審計控制特點

審計控制是通過審計活動對運用組織資源的業(yè)務(wù)活動的一種控制或者是業(yè)務(wù)控制的一種再控制，旨在使之符合組織的目標(biāo)。其特點可以概括如下：

審計控制目標(biāo)

1、審計控制的目標(biāo)是合規(guī)性和效益性，通過審計控制使組織中納入審計控制范圍的業(yè)務(wù)活動提高合規(guī)性和效益性水平。

審計控制內(nèi)容

2、審計控制的內(nèi)容是組織的業(yè)務(wù)活動，而不僅僅是財務(wù)活動；只要這些活動利用組織的資源，而不僅僅是資金、資產(chǎn)。

審計控制方式

3、審計控制的方式是過程式的，包括事前事中事后；而不是僅僅是結(jié)果式的、事后的。

審計控制范圍

4、審計控制的范圍不僅僅是業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，更主要的是結(jié)果產(chǎn)生的機制。

審計控制性質(zhì)

5、審計控制的性質(zhì)是一種重點控制，而不是全面控制。納入審計控制范圍的是組織的重大項目、大額資金、重要資產(chǎn)、資源。審計控制遵循重要性原則。

審計控制主要包括：財務(wù)審計、管理審計

財務(wù)審計控制是指以財務(wù)活動為中心，檢查并核實帳目、憑證、財物等，以判斷財務(wù)報表中所列出的綜合會計事項是否準(zhǔn)確無誤，報表本身是否可以信賴等。

管理審計則是檢查一個組織的管理工作的好壞，其目的在于通過改進(jìn)管理工作來提高效率和效益。

第一， 審計控制的范圍是業(yè)務(wù)活動，而業(yè)務(wù)活動的改進(jìn)是產(chǎn)生效益的源泉。

審計控制不局限于財務(wù)活動，而是利用組織資金、資產(chǎn)、資源的業(yè)務(wù)活動。而提高效益、創(chuàng)造效益正和業(yè)務(wù)流程改進(jìn)、業(yè)務(wù)控制優(yōu)化緊密相關(guān)。只有在對組織業(yè)務(wù)及其控制深入研究與把握的基礎(chǔ)上，才有可能發(fā)現(xiàn)效益提高之源，為找到創(chuàng)造效益之路打下基礎(chǔ)。

第二，審計控制的方式是過程式的，只有這樣才能發(fā)揮預(yù)防控制的作用，切實提高效益。

與“結(jié)果式審計”只是檢查和評價不同，“過程式審計”在檢查和評價之外，更好地體現(xiàn)了審計的預(yù)防控制職能，并通過控制職能的履行，促進(jìn)了效益的提高或直接創(chuàng)造了效益。其道理在于，在過程審計中，把原來結(jié)果審計中的審計依據(jù)變成了審計對象。例如，在建設(shè)項目全過程審計中，作為工程結(jié)算審計（結(jié)果審計）依據(jù)的招標(biāo)文件、工程合同等資料在工程全過程審計中變成了審計的對象，這就使得招標(biāo)文件、施工合同中對于建設(shè)方的不利因素得以避免，使得工程造價在招投標(biāo)階段得到有效控制。

“過程式審計”可以在過程中發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動中存在的潛在風(fēng)險，做到規(guī)范管理、防范于未然；可以通過對管理過程的控制來實現(xiàn)效益。而“結(jié)果審計”作為一種事后的檢查，只能發(fā)現(xiàn)過去業(yè)務(wù)活動中已經(jīng)存在的問題，雖然可以起到一定的警示作用，但是，如果采取這種方式來開展效益審計，那么，審計所能帶來的效益就大打折扣甚至于事無補。所以說，“過程式審計”能夠解決“結(jié)果式審計”所不能解決的問題?！斑^程式審計”更有利于效益審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

“過程式審計”融入了“事前審計”、“事中審計”的成分，變事后檢查為事前控制，變“事后沒辦法”為“事前有辦法”，才有效益之產(chǎn)生。而對于事前、事中審計的認(rèn)識，目前，仍然存在著分歧。分歧主要在于：開展事前、事中審計是否有越位之嫌？本文認(rèn)為，只要堅持這樣一條原則就夠了，即：在過程式效益審計中，必須堅持由業(yè)務(wù)管理方（被審計方）先提出意見或方案，審計方再進(jìn)行審計。不能因為是效益審計就共同商量或先行提出意見，那更象是咨詢而不是審計。例如，在工程全過程審計中，對于施工方提交的工程洽商，必須堅持先由工程管理方初步審核，再由審計方審計，而不能管理方先來征求審計方意見再做初步審核。

第三，審計控制更加關(guān)心機制的解決，而機制解決才是提高效益的根本之策。

審計控制要使得組織業(yè)務(wù)活動提高合規(guī)性和效益性水平，而這種提高往往是通過建立機制而不是個案解決的。而且這種機制往往不是通過組織部門內(nèi)部控制機制所能夠解決的。一般而言，如果通過部門內(nèi)部控制機制就能夠達(dá)到組織合規(guī)性和效益性目標(biāo)，就無須通過審計控制這一方式。審計控制的實施，從機制上解決了提高效益的根本之策，能夠更好地實現(xiàn)效益審計目標(biāo)。2100433B

（一）內(nèi)部控制審計計劃及重大修改情況；

（二）相關(guān)風(fēng)險評估和選擇擬測試的內(nèi)部控制的主要過程及結(jié)果；

（三）測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行有效性的程序及結(jié)果；

（四）對識別的控制缺陷的評價；

（五）形成的審計結(jié)論和意見；

（六）其他重要事項。

1．內(nèi)部控制審計的性質(zhì)

內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)是一項專門鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計師執(zhí)行這一業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)事先與委托人就內(nèi)部控制審核范圍達(dá)成一致意見。凡是業(yè)務(wù)約定書確定的內(nèi)部控制審核范圍，注冊會計師都要進(jìn)行審核。

2．內(nèi)部控制審計的范圍

內(nèi)部控制審計的范圍限于特定日期與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制。通常，注冊會計師對某特定日期的內(nèi)部控制進(jìn)行審核。特定日期可以是會計年度結(jié)束日，也可以是某中期結(jié)束日。注冊會計師對某特定日期的內(nèi)部控制審核時，應(yīng)在接近于此日期之前的一段時間內(nèi)對內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試，并對該日期的內(nèi)部控制有效性發(fā)表審核意見。

3．相關(guān)責(zé)任

被審計單位管理層應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制的有效性提供書面認(rèn)定，其作用類似于財務(wù)報表，它用于明確被審核單位管理層建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性的責(zé)任。

審計組織控制是指設(shè)立審計質(zhì)量控制機構(gòu)或人員，依據(jù)審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，通過一定程序?qū)Ω鳂I(yè)務(wù)部門的質(zhì)量項目提出要求，統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)質(zhì)量控制體系的活動，并進(jìn)行經(jīng)常的檢查和監(jiān)督，組織協(xié)調(diào)質(zhì)量控制過程中的信息溝通等。