審計(jì)項(xiàng)目審理主要內(nèi)容

審計(jì)項(xiàng)目審理工作既屬于審計(jì)質(zhì)量控制體系范疇，也屬于審計(jì)權(quán)力約束范疇，是以審計(jì)實(shí)施方案為基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)實(shí)施的過(guò)程和結(jié)果，對(duì)審計(jì)全過(guò)程的跟蹤式復(fù)核、評(píng)價(jià)、審查和監(jiān)督工作。

(一)審計(jì)項(xiàng)目審理工作的主要內(nèi)容。

1.審計(jì)實(shí)施方案的審理

審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)組根據(jù)審計(jì)工作方案和審前調(diào)查情況制定的、指引整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展實(shí)施的“作戰(zhàn)計(jì)劃”，它制定審計(jì)目標(biāo)、評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、明確審計(jì)范圍、確定審計(jì)重點(diǎn)，是項(xiàng)目成功與否的關(guān)鍵，也是審計(jì)項(xiàng)目審理工作的重點(diǎn)審查對(duì)象。對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的審理主要有以下幾個(gè)方面：

第一、審計(jì)實(shí)施方案編制和調(diào)整的合規(guī)性。這一環(huán)節(jié)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)實(shí)施方案的程序性問(wèn)題。審理時(shí)應(yīng)按照《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》(2004 年審計(jì)署第6號(hào)令，以下簡(jiǎn)稱(chēng)審計(jì)署六號(hào)令)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案編制和調(diào)整的程序性要求，審查審計(jì)實(shí)施方案編制時(shí)是否經(jīng)審計(jì)組所在部門(mén)負(fù)責(zé)人審核、是否報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，遇有應(yīng)當(dāng)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案的情形時(shí)是否按規(guī)定報(bào)審計(jì)組所在部門(mén)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)或報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

第二、審計(jì)實(shí)施方案的針對(duì)性和可操作性。這一環(huán)節(jié)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)實(shí)施方案的實(shí)質(zhì)性問(wèn)題。在有審計(jì)工作方案的情況下，應(yīng)首先審查審計(jì)實(shí)施方案在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)、審計(jì)步驟和方法等方面是否與工作方案保持一致，并結(jié)合審前調(diào)查情況作出了細(xì)化安排。其次，應(yīng)審查審計(jì)實(shí)施方案中審計(jì)目標(biāo)是否可行、審計(jì)重點(diǎn)是否恰當(dāng)、審計(jì)步驟和方法是否可行、審計(jì)時(shí)間安排是否合理、審計(jì)分工是否明確，從而判定審計(jì)實(shí)施方案是否具有較強(qiáng)的可操作性。

第三、審計(jì)實(shí)施方案的執(zhí)行情況。這一環(huán)節(jié)重點(diǎn)關(guān)注方案在實(shí)施過(guò)程中是否與實(shí)際工作脫節(jié)，出現(xiàn)方案與實(shí)施“兩張皮”的情況。審理時(shí)應(yīng)對(duì)照審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)日記判定方案規(guī)定的審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)是否完成。在方案規(guī)定的審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)中，審計(jì)查出的被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，是否編制了審計(jì)工作底稿并寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告中；其他事項(xiàng)的審計(jì)過(guò)程和結(jié)果是否在審計(jì)日記中有完整的記錄。

2.審計(jì)證據(jù)的審理。

審計(jì)證據(jù)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)收集的用以證明審計(jì)事項(xiàng)真相、作為審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的材料。對(duì)審計(jì)證據(jù)的審理重點(diǎn)是支撐審計(jì)結(jié)論的證據(jù)是否具備 “四性”：

第一、審計(jì)證據(jù)的客觀性。證據(jù)所反映的內(nèi)容必須是客觀存在的事實(shí)，而不是審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷和主觀推斷，這是取證材料作為審計(jì)證據(jù)的最重要和最基本的屬性。

第二、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。審計(jì)證據(jù)用來(lái)證明或否定某個(gè)審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，必須與該事項(xiàng)之間必然存在的聯(lián)系，并與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，不具備相關(guān)性的材料對(duì)審計(jì)事實(shí)的認(rèn)定毫無(wú)用處。審查證據(jù)時(shí)應(yīng)判斷取證材料與待證事實(shí)是否有邏輯上的必然聯(lián)系，剔除冗余證據(jù)。

第三、審計(jì)證據(jù)的充分性。審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能夠支持審計(jì)人員的審計(jì)意見(jiàn)，審查時(shí)應(yīng)判斷取證是否達(dá)到了審計(jì)人員形成審計(jì)意見(jiàn)所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。

第四、審計(jì)證據(jù)的合法性。審計(jì)證據(jù)必須依合法的程序取得，以合法的形式固定。以違反法律禁止性規(guī)定或侵犯他人合法權(quán)益的方法取得的證據(jù)，不能作為認(rèn)定審計(jì)事項(xiàng)的依據(jù)。沒(méi)有以合法形式固定的證據(jù)，如被審計(jì)單位未簽字蓋章、審計(jì)人員也未注明原因的，也不能作為審計(jì)證據(jù)。

3.審計(jì)結(jié)果類(lèi)文書(shū)的審理。

審計(jì)結(jié)果類(lèi)文書(shū)包括審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)和審計(jì)移送處理書(shū)。對(duì)此類(lèi)文書(shū)的審理大部分延續(xù)了審計(jì)復(fù)核的內(nèi)容，即著重審理主要事實(shí)的表述是否清楚；適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；評(píng)價(jià)、定性、處理、處罰和移送處理是否恰當(dāng)；審計(jì)程序是否符合規(guī)定。除此之外，還應(yīng)審理同類(lèi)項(xiàng)目的同類(lèi)問(wèn)題定性和處理處罰是否一致。

(二)審計(jì)項(xiàng)目審理工作的程序和方法。

審計(jì)項(xiàng)目審理工作突破了復(fù)核工作以查閱卷宗為主的工作程序和方法，增加了現(xiàn)場(chǎng)交流、溝通詢(xún)問(wèn)、會(huì)議研究、修改文書(shū)等程序方法，更大程度保證了審理工作的客觀性、公正性和準(zhǔn)確性。

1.參加交換意見(jiàn)會(huì)。審理人員在審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告書(shū)面征求被審計(jì)單位意見(jiàn)之前，應(yīng)參加與被審計(jì)單位召開(kāi)的交換意見(jiàn)會(huì)，充分聽(tīng)取被審計(jì)單位反映的意見(jiàn)情況。審理過(guò)程中，必要時(shí)審理人員可以到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審理，或報(bào)經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)同意直接到被審計(jì)單位核實(shí)有關(guān)情況。

2.審閱材料。業(yè)務(wù)部門(mén)完成審計(jì)結(jié)果文書(shū)代擬稿后，審理人員應(yīng)對(duì)以下材料進(jìn)行查閱審理：審計(jì)工作方案、審計(jì)實(shí)施方案；審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)；審計(jì)組審計(jì)報(bào)告(即征求意見(jiàn)稿)；被審計(jì)單位對(duì)征求意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的反饋意見(jiàn)、審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)的書(shū)面說(shuō)明；業(yè)務(wù)部門(mén)出具的書(shū)面復(fù)核意見(jiàn)；代擬的審計(jì)結(jié)果類(lèi)文書(shū)；審計(jì)定性、處理、處罰適用的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件；其他相關(guān)資料。

3.詢(xún)問(wèn)相關(guān)審計(jì)人員。審理人員在審理過(guò)程中應(yīng)就相關(guān)問(wèn)題及時(shí)與審計(jì)人員及業(yè)務(wù)部門(mén)溝通，充分交換意見(jiàn)，全面了解情況。

4.召開(kāi)審理會(huì)議，出具審理意見(jiàn)書(shū)。審理人員應(yīng)對(duì)審理的主要過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行記錄，就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題、與業(yè)務(wù)部門(mén)的主要分歧、補(bǔ)充完善或修改問(wèn)題的方法措施等提出審理意見(jiàn)。法規(guī)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)主持召開(kāi)審理會(huì)議，在審理意見(jiàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行集體研究討論，出具審理意見(jiàn)書(shū)。

5.修改審計(jì)結(jié)果類(lèi)文書(shū)。法規(guī)部門(mén)出具審理意見(jiàn)書(shū)后，業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)審理意見(jiàn)書(shū)的采納情況作出書(shū)面反饋。涉及審計(jì)結(jié)果類(lèi)文書(shū)的恰當(dāng)性、同類(lèi)項(xiàng)目同類(lèi)問(wèn)題定性處理的一致性和其他重要事項(xiàng)等問(wèn)題，應(yīng)由法規(guī)部門(mén)根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)的反饋意見(jiàn)直接進(jìn)行修改，對(duì)重要修改情況形成書(shū)面說(shuō)明并與業(yè)務(wù)部門(mén)共同確認(rèn)。

(三)法規(guī)部門(mén)和審理人員的審理責(zé)任。

審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核工作中，法制部門(mén)和復(fù)核人員對(duì)其復(fù)核意見(jiàn)的恰當(dāng)性負(fù)責(zé)，對(duì)審計(jì)報(bào)告中存在的定性不準(zhǔn)確、適用法律、法規(guī)、規(guī)章不正確、處理處罰不當(dāng)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)而沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，造成嚴(yán)重后果的行為承擔(dān)責(zé)任。而在審計(jì)項(xiàng)目審理工作中，法規(guī)部門(mén)和審理人員不僅要對(duì)出具的審理意見(jiàn)負(fù)責(zé)，還要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程和結(jié)果中審理應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題負(fù)責(zé)，對(duì)經(jīng)由法規(guī)部門(mén)修改的審計(jì)結(jié)果類(lèi)文書(shū)的恰當(dāng)性負(fù)責(zé)。

建立審計(jì)項(xiàng)目審理制度亟需解決的幾個(gè)問(wèn)題

(一)審理會(huì)議制度的完善。

審計(jì)項(xiàng)目審理工作中增加了召開(kāi)審理會(huì)議這一程序，確保了審理意見(jiàn)是法規(guī)部門(mén)集體討論決策的結(jié)果，而不是個(gè)別或幾個(gè)審理人員的個(gè)人判斷，增加了審理意見(jiàn)的公信度。審理會(huì)議作為審理工作的核心部分，應(yīng)進(jìn)一步明確其形式、內(nèi)容和職責(zé)。審理會(huì)議由法規(guī)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)主持召開(kāi)，法規(guī)部門(mén)其他領(lǐng)導(dǎo)、審理人員和審計(jì)組有關(guān)人員參加，實(shí)行民主集中制，會(huì)議的討論過(guò)程應(yīng)當(dāng)書(shū)面記錄。此外，審理會(huì)議不僅應(yīng)就審計(jì)項(xiàng)目的審理意見(jiàn)展開(kāi)討論研究，更應(yīng)該承擔(dān)監(jiān)督審理行為，總結(jié)審理經(jīng)驗(yàn)，制定審理內(nèi)部操作規(guī)范等職責(zé)，為加快建立審計(jì)項(xiàng)目審理制度的奠定基礎(chǔ)。

(二)審理人員隊(duì)伍的建設(shè)。

審計(jì)項(xiàng)目審理工作的性質(zhì)對(duì)審理人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求，現(xiàn)有的復(fù)核人員隊(duì)伍已不能滿(mǎn)足審理工作的需要。在審理人員隊(duì)伍的建設(shè)上，一方面要加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)審理人員的選配，從專(zhuān)業(yè)資質(zhì)、工作經(jīng)歷、業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面提高審理人員的選配標(biāo)準(zhǔn)；另一方面要配備兼職審理人員，兼職審理人員應(yīng)是一些專(zhuān)業(yè)審計(jì)領(lǐng)域(如金融、工程、財(cái)政等)的行家能手，在開(kāi)展這些專(zhuān)業(yè)審計(jì)項(xiàng)目的審理時(shí)，作為專(zhuān)家充實(shí)到審理人員隊(duì)伍中，參與審理工作，提出專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。

(三)審計(jì)項(xiàng)目審理準(zhǔn)則的出臺(tái)。

目前指導(dǎo)法規(guī)部門(mén)復(fù)核工作的法規(guī)主要是《審計(jì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)復(fù)核準(zhǔn)則》(2000年審計(jì)署第2號(hào)令)、審計(jì)署六號(hào)令中關(guān)于復(fù)核的規(guī)定和《審理辦法》。前兩個(gè)法規(guī)在內(nèi)容、程序和責(zé)任等方面與《審理辦法》有很大區(qū)別，已不適應(yīng)推行審計(jì)項(xiàng)目審理制度的需要，但前二者是部門(mén)規(guī)章，其法律效力高于僅屬于一般規(guī)范性文件的《審理辦法》，如不對(duì)《審計(jì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)復(fù)核準(zhǔn)則》和六號(hào)令關(guān)于復(fù)核的規(guī)定進(jìn)行修改，出臺(tái)審計(jì)項(xiàng)目審理準(zhǔn)則，必然給實(shí)際工作中開(kāi)展審理工作帶來(lái)不便，也難以真正建立和全面推行審計(jì)項(xiàng)目審理制度。2100433B

《審計(jì)審理典型案例解析》收錄了審計(jì)機(jī)關(guān)近幾年來(lái)在審計(jì)審理工作中發(fā)現(xiàn)的各類(lèi)典型審理案例，按照審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、問(wèn)題定性、法規(guī)適用、處理處罰等五個(gè)方面對(duì)案例進(jìn)行分類(lèi)解析和點(diǎn)評(píng)；每篇案例既描述問(wèn)題表現(xiàn)，又深入剖析定性、處理處罰、法規(guī)適用等方面存在的問(wèn)題。

《審計(jì)審理典型案例解析》既可以作為審理人員的審理工作參考，也可以作為審計(jì)人員的執(zhí)法工作負(fù)面清單，具有較強(qiáng)的指導(dǎo)意義。

第一篇 審計(jì)證據(jù)審理案例解析

第二篇 審計(jì)問(wèn)題定性理案例解析

第三篇 法規(guī)適用審理案例解析

第四篇 審計(jì)處理和建議審理案例解析

第五篇 審計(jì)程序?qū)徖戆咐馕?100433B

項(xiàng)目審計(jì)的特性包括：

項(xiàng)目審計(jì)獨(dú)立性

項(xiàng)目審計(jì)獨(dú)立于項(xiàng)目組織之外，其工作不受項(xiàng)目管理人員的制約，審計(jì)人員與項(xiàng)目無(wú)任何直接的行政或經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

項(xiàng)目審計(jì)權(quán)威性

項(xiàng)目審計(jì)具有高度的權(quán)威性，其依據(jù)是法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)。因而，項(xiàng)目審計(jì)不是體現(xiàn)決策者的權(quán)力和意志，而是以原則和權(quán)威為根據(jù)的。

項(xiàng)目審計(jì)科學(xué)性

項(xiàng)目審計(jì)是一項(xiàng)科學(xué)性的工作，它不僅在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中具有科學(xué)的程序，而且還運(yùn)用各種科學(xué)的方法。