審計管理模式審計管理模式的性質

從我國審計組織的管理內(nèi)容出發(fā)，審計管理的模式是行政型的管理模式。在行政改革和轉變政府職能中，強調政府職能的服務公共的性質，因而把行政管理認為就是公共管理，行政型審計管理模式也就是公共型審計管理模式。這實際上涉及行政管理與公共管理的關系。公共管理是對公共事務的管理。行政管理就是公共管理，因為行政管理的內(nèi)容是國家事務、社會事務和機關內(nèi)部事務；而公共管理的內(nèi)容，是政治性公共事務(如軍事、外交、司法、維護公共安全等)和社會性公共事務(如教育、科技、公共交通、醫(yī)藥衛(wèi)生等)。行政管理的內(nèi)容也就是公共管理的內(nèi)容，只是將國家事務說成是政治性公共事務，社會事務說成是社會性公共事務；就是在企業(yè)，從其經(jīng)濟活動內(nèi)容的性質而言，同樣存在有行政管理活動或公共管理活動的事務。以上分析表明，審計管理既具有行政管理的性質，同時也具有公共管理的性質。

1、目標性，審計管理模式的運行，具有明確的應完成的任務和達到的要求。

2、規(guī)范性，審計管理模式的運行要遵循一定的審計規(guī)范和相關規(guī)范。

3、穩(wěn)定性，審計管理模式構成是各種要素相互聯(lián)系、制約和相互作用而形成的一個整體，能在較長時期或以其基本功能運行。

4、相對性，審計管理模式的具體形態(tài)及其內(nèi)容、結構和功能隨客觀環(huán)境的變化而發(fā)生變化。因而一定形式的審計管理模式從整體上是穩(wěn)定的，但其結構、功能也在發(fā)生變化而是相對的。

5、適應性，審計模式的基本的內(nèi)容、結構和功能，能隨著客觀條件的不同而進行相應的調整并正常運行。

6、國際性，審計管理模式的建立考慮了與國際審計準則和有關國際審計通行規(guī)則相協(xié)調。

1、要以客觀實際的審計管理環(huán)境為基礎，建立審計管理模式，要從實際出發(fā)，依據(jù)在建立社會主義市場經(jīng)濟體制的條件下，市場經(jīng)濟發(fā)展、科技進步和現(xiàn)代經(jīng)濟管理的要求；

2、要采用科學方法，建立審計管理模式對客觀審計事物的研究，要采用科學的觀察法、調查法、抽象法、定性法、定量法和分析法等；

3、要以一定的理論為指導，建立審計管理模式要以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導，運用現(xiàn)代科學理論，并依據(jù)有關法規(guī)；

4、要抓住事物的本質，建立審計模式要運用科學的方法，認識審計事物的本質，反映審計事物發(fā)展的規(guī)律；

5、要具有規(guī)范性，建立審計模式要按照審計模式內(nèi)容從形態(tài)、結構、功能和特征等方面進行規(guī)范，抽象為一種標準形態(tài)。

1、認識審計事物發(fā)展變化的規(guī)律。通過建立審計模式，認識審計事物在一定條件下的形態(tài)、結構、功能、特征和規(guī)律，及其發(fā)展變化的內(nèi)部和外部的因素，運用這些因素促進事物的發(fā)展變化。這使得實際存在的復雜的審計事物，由于采用建立模式的抽象，變得簡單明了，易于理解。

2、提出審計改革的要求。以審計管理模式的標準形態(tài)，對照實際審計管理工作，肯定符合審計管理模式要求的方面，找出不符合審計管理模式要求的內(nèi)容，并分析其原因、影響，相應提出在宏觀上、微觀上應進行審計改革的要求，以促進審計事業(yè)的發(fā)展。

3、指導審計實踐。以審計管理模式的標準形態(tài)，作為對審計實踐的指導。建立的標準化審計模式，可以規(guī)范審計事物發(fā)展的過程、過程中的行為及過程運行機制。以審計管理模式的標準形態(tài)對照實際審計工作，對符合審計管理模式要求的方面，要不斷充實和完善；對不符合審計管理模式要求的內(nèi)容，分析其原因、影響，并相應采取措施改進。依據(jù)影響審計管理模式發(fā)展變化的因素在未來時期可能發(fā)生的變化，預測審計模式所反映客觀事物在未來時期的發(fā)展，采取相應措施，對現(xiàn)實事物的發(fā)展施加影響，以便發(fā)揮審計的作用。 2100433B

審計準則一般準則

一般準則是指對審計人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為所作出的規(guī)則，主要用于對訓練與能力、獨立性、職業(yè)道德方面的約束。

審計準則工作準則

工作準則是指審計人員在實施審計行為時應遵守的規(guī)則，也稱為審計的實施準則或審計的外勤準則，主要用于制定審計計劃，內(nèi)部控制制度的評審，收集甄別審計證據(jù)，編制審計工作底稿。

審計準則報告準則

報告準則是指對審計人員編制審計報告的原則、形式、內(nèi)容所作出的規(guī)則，主要用于編寫審計報告，運用審計報告的形式，規(guī)定審計報告的內(nèi)容。

在此階段，審計人員應做的工作主要有：下達審計通知書、簽訂審計業(yè)務約定書。

民間審計組織在了解被審計單位的基本情況以后，考慮自身的業(yè)務勝任能力和獨立性，并與委托人就審計業(yè)務的性質、審計范圍達成共識后，才可簽定審計業(yè)務約定書。

審計業(yè)務約定書是指民間審計組織與被審計單位共同簽署的，以確認審計業(yè)務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任等事項的書面文件。審計業(yè)務約定書具有經(jīng)濟合同性質，雙方一經(jīng)簽字認可，就具有法律效力，雙方應共同予以執(zhí)行。

有人認為審計（AUDIT）是從會計中派生出來的，其本質還是與會計有關。事實上，審計與會計是兩種不同的但又有聯(lián)系的社會活動。審計與會計的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：審計的主要對象是會計資料及其所反映的財政、財務收支活動。會計資料是審計的前提和基礎。會計活動是經(jīng)濟管理活動的重要組成部分，會計活動本身就是審計監(jiān)督的主要對象。我國古代的“聽其會計”和西方國家的“聽審”，都含有審查會計之意，檢查會計資料只是審計的一種手段和方法。隨著審計的發(fā)展，審計和會計的區(qū)別越來越突出，主要表現(xiàn)在：

產(chǎn)生的前提不同

會計是為了加強經(jīng)濟管理，適應對勞動耗費和勞動成果進行核算和分析的需要而產(chǎn)生的；審計是因經(jīng)濟監(jiān)督的需要，也即是為了確定經(jīng)營者或其他受托管理者的經(jīng)濟責任的需要而產(chǎn)生的。

兩者性質不同

會計是經(jīng)營管理的重要組成部分，主要是對生產(chǎn)經(jīng)營或管理過程進行反映和監(jiān)督；審計則處于具體的經(jīng)營管理之外，是經(jīng)濟監(jiān)督的重要組成部分，主要對財政、財務收支及其他經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進行審查，具有外在性和獨立性。

兩者對象不同

會計的對象主要是資金運動過程，也即是經(jīng)濟活動價值方面；審計的對象主要是會計資料和其他經(jīng)濟信息所反映的經(jīng)濟活動。

方法程序不同

會計方法體系由會計核算、會計分析、會計檢查三部分組成，包括了記賬、算賬、報賬、用賬、查賬等內(nèi)容，其中會計核算方法包括設置賬戶、復式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、會計報表等記賬、算賬和報賬方法，其目的是為管理和決策提供必須的資料和信息；審計方法體系由規(guī)劃方法、實施方法、管理方法等組成，而實施方法主要是為了確定審計事項、收集審計證據(jù)、對照標準評價，提出審計報告與決定，使用資料檢查法、實物檢查法、審計調查法、審計分析法、審計抽樣法等，其目的是為了完成審計任務。

職能不同

會計的基本職能是對經(jīng)濟活動過程的記錄、計算、反映和監(jiān)督；審計的基本職能是監(jiān)督，此外還包括評價和公證。會計雖說也具有監(jiān)督職能，但這種監(jiān)督是一種自我監(jiān)督行為，主要通過會計檢查來實現(xiàn)，會計檢查或查賬，只是檢查賬目的意思，主要針對會計業(yè)務活動本身，而審計，既包含了檢查會計賬目，又包括了對計算行為及所有的經(jīng)濟活動進行實地考察、調查、分析、檢驗，即含審核稽查計算之意；會計檢查只是各個單位財會部門的附帶職能，而審計是獨立于財會部分之外的專職監(jiān)督檢查；會計檢查的目的主要是為了保證會計資料的真實性和準確性，其檢查范圍、深度、方式均受到限制，而審計的目的在于證實財政、財務收支的真實、合法、效益，審計檢查會計資料只是實現(xiàn)審計目的的手段之一，但不是唯一手段。

任何審計都具有三個基本要素，即審計主體、審計客體和審計授權或委托人。審計主體，是指審計行為的執(zhí)行者，即審計機構和審計人員，為審計第一關系人；審計客體，指審計行為的接受者，即指被審計的資產(chǎn)代管或經(jīng)營者，為審計第二關系人；審計授權或委托人，指依法授權或委托審計主體行使審計職責的單位或人員，為審計第三關系人。一般情況，第三關系人是財產(chǎn)的所有者，而第二關系人是資產(chǎn)代管或經(jīng)營者，他們之間有一種經(jīng)濟責任關系。第一關系人——審計組織或人員，在財產(chǎn)所有者和受托管理或經(jīng)營者之間，處于中間人的地位，這要對兩方面關系人負責，既要接受授權或委托對被審計單位提出的會計資料認真進行審查，又要向授權或委托審計人（即財產(chǎn)所有者）提出審計報告，客觀公正地評價受托代管或經(jīng)營者的責任和業(yè)績。為此，審計組織或審計人員進行審計活動，必須具有一定獨立性，不受其他方面的干擾或干涉，這是審計區(qū)別于其他管理的一個根本屬性。

審計本質是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。這一表述既符合審計產(chǎn)生的目的，也符合我國憲法關于建立國家審計機關，實行審計監(jiān)督制度的規(guī)定精神。