勢(shì)分析。長(zhǎng)期趨勢(shì)呈持續(xù)向上(下)發(fā)展的趨勢(shì)；

季節(jié)波動(dòng)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，其發(fā)展趨勢(shì)呈波浪型；循環(huán)波動(dòng)呈迂回變動(dòng)型，有待定的規(guī)律；無(wú)定波動(dòng)是無(wú)規(guī)律變動(dòng)的趨勢(shì)，最難推測(cè)。

趨勢(shì)法屬于定量分析。其步驟是搜集被審計(jì)數(shù)據(jù)，建立定量數(shù)學(xué)模型，進(jìn)行模擬分析、趨勢(shì)分析及結(jié)果評(píng)價(jià)等。趨勢(shì)分析要以其各類(lèi)特征分析為核心。

長(zhǎng)期趨勢(shì)分析有兩種：

(1)直線趨勢(shì)分析；

(2)非直線趨勢(shì)分析(又叫趨勢(shì)曲線分析)。其分析過(guò)程為：數(shù)據(jù)排列分析，配制趨勢(shì)曲線(可用隨手法、平均法、選點(diǎn)法、最小平方法等進(jìn)行配制)，計(jì)算趨勢(shì)偏差，詳細(xì)分析。

季節(jié)波動(dòng)趨勢(shì)分析有三類(lèi)：

(1)直線波動(dòng)分析；

(2)曲線波動(dòng)分析；

(3)不規(guī)則曲線波動(dòng)分析。其分析過(guò)程為：過(guò)去季節(jié)波動(dòng)分析、未來(lái)季節(jié)波動(dòng)預(yù)測(cè)分析和循環(huán)顯示分析。其分析的方法有平均法、比率法、整理法、環(huán)比法、圖解法等。

循環(huán)波動(dòng)分析的重點(diǎn)在于尋求規(guī)律趨勢(shì)?？捎脷堄喾?、直接法、循環(huán)平均法等進(jìn)行分析。

無(wú)定波動(dòng)分析較難，難在毫無(wú)規(guī)律可循。分析多用模擬法。其分析結(jié)論符合實(shí)際的程度往往取決于審計(jì)人員的判斷力。

五、模擬法

模擬法，是指審計(jì)人員利用模擬的定性或定量方法對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行重新驗(yàn)證的技術(shù)方法。模擬并不意味對(duì)原有事項(xiàng)的否定，而是驗(yàn)證其真實(shí)和合理性。模擬法一般步驟為：

(1)確定審計(jì)事項(xiàng)的范圍(定位)；

(2)測(cè)試其內(nèi)部控制制度；

(3)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)原有模型、結(jié)果按原有程序進(jìn)行檢驗(yàn)；

(4)分析原有模型的優(yōu)劣，考慮各種因素是否齊全；

(5)尋找最佳模擬技術(shù)方法，采用定性與定量方法相結(jié)合的形式，進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目逼近模擬；

(6)多方案誤差比較分析；

(7)審計(jì)結(jié)果分析、評(píng)估。

此法一般適合于審計(jì)項(xiàng)目處于撲朔迷離的狀態(tài)，并且被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度從表面來(lái)看又較健全的情況。其優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)精確度高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小，審計(jì)證據(jù)證明力強(qiáng)；缺點(diǎn)是審計(jì)時(shí)間投入長(zhǎng)，且審計(jì)人員要具備一定的定量分析技術(shù)技巧。

模擬法的關(guān)鍵是選擇模擬的數(shù)學(xué)模型，所選模型，經(jīng)過(guò)推測(cè)，越逼近原審計(jì)事項(xiàng)的軌跡，則審計(jì)精確性越高。在選擇模型時(shí)，為了便于審計(jì)分析，可以同時(shí)選擇幾個(gè)數(shù)學(xué)模型，從中找出一個(gè)誤差最小的模型作為比較分析物，以便使審計(jì)證明力最大。

六、預(yù)測(cè)法

預(yù)測(cè)法，是指審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)信息資料，動(dòng)用一定的定量分析方法或定性分析方法，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行估計(jì)和測(cè)算的一種方法。預(yù)測(cè)法分為兩大類(lèi)：

(1)定量預(yù)測(cè)方法，指審計(jì)人員運(yùn)用回歸預(yù)測(cè)法、平滑預(yù)測(cè)法、彈性分析法、投入產(chǎn)出法、經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型法等預(yù)測(cè)技術(shù)方法進(jìn)行的審計(jì)預(yù)測(cè)分析；

(2)定性預(yù)測(cè)方法，指依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行主觀判斷、邏輯推理的方法，如專(zhuān)家預(yù)測(cè)法、主觀概率法、決策樹(shù)法等。

定量預(yù)測(cè)方法的特征是根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的歷史數(shù)據(jù)或者觀察值，運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)方法，通過(guò)建立數(shù)學(xué)模型的形式，求出經(jīng)濟(jì)變量的預(yù)測(cè)值。其優(yōu)點(diǎn)是能對(duì)審計(jì)事項(xiàng)某一個(gè)具體部分進(jìn)行詳細(xì)的預(yù)測(cè)分析；通過(guò)建立預(yù)測(cè)模型，精確度高；預(yù)測(cè)工作投入時(shí)間少，效率高。缺點(diǎn)是對(duì)缺乏有關(guān)數(shù)據(jù)的審計(jì)事項(xiàng)，無(wú)法采用通過(guò)模型的手段進(jìn)行分析，也不能處理不能用經(jīng)濟(jì)變量表示的審計(jì)事項(xiàng)的預(yù)測(cè)分析。

定性預(yù)測(cè)方法的特征是依靠審計(jì)人員的主觀判斷、經(jīng)驗(yàn)分析、邏輯推理來(lái)進(jìn)行審計(jì)預(yù)測(cè)分析。其優(yōu)點(diǎn)是能模擬審計(jì)事項(xiàng)的未來(lái)趨勢(shì)，處理不能用經(jīng)濟(jì)變量表示的復(fù)雜的審計(jì)事項(xiàng)，即使在有關(guān)數(shù)據(jù)缺乏的情況下，也能進(jìn)行審計(jì)須測(cè)。其缺點(diǎn)是不能給出定量的預(yù)測(cè)分析模型，其證據(jù)力相對(duì)較弱。

七、決策法

決策法，是指審計(jì)人員運(yùn)用決策方法對(duì)審計(jì)事項(xiàng)可行性程度進(jìn)行審計(jì)的一種方法。決策分析建立在預(yù)測(cè)分析之上，沒(méi)有科學(xué)的預(yù)測(cè)分析，也不可能有正確的決策分析。審計(jì)人員進(jìn)行決策分析，分為兩個(gè)層次：

(1)原模型(審計(jì)事項(xiàng)原有方案)的測(cè)試、檢驗(yàn)；

(2)重新選擇分析點(diǎn)，通過(guò)對(duì)原模型的模擬，來(lái)驗(yàn)證其決策方案是否可行。實(shí)際工作中，多采用后者，盡管其難度較大。決策法包括線性規(guī)劃法、目標(biāo)規(guī)劃法、效益成本法、總費(fèi)用分析法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)部收益率法、盈虧分析法等。用于決策分析的技術(shù)方法有許多，具體如何應(yīng)用，應(yīng)根據(jù)決策審計(jì)的特點(diǎn)舍取。

八、控制法

控制法，是指審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)按一定標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則進(jìn)行測(cè)試、檢查、分析，發(fā)現(xiàn)偏差，予以及時(shí)糾正，使審計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能按原有計(jì)劃或規(guī)律進(jìn)行，從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益目的的一種方法?？刂品ò磳徲?jì)糾正措施的重點(diǎn)劃分，可以分為前饋控制(預(yù)先控制)、反饋控制(過(guò)程控制)和防護(hù)性控制。按審計(jì)業(yè)務(wù)范圍劃分，可以分為財(cái)務(wù)審計(jì)控制(資金控制、成本控制、利潤(rùn)控制等)和效益審計(jì)控制(投資控制、項(xiàng)目控制、作業(yè)控制、管理控制等)。按審計(jì)范圍劃分，可以分為全面審計(jì)控制和局部審計(jì)控制。

控制法在審計(jì)工作中應(yīng)用的程序?yàn)椋褐贫▽徲?jì)控制標(biāo)準(zhǔn)，測(cè)試責(zé)任控制，分析、比較執(zhí)行情況，提出糾正措施，綜合評(píng)價(jià)。

用于控制法的技術(shù)方法有許多，常見(jiàn)的有ABC控制法、內(nèi)部調(diào)控法、簡(jiǎn)單經(jīng)濟(jì)批量法、定貨定點(diǎn)法、高低點(diǎn)調(diào)控法、目標(biāo)成本控制法、制度控制法、財(cái)務(wù)目標(biāo)控制法、內(nèi)部預(yù)算控制法等。在運(yùn)用控制法過(guò)程中，一定要掌握以下原則：堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)事求是，定量模擬，定性判斷，控制重點(diǎn)，分析全面。

九、因素法

因素法，是指審計(jì)人員利用審計(jì)事項(xiàng)各個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)存在的相關(guān)關(guān)系，多因素地分析、測(cè)算其各個(gè)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)影響程度的一種方法。在廣義上，因素法包括回歸分橋法、連鎖替代法、主次分析法等；在狹義上，僅指連鎖替代法。在審計(jì)工作中，除了對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行結(jié)構(gòu)或比率分析以外，還要進(jìn)一步分析由于因素變動(dòng)所引起的影響的情況，以此分析哪些是積極因素，哪些是消極因素，哪些是主觀因素，哪些是客觀因素，以便得出符合它際的宙計(jì)結(jié)論。

十、成本法

成本法，是指審計(jì)人員利用被審計(jì)單位的成本資料及與之相關(guān)的資料，進(jìn)行成本分析、比較、測(cè)算的一種方法。成本法應(yīng)用范圍很廣，且具體方法很多，如成本效益分析、單位成本分析、總成本分析、盈虧成本分析、質(zhì)量成本分析等。從投入與產(chǎn)出原理來(lái)看，當(dāng)收入一定時(shí)，其成本高低直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，成本上升或降低，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響很大；即使在收入增長(zhǎng)時(shí)，若成本增長(zhǎng)幅度比收入增長(zhǎng)幅度快，也是不經(jīng)濟(jì)的。

成本效益分析多用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的項(xiàng)目審計(jì)。通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目幾種投資方案預(yù)計(jì)成本和收益的分析評(píng)價(jià)，來(lái)審計(jì)所選擇最優(yōu)方案是否經(jīng)濟(jì)、合理。其分析的思路為：當(dāng)成本一定時(shí)，考察效益何者為最大；當(dāng)效益一定時(shí)，考察成本何者為最小。在項(xiàng)目審計(jì)評(píng)估時(shí)，多用現(xiàn)金流量概念進(jìn)行分析。

單位成本分析和總成本分析屬于成本比較分析方法。是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)不同投資方案的投資成本的比較分析，來(lái)審計(jì)其最優(yōu)方案是否合理、經(jīng)濟(jì)。單位成本分析是通過(guò)每年分?jǐn)偟耐顿Y原始成本與預(yù)計(jì)每年經(jīng)營(yíng)成本的分析比較，來(lái)評(píng)價(jià)其最優(yōu)方案是否可行；總成本分析是通過(guò)投資成本與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用之和的分析，來(lái)評(píng)價(jià)其最優(yōu)方案是否可行。

盈虧成本分析是指審計(jì)人員通過(guò)尋找審計(jì)項(xiàng)目各方案的盈虧點(diǎn)成本高低的分析，來(lái)評(píng)價(jià)其選擇的可行性方案是否合理。盈虧成本分析的基礎(chǔ)是保本原理。

質(zhì)量成本分析是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)產(chǎn)品、工程等質(zhì)量的評(píng)價(jià)，分析為了達(dá)到一定質(zhì)量所耗費(fèi)的成本是否可行。質(zhì)量成本由預(yù)防成本和保證成本構(gòu)成，前者包括鑒定成本、預(yù)防成本和藝術(shù)成本，后者包括內(nèi)外部故障成本。預(yù)防成本與質(zhì)量水平成正比，保證成本與質(zhì)量水平成反比。審計(jì)重點(diǎn)是尋找最佳質(zhì)量成本點(diǎn)。

一、分析被審單位自然情況資料

這是審計(jì)分析的首要環(huán)節(jié)。它能從總體上了解被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，準(zhǔn)確定位審計(jì)目標(biāo)，制定審計(jì)實(shí)施方案，確保審計(jì)工作快速順利進(jìn)行。自然情況資料包括被審單位的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)范圍、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員構(gòu)成、資產(chǎn)狀況、注冊(cè)資金情況及所屬主管部門(mén)等。審計(jì)人員在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)前通過(guò)了解被審單位的自然情況，對(duì)被審單位的投資規(guī)模，業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)范圍已有一個(gè)初步印象，頭腦中自然形成一些相關(guān)信息，該單位應(yīng)該使用何種會(huì)計(jì)制度，其內(nèi)控制度應(yīng)如何設(shè)置，其相關(guān)賬中應(yīng)該反映哪些內(nèi)容，其工資應(yīng)在何范圍內(nèi)支付，與上下級(jí)單位因何而構(gòu)成往來(lái)關(guān)系，等等。這能使審計(jì)人員初步判斷被審單位在哪些環(huán)節(jié)有可能存在問(wèn)題，依此確定審計(jì)工作重點(diǎn)。審計(jì)人員帶著問(wèn)題去進(jìn)行審計(jì)操作，既省時(shí)，又省力。

二、分析被審單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性

這是審計(jì)分析的重要環(huán)節(jié)。每個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是通過(guò)會(huì)計(jì)資料反映出來(lái)的。審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行基本的審計(jì)之后從中已發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題，但還應(yīng)對(duì)所審會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析。通常審計(jì)人員對(duì)被審單位經(jīng)常發(fā)生的大約80%的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)容易順著被審單位的思路思考，認(rèn)定被審單位的賬務(wù)處理是正確的，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是沒(méi)有問(wèn)題的，而有時(shí)問(wèn)題恰恰出現(xiàn)在這部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中。如審查某單位的會(huì)計(jì)憑證，該單位每月有一本憑證完全是記載銷(xiāo)售業(yè)務(wù)活動(dòng)的。審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)分錄和計(jì)算銷(xiāo)售收人及增值稅均無(wú)誤，但仔細(xì)審視其增值稅發(fā)票，發(fā)現(xiàn)增值稅發(fā)票中同一種產(chǎn)品其單價(jià)不同，且產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)精確到小數(shù)點(diǎn)后四位數(shù)。盡管企業(yè)有權(quán)確定產(chǎn)品單價(jià)，但同一種產(chǎn)品銷(xiāo)往同一個(gè)單位，僅由于購(gòu)貨方每次匯款金額不同，開(kāi)出增值稅發(fā)票的產(chǎn)品單價(jià)就不同，這其中必有緣由的。經(jīng)過(guò)進(jìn)一步審計(jì)，查出該單位虛增銷(xiāo)售收入的問(wèn)題。

對(duì)于偶爾發(fā)生的大約20%的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合平時(shí)觀察到的現(xiàn)象分析其賬面記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的可能性。

如查某單位會(huì)計(jì)憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)有一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是報(bào)銷(xiāo)培訓(xùn)費(fèi)5000元，收據(jù)的收款印章是某某鍋爐制造廠。審計(jì)人員馬上想起曾與被審單位的有關(guān)人員談淪過(guò)人員培訓(xùn)的話題，當(dāng)時(shí)談話者還抱怨單位領(lǐng)導(dǎo)只想干活不想培訓(xùn)。據(jù)此審計(jì)人員斷定這5000元培訓(xùn)費(fèi)必有問(wèn)題，事實(shí)也如審計(jì)人員所分析斷定的一樣。所以，透過(guò)現(xiàn)象分析其本質(zhì)，審計(jì)的深度就形成了。

三、分析被審單位會(huì)計(jì)資料反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性

這是審計(jì)分析的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。許多進(jìn)行違法活動(dòng)的單位，其賬面一般做得都比較規(guī)范，業(yè)務(wù)處理基本符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，且賬面數(shù)字計(jì)算得比較正確。如銷(xiāo)售業(yè)務(wù)附有合法的增值稅發(fā)票，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)稅的抵扣數(shù)據(jù)出人不大，賬面看不出什么問(wèn)題。審計(jì)人員若因此而提出審計(jì)結(jié)論，那么，此時(shí)提出的審計(jì)結(jié)論不一定就準(zhǔn)確，潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素有可能存在。這時(shí)，需要審計(jì)人員還要對(duì)計(jì)算正確的賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真分析，尋找不合理的現(xiàn)象，查出存在的問(wèn)題。如對(duì)某資產(chǎn)重組的小型高科技企業(yè)進(jìn)行連續(xù)三年的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，該單位生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，其科技含量不算太高。

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表表明，資產(chǎn)重組當(dāng)年企業(yè)盈利22.9萬(wàn)元，第二年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)213.4萬(wàn)元，第三年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)357.4萬(wàn)元;應(yīng)收賬款累計(jì)余額660多萬(wàn)元，產(chǎn)成品賬面余額為零。對(duì)此，被審單位的解釋是其生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于賣(mài)方市場(chǎng)，以銷(xiāo)定產(chǎn)，產(chǎn)品零庫(kù)存。在審計(jì)年度銷(xiāo)售市場(chǎng)不存在與其競(jìng)爭(zhēng)的生產(chǎn)廠家，所以價(jià)格定位很高，單位產(chǎn)品盈利很大。審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)確認(rèn)該單位沒(méi)有少計(jì)稅金，除各年存在少提固定資產(chǎn)折舊和提取的政策性費(fèi)用計(jì)算不準(zhǔn)確應(yīng)沖減各年利潤(rùn)外，未發(fā)現(xiàn)其它的違紀(jì)事實(shí)。但面對(duì)賬面記載的660多萬(wàn)元應(yīng)收賬款，審計(jì)人員認(rèn)為有必要對(duì)該企業(yè)利潤(rùn)的形成進(jìn)行分析。審計(jì)人員重點(diǎn)審查保管賬和庫(kù)存實(shí)物，發(fā)現(xiàn)保管賬與成本賬兩者數(shù)據(jù)竟筆筆一致，而保管賬的庫(kù)存材料無(wú)論是品種數(shù)量還是金額均少于實(shí)物。

審計(jì)人員因此推斷保管賬上的內(nèi)容是虛構(gòu)的是書(shū)勢(shì)據(jù)成本賬后記的。于是審計(jì)人員對(duì)該單位產(chǎn)品產(chǎn)量的真實(shí)性進(jìn)行了重點(diǎn)審計(jì)。為避免審計(jì)工作順著被審單位的思路進(jìn)行，審計(jì)人員找出該產(chǎn)品不可缺少的部件為統(tǒng)計(jì)對(duì)象，根據(jù)購(gòu)貨發(fā)票統(tǒng)計(jì)材料的購(gòu)人量，再盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存確定實(shí)物的庫(kù)存量，據(jù)此確定材料的發(fā)出數(shù)量。通過(guò)核定該單位材料的數(shù)量，最終確認(rèn)該單位原材料少進(jìn)成本并多計(jì)銷(xiāo)售收人的違紀(jì)事實(shí)。所以，深層次的審計(jì)分析更能反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性。

四、分析被審單位人員回答問(wèn)題的真實(shí)性

這是審計(jì)分析的輔助環(huán)節(jié)。審計(jì)人員應(yīng)善于察言觀色，從被審單位人員回答的問(wèn)題中分析需要的審計(jì)信息。有些會(huì)計(jì)人員往往在審計(jì)人員面前表白自己工作很認(rèn)真且遵紀(jì)守法，其實(shí)事并非如此;有些會(huì)計(jì)人員對(duì)審計(jì)人員的提問(wèn)閃爍其詞，答非所問(wèn)，或推說(shuō)不知詳情，其中必有隱情，不愿多說(shuō)。有時(shí)審計(jì)人員無(wú)意間碰著的物品，被審單位人員都會(huì)有不自然的表情。這些細(xì)節(jié)審計(jì)人員都不應(yīng)放過(guò)，都是審計(jì)的切人點(diǎn)，也是發(fā)現(xiàn)重大線索的關(guān)鍵點(diǎn)。如:對(duì)某單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有一天審計(jì)人員提前幾分鐘來(lái)到被審單位，正好趕上該單位報(bào)銷(xiāo)，出納員正在報(bào)賬，她的辦公桌上放著一個(gè)筆記本。審計(jì)員在將目光落到筆記本的同時(shí)，出納員迅速放下手中的報(bào)銷(xiāo)單，沖著審計(jì)員很不自然地一笑，將筆記本放人辦公桌中。審計(jì)人員察覺(jué)到這一點(diǎn)，但沒(méi)有馬上提出查看筆記本，而是在日后的審計(jì)工作中將該單位的資金流向進(jìn)行了重點(diǎn)審計(jì)，結(jié)果查出該單位存在賬外小金庫(kù)的事實(shí)。另外，審計(jì)人員還應(yīng)善于逆向思維，不要順著被審單位人員所提供的思路進(jìn)行審計(jì)工作。被審單位人員往往避實(shí)就虛，主動(dòng)介紹一些該單位的功績(jī)、榮譽(yù)，對(duì)能涉及到違紀(jì)問(wèn)題的情況常常避而不談，審計(jì)人員應(yīng)從另一個(gè)角度去思考、去觀察、去分析，不要輕信被審單位的任何表白和承諾。或許承諾得越懇切，存在問(wèn)題的可能性就越大。

總之，有效地運(yùn)用審計(jì)分析方法能夠發(fā)現(xiàn)重要問(wèn)題，是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的保證。審計(jì)人員應(yīng)養(yǎng)成善觀察、勤思考的習(xí)慣，靈活運(yùn)用審計(jì)分析方法開(kāi)展審計(jì)工作，學(xué)會(huì)從似乎平淡簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中捕捉違紀(jì)者的蛛絲馬跡，確保審計(jì)工作行之有效。2100433B

審計(jì)分析方法具有通用性，審計(jì)分析方法的運(yùn)用靈活性極大，既可作全面分析，又可作專(zhuān)題分析；既從靜態(tài)方面加以分析，又可從動(dòng)態(tài)方面加以分析；既可以作財(cái)務(wù)審計(jì)分析，又可以作效益審計(jì)(經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì))分析，從資金、成本、利潤(rùn)分析到投資、資本、風(fēng)險(xiǎn)分析，再延伸到效率、速度、效益分析；既可以進(jìn)行單項(xiàng)審計(jì)評(píng)價(jià)，又可以進(jìn)行綜合審計(jì)評(píng)價(jià)。

審計(jì)分析方法的應(yīng)用是審計(jì)事項(xiàng)的檢查的開(kāi)端或深入，而非終結(jié)。審計(jì)分析方法運(yùn)用的要點(diǎn)均是尋找目標(biāo)或評(píng)價(jià)結(jié)果。

審計(jì)準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則

一般準(zhǔn)則是指對(duì)審計(jì)人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為所作出的規(guī)則，主要用于對(duì)訓(xùn)練與能力、獨(dú)立性、職業(yè)道德方面的約束。

審計(jì)準(zhǔn)則工作準(zhǔn)則

工作準(zhǔn)則是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)行為時(shí)應(yīng)遵守的規(guī)則，也稱(chēng)為審計(jì)的實(shí)施準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)的外勤準(zhǔn)則，主要用于制定審計(jì)計(jì)劃，內(nèi)部控制制度的評(píng)審，收集甄別審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿。

審計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則

報(bào)告準(zhǔn)則是指對(duì)審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告的原則、形式、內(nèi)容所作出的規(guī)則，主要用于編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，運(yùn)用審計(jì)報(bào)告的形式，規(guī)定審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。

在此階段，審計(jì)人員應(yīng)做的工作主要有：下達(dá)審計(jì)通知書(shū)、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。

民間審計(jì)組織在了解被審計(jì)單位的基本情況以后，考慮自身的業(yè)務(wù)勝任能力和獨(dú)立性，并與委托人就審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計(jì)范圍達(dá)成共識(shí)后，才可簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指民間審計(jì)組織與被審計(jì)單位共同簽署的，以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任等事項(xiàng)的書(shū)面文件。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)，雙方一經(jīng)簽字認(rèn)可，就具有法律效力，雙方應(yīng)共同予以執(zhí)行。

有人認(rèn)為審計(jì)（AUDIT）是從會(huì)計(jì)中派生出來(lái)的，其本質(zhì)還是與會(huì)計(jì)有關(guān)。事實(shí)上，審計(jì)與會(huì)計(jì)是兩種不同的但又有聯(lián)系的社會(huì)活動(dòng)。審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：審計(jì)的主要對(duì)象是會(huì)計(jì)資料及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。會(huì)計(jì)資料是審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分，會(huì)計(jì)活動(dòng)本身就是審計(jì)監(jiān)督的主要對(duì)象。我國(guó)古代的“聽(tīng)其會(huì)計(jì)”和西方國(guó)家的“聽(tīng)審”，都含有審查會(huì)計(jì)之意，檢查會(huì)計(jì)資料只是審計(jì)的一種手段和方法。隨著審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)和會(huì)計(jì)的區(qū)別越來(lái)越突出，主要表現(xiàn)在：

產(chǎn)生的前提不同

會(huì)計(jì)是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，適應(yīng)對(duì)勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行核算和分析的需要而產(chǎn)生的；審計(jì)是因經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要，也即是為了確定經(jīng)營(yíng)者或其他受托管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生的。

兩者性質(zhì)不同

會(huì)計(jì)是經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，主要是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或管理過(guò)程進(jìn)行反映和監(jiān)督；審計(jì)則處于具體的經(jīng)營(yíng)管理之外，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分，主要對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審查，具有外在性和獨(dú)立性。

兩者對(duì)象不同

會(huì)計(jì)的對(duì)象主要是資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程，也即是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)價(jià)值方面；審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)資料和其他經(jīng)濟(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

方法程序不同

會(huì)計(jì)方法體系由會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)檢查三部分組成，包括了記賬、算賬、報(bào)賬、用賬、查賬等內(nèi)容，其中會(huì)計(jì)核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)報(bào)表等記賬、算賬和報(bào)賬方法，其目的是為管理和決策提供必須的資料和信息；審計(jì)方法體系由規(guī)劃方法、實(shí)施方法、管理方法等組成，而實(shí)施方法主要是為了確定審計(jì)事項(xiàng)、收集審計(jì)證據(jù)、對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)，提出審計(jì)報(bào)告與決定，使用資料檢查法、實(shí)物檢查法、審計(jì)調(diào)查法、審計(jì)分析法、審計(jì)抽樣法等，其目的是為了完成審計(jì)任務(wù)。

職能不同

會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的記錄、計(jì)算、反映和監(jiān)督；審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，此外還包括評(píng)價(jià)和公證。會(huì)計(jì)雖說(shuō)也具有監(jiān)督職能，但這種監(jiān)督是一種自我監(jiān)督行為，主要通過(guò)會(huì)計(jì)檢查來(lái)實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)檢查或查賬，只是檢查賬目的意思，主要針對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)本身，而審計(jì)，既包含了檢查會(huì)計(jì)賬目，又包括了對(duì)計(jì)算行為及所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)地考察、調(diào)查、分析、檢驗(yàn)，即含審核稽查計(jì)算之意；會(huì)計(jì)檢查只是各個(gè)單位財(cái)會(huì)部門(mén)的附帶職能，而審計(jì)是獨(dú)立于財(cái)會(huì)部分之外的專(zhuān)職監(jiān)督檢查；會(huì)計(jì)檢查的目的主要是為了保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，其檢查范圍、深度、方式均受到限制，而審計(jì)的目的在于證實(shí)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益，審計(jì)檢查會(huì)計(jì)資料只是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的手段之一，但不是唯一手段。

任何審計(jì)都具有三個(gè)基本要素，即審計(jì)主體、審計(jì)客體和審計(jì)授權(quán)或委托人。審計(jì)主體，是指審計(jì)行為的執(zhí)行者，即審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，為審計(jì)第一關(guān)系人；審計(jì)客體，指審計(jì)行為的接受者，即指被審計(jì)的資產(chǎn)代管或經(jīng)營(yíng)者，為審計(jì)第二關(guān)系人；審計(jì)授權(quán)或委托人，指依法授權(quán)或委托審計(jì)主體行使審計(jì)職責(zé)的單位或人員，為審計(jì)第三關(guān)系人。一般情況，第三關(guān)系人是財(cái)產(chǎn)的所有者，而第二關(guān)系人是資產(chǎn)代管或經(jīng)營(yíng)者，他們之間有一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。第一關(guān)系人——審計(jì)組織或人員，在財(cái)產(chǎn)所有者和受托管理或經(jīng)營(yíng)者之間，處于中間人的地位，這要對(duì)兩方面關(guān)系人負(fù)責(zé)，既要接受授權(quán)或委托對(duì)被審計(jì)單位提出的會(huì)計(jì)資料認(rèn)真進(jìn)行審查，又要向授權(quán)或委托審計(jì)人（即財(cái)產(chǎn)所有者）提出審計(jì)報(bào)告，客觀公正地評(píng)價(jià)受托代管或經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任和業(yè)績(jī)。為此，審計(jì)組織或?qū)徲?jì)人員進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，必須具有一定獨(dú)立性，不受其他方面的干擾或干涉，這是審計(jì)區(qū)別于其他管理的一個(gè)根本屬性。

審計(jì)本質(zhì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。這一表述既符合審計(jì)產(chǎn)生的目的，也符合我國(guó)憲法關(guān)于建立國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度的規(guī)定精神。