審計(jì)業(yè)務(wù)管理改進(jìn)措施

一、加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理，提高審計(jì)資源效益。

當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理主要應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

(一)借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向確定審計(jì)重點(diǎn)。美國國家審計(jì)機(jī)關(guān)編制審計(jì)計(jì)劃的程序非常嚴(yán)格，首先在制訂計(jì)劃前對各審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和可行性研究，以確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目。我國各級審計(jì)機(jī)關(guān)要借鑒國際審計(jì)在這方面的有益經(jīng)驗(yàn)，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)將舞弊、浪費(fèi)、濫用職權(quán)、管理不善等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域作為優(yōu)先審計(jì)重點(diǎn) 。

(二)強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目的可行性論證。審計(jì)項(xiàng)目可行性研究是在審計(jì)項(xiàng)目決策前，通過對審計(jì)項(xiàng)目的環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會等條件進(jìn)行調(diào)查分析，對各種可能的技術(shù)方案進(jìn)行論證，并預(yù)測和評價(jià)實(shí)施后可能的經(jīng)濟(jì)和社會效果，以考察審計(jì)項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)上、技術(shù)上的可行性。西方國家大都重視審計(jì)項(xiàng)目的可行性論證。我國應(yīng)借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，由業(yè)務(wù)部門提出審計(jì)建議書，經(jīng)討論確定審計(jì)項(xiàng)目以后，集中一定的時(shí)間進(jìn)行調(diào)查走訪，參考審計(jì)信息資源庫進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目的可行性論證，重點(diǎn)就審計(jì)時(shí)機(jī)是否成熟，有關(guān)法律法規(guī)是否適用，被審計(jì)單位是否具備審計(jì)條件，審計(jì)人員素質(zhì)能力、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)信息、審計(jì)經(jīng)費(fèi)等審計(jì)資源是否滿足審計(jì)需要以及存在哪些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行詳盡的論證，并將審計(jì)項(xiàng)目概況、論證過程及論證結(jié)果編制成規(guī)范格式的審計(jì)項(xiàng)目說明書 。

(三)優(yōu)化和細(xì)化審計(jì)計(jì)劃的編制程序。在編制審計(jì)計(jì)劃過程中，首先，考慮審計(jì)計(jì)劃本身的問題，如全面性、影響程度和未來的發(fā)展、計(jì)劃結(jié)果敏感度等，對備選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)選排序，并在選定了的審計(jì)項(xiàng)目之間合理均衡地分配審計(jì)資源。其次，要高度重視審計(jì)項(xiàng)目的可行性論證，充分征求有關(guān)方面的意見，編成計(jì)劃書。最后將計(jì)劃書送計(jì)劃規(guī)劃中心審核，規(guī)劃中心就有關(guān)疑點(diǎn)提出研究重點(diǎn)，并組織有關(guān)人員進(jìn)行廣泛討論，最終形成年度審計(jì)計(jì)劃。這樣通過科學(xué)的程序來保證審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的質(zhì)量 。

(四)避免計(jì)劃實(shí)施過程中頻繁調(diào)整。審計(jì)計(jì)劃臨時(shí)改變有時(shí)是不可避免的，但過于頻繁就會影響審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)常由于臨時(shí)交辦事件和緊急事件的出現(xiàn)，改變原先的審計(jì)計(jì)劃，這對審計(jì)工作的正常進(jìn)行產(chǎn)生了不利影響。一方面要盡量減少這種變動和調(diào)整，另一方面，我們可以通過提高審計(jì)人員應(yīng)急能力、加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)培訓(xùn)以及強(qiáng)化信息化審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用來應(yīng)對這一挑戰(zhàn)。

二、推廣信息化審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)效率

信息化是當(dāng)今時(shí)代的顯著特征，信息化技術(shù)已經(jīng)滲透到包括審計(jì)工作在內(nèi)的社會生活的方方面面。審計(jì)管理應(yīng)該順應(yīng)信息化發(fā)展的時(shí)代潮流，通過開發(fā)計(jì)劃管理軟件或利用現(xiàn)有的信息化工具，從容處理審計(jì)業(yè)務(wù)中的海量信息，實(shí)現(xiàn)對審計(jì)項(xiàng)目的信息存儲、檢索和整理，不斷提高審計(jì)的工作效率。

經(jīng)過多年的努力，我國審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)信息化建設(shè)得到長足的發(fā)展。審計(jì)署OA和AO系統(tǒng)等先進(jìn)審計(jì)軟件的開發(fā)和應(yīng)用，進(jìn)一步提高了審計(jì)工作的效率。審計(jì)署專家經(jīng)驗(yàn)庫經(jīng)過幾年的努力，已收集了相當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)。但是我國各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不均衡，不少地方審計(jì)機(jī)關(guān)，特別是經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的審計(jì)工作中對計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的掌握還很欠缺，審計(jì)信息化技術(shù)在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中的應(yīng)用并沒有得到足夠的重視，足以支持科學(xué)審計(jì)管理的審計(jì)資源信息庫尚未建立。正因?yàn)閺V泛應(yīng)用抽樣審計(jì)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署能夠以300多名工作人員約5000萬澳元經(jīng)費(fèi)完成每年對包括國防部、安全部在內(nèi)的國家機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)的任務(wù)。雖然我國審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)不寬裕，但仍有必要集中人力財(cái)力，大力研究、開發(fā)和推廣現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，改善審計(jì)硬件條件，加快審計(jì)現(xiàn)代化進(jìn)程 。

三、加強(qiáng)審計(jì)成本控制

(一)整合審計(jì)資源，降低審計(jì)成本。審計(jì)資源是完成審計(jì)項(xiàng)目所必須的各種實(shí)際投入，一般包括人力資源、信息資源、技術(shù)資源、經(jīng)費(fèi)和時(shí)間等。我國現(xiàn)階段審計(jì)資源短缺與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾日益突顯。要想更好地發(fā)揮審計(jì)職能，應(yīng)當(dāng)在以下幾方面進(jìn)行審計(jì)資源整合，加強(qiáng)審計(jì)成本控制。

1.審計(jì)計(jì)劃整合。整合審計(jì)計(jì)劃是控制審計(jì)成本的有效途徑。編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)需要對涉及到的審計(jì)項(xiàng)目所需的各種審計(jì)資源進(jìn)行統(tǒng)籌安排。審計(jì)計(jì)劃的優(yōu)劣直接影響審計(jì)成本發(fā)生的數(shù)額。要達(dá)到審計(jì)資源配置和運(yùn)用的最優(yōu)化，必須重視審計(jì)計(jì)劃的整合。

2.審計(jì)對象整合。審計(jì)對象是重要的審計(jì)資源 。我們國家的政府審計(jì)要做到“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”，各級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該“抓大放小”，對重要的審計(jì)對象由本級審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)，對雖屬本級審計(jì)機(jī)關(guān)但確實(shí)審不過來的審計(jì)對象，通過適當(dāng)授權(quán)方式交給下級審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì) 。澳大利亞審計(jì)機(jī)關(guān)解決審計(jì)經(jīng)費(fèi)短缺的措施之一就是將部分財(cái)務(wù)審計(jì)外包，而把主要精力投入到更加重要的項(xiàng)目。

3.組織機(jī)構(gòu)整合。在一定范圍內(nèi)打破常規(guī)，對現(xiàn)有業(yè)務(wù)部門進(jìn)行整合，由職能導(dǎo)向型向任務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變。同時(shí)根據(jù)具體的審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)，可以組成臨時(shí)性的審計(jì)小組或者相對穩(wěn)定的跨部門組織等等 。如美國GAO的審計(jì)人員在工作中一般組成13個(gè)研究、審計(jì)和評估小組以及一個(gè)臨時(shí)小組，該臨時(shí)小組根據(jù)工作重點(diǎn)的變化，隨時(shí)調(diào)整 。

4.信息技術(shù)整合。中央審計(jì)機(jī)關(guān)可以憑借較雄厚的技術(shù)力量，組織計(jì)算機(jī)專業(yè)人才建立起全國范圍內(nèi)動態(tài)的審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)庫將涵蓋包括審計(jì)對象、審計(jì)方法、審計(jì)典型案例、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)法規(guī)、審計(jì)人力資源以及審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)等海量的數(shù)據(jù)，并實(shí)現(xiàn)這些審計(jì)信息的聯(lián)網(wǎng)與共享。這樣全國各地的各級審計(jì)機(jī)關(guān)都可以隨時(shí)隨地在這一信息平臺上獲取所需信息，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源管理的系統(tǒng)化和信息化。

(二)強(qiáng)化預(yù)算管理。預(yù)算管理對審計(jì)成本的控制能起到積極的作用。審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算取決于每個(gè)具體項(xiàng)目成本的總和，而每個(gè)項(xiàng)目的成本又是根據(jù)達(dá)到審計(jì)項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)所需要的工作量計(jì)算出的。強(qiáng)化預(yù)算控制，可以實(shí)行定額預(yù)算，根據(jù)項(xiàng)目確定人員和時(shí)間，再確定相應(yīng)的工作量，從而得到預(yù)算經(jīng)費(fèi)。另外，建立節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)制度。通過總量控制、節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)、超支懲罰的經(jīng)費(fèi)管理制度，將各審計(jì)項(xiàng)目的成本控制與審計(jì)人員的切身利益相掛鉤，提高審計(jì)人員加強(qiáng)成本控制的積極性。

(三)充分利用審計(jì)成果。成本總是相對于產(chǎn)出而言的，審計(jì)機(jī)關(guān)不應(yīng)片面追求審計(jì)成本的最低化，應(yīng)將審計(jì)成本與其相應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)成果進(jìn)行比較。充分利用審計(jì)成果要注意以下幾個(gè)方面的問題：首先，要提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的綜合體現(xiàn)；其次，要強(qiáng)化審計(jì)信息工作，提高信息的時(shí)效性和針對性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息資源共享；第三，要對審計(jì)成果進(jìn)行總結(jié)、提煉，不僅要總結(jié)出對今后工作有指導(dǎo)意義的方法經(jīng)驗(yàn)，也要利用審計(jì)掌握的資料對我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)行制度層面和技術(shù)層面的分析和探索；第四，要適時(shí)運(yùn)用媒體的力量為審計(jì)工作服務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的社會共享 。

四、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制

(一)在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立獨(dú)立的質(zhì)量控制部門。采取業(yè)務(wù)審計(jì)與質(zhì)量控制相分離的機(jī)制，并將質(zhì)量控制的關(guān)口前移，在加強(qiáng)對審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案進(jìn)行控制、保證目標(biāo)合理性的基礎(chǔ)上，采用現(xiàn)代技術(shù)方法，實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施的實(shí)時(shí)控制。

(二)探索審計(jì)質(zhì)量控制方法。針對不同類型的審計(jì)業(yè)務(wù)，確定符合其特點(diǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，逐步形成動態(tài)的體現(xiàn)業(yè)務(wù)工作實(shí)際的控制點(diǎn)資料庫，確保審計(jì)控制的效果；建立科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系，將審計(jì)工作的各環(huán)節(jié)作為質(zhì)量控制系統(tǒng)的組成部分，明確相應(yīng)的工作目標(biāo)、步驟、質(zhì)量要求及責(zé)任 。

(三)建立并完善審計(jì)工作分級負(fù)責(zé)制和過錯(cuò)責(zé)任追究制。建立嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度，對審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施的不同環(huán)節(jié)中的過失行為和故意行為，設(shè)定具體的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和懲罰措施，促進(jìn)增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任意識，保證審計(jì)行為的客觀公正 。

(四)完善審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的法律規(guī)范為加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目管理，要將管理納入規(guī)范化、法制化的軌道，加強(qiáng)相關(guān)法律、法規(guī)的頒布和修訂，在不斷修訂中完善已有法律。《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》(“六號令”)以及《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理辦法》等審計(jì)法律法規(guī)規(guī)范，對于加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目管理曾起到積極的作用。但是這些法律仍然存在一些問題。

1.“六號令”規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間、經(jīng)費(fèi)和人員要求，為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制提供保障”。這一規(guī)定有可能導(dǎo)致審計(jì)部門在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，把時(shí)間、經(jīng)費(fèi)和人員要求當(dāng)作借口選擇一些容易完成且任務(wù)量較少的項(xiàng)目，而把容易出問題、社會關(guān)注度高的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目置之一邊。

2.“六號令”規(guī)定：“被審計(jì)單位對征求意見的審計(jì)報(bào)告有異議的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實(shí)，并做出書面說明。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告?！边@說明在我國，征求被審計(jì)單位意見是在審計(jì)報(bào)告報(bào)出之后，若征求意見不統(tǒng)一就修改審計(jì)報(bào)告，這樣不但打亂了審計(jì)人員已有的思路，也宣告部分甚至大部分審計(jì)工作是在浪費(fèi)時(shí)間。而國外很多國家的做法是把征求意見放在審計(jì)報(bào)告報(bào)出之前。

3.“六號令”中沒有涉及追蹤審計(jì)，審計(jì)報(bào)告報(bào)出即止。這又說明在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，我國國家審計(jì)關(guān)于追蹤審計(jì)或者后續(xù)審計(jì)幾乎是一片空白，以致政府部門出現(xiàn)的大案要案屢審屢犯。這些問題都值得我們深思。

完備成熟的審計(jì)法規(guī)不是一蹴而就的，對于現(xiàn)行法規(guī)中存在的問題，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)真總結(jié)，及時(shí)加以修訂和完善。相關(guān)法律規(guī)范的修訂和完善，將對提高我國審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目管理水平提供堅(jiān)強(qiáng)的法律依據(jù)和保障。

最后，從審計(jì)業(yè)務(wù)管理機(jī)制本身的完整性，科學(xué)性，有效性考慮，改進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)管理需要加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)的科學(xué)論證、嚴(yán)格考核和民主評議。2100433B

1、要有高度的工作責(zé)任心。工作責(zé)任心是做好工作的關(guān)鍵，現(xiàn)場審計(jì)工作很難有量化的概念，是否能夠發(fā)現(xiàn)深層次的問題，是否能夠提出恰當(dāng)?shù)慕ㄗh，很大程度上要靠審計(jì)人員的工作責(zé)任心。只有具備高度工作責(zé)任心，才會不斷提高自已的業(yè)務(wù)能力，才會不斷總結(jié)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和工作技巧，沒有工作責(zé)任心的人是做不好審計(jì)工作。

2、要有一定的專業(yè)理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。專業(yè)理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是做好審計(jì)工作的基礎(chǔ)，審計(jì)工作需要審計(jì)監(jiān)督和咨詢服務(wù)的范圍是全方位的，涉及企業(yè)經(jīng)營管理的多個(gè)專業(yè)，需要具有復(fù)合型專業(yè)知識，同時(shí)還要有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，很多問題和風(fēng)險(xiǎn)往往隱藏在實(shí)際操作過程中。因此，如果沒有一定的專業(yè)理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是做不好審計(jì)工作。

3、要有良好的身體素質(zhì)和心理素質(zhì)。良好的身體素質(zhì)是做好審計(jì)工作的保證，大部分現(xiàn)場審計(jì)工作是一種高強(qiáng)度的工作，按照規(guī)范的審計(jì)程序和嚴(yán)格的現(xiàn)場審計(jì)工作要求，需要查找大量的審計(jì)資料，收集大量的審計(jì)證據(jù)，制作大量的工作底稿，必須具有良好的身體素質(zhì)才能適應(yīng)這種工作節(jié)奏和勞動強(qiáng)度。當(dāng)然，從我公司實(shí)際情況來看，還沒有這么大的勞動強(qiáng)度。面對被審計(jì)單位和部門或人員，各種各樣對待審計(jì)工作的態(tài)度和情緒，需要克服工作環(huán)境、生活環(huán)境帶來的各種不適應(yīng)，還要克服提出問題、交換意見時(shí)所承受的心理壓力。

加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理，有利于避免或減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作的質(zhì)量，提高審計(jì)工作效率等。

1.明確準(zhǔn)備接受委托業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍

委托人和受托人在簽約前必須達(dá)到雙方對審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)范圍取得一致看法。在會計(jì)報(bào)表審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、期中審計(jì)、驗(yàn)資等諸多審計(jì)業(yè)務(wù)的委托過程中，注冊會計(jì)師必須清晰地察覺今后的審計(jì)范圍是否會受到限制，被審計(jì)單位能否如實(shí)地提供全部資料，注冊會計(jì)師能否順利地在審計(jì)過程中取得充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持審計(jì)意見等問題。

2.全面了解被審計(jì)單位的基本情況

通常，在簽約前，注冊會計(jì)師應(yīng)對被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)，經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)，經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以前年度接受審計(jì)的情況，財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織，被審計(jì)單位簡況，管理人員的經(jīng)驗(yàn)、品行等相關(guān)方面進(jìn)行全面了解，以確定是否接受委托，同時(shí)也為接受委托后安排下一步的審計(jì)工作奠定前期基礎(chǔ)。

3.評價(jià)自身的勝任能力

即注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對自身能否勝任該委托業(yè)務(wù)進(jìn)行評價(jià)。包括：評價(jià)自身執(zhí)行審計(jì)的能力，特別要考慮到確定審計(jì)小組的關(guān)鍵成員和考慮在審計(jì)過程中向外界專家尋求協(xié)助的需要；評價(jià)自身與委托人和被審計(jì)單位之間是否獨(dú)立；評價(jià)即將參加受托業(yè)務(wù)應(yīng)有的謹(jǐn)慎或關(guān)注能力。

4.商定審計(jì)收費(fèi)

盡管中國會計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由注冊會計(jì)師協(xié)會統(tǒng)一規(guī)定，采用計(jì)時(shí)或計(jì)件方式收取服務(wù)費(fèi)用，但是，在實(shí)際工作中，會計(jì)師事務(wù)所更多地采用計(jì)時(shí)收費(fèi)方式，因此，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)合理估計(jì)工作時(shí)間，向委托人提交審計(jì)約定收費(fèi)預(yù)算，并商定應(yīng)收的審計(jì)收費(fèi)。

5.明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作

一般地，注冊會計(jì)師從事審計(jì)工作離不開被審計(jì)單位的密切協(xié)助，包括提供全部的會計(jì)資料，配備相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員以配合注冊會計(jì)師的詢查工作，甚至包括提供注冊會計(jì)師外勤辦公的場地和設(shè)備等條件。對于需要由被審計(jì)單位予以配合的工作，會計(jì)師事務(wù)所可通過提交“提請被審計(jì)單位協(xié)助審計(jì)工作的函”以明確協(xié)助事項(xiàng)。

6.初步確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位基本情況和初步調(diào)查相關(guān)內(nèi)部控制制度后，應(yīng)初步確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并認(rèn)真評價(jià)初步風(fēng)險(xiǎn)水平對審計(jì)質(zhì)量的影響，為確定是否接受業(yè)務(wù)委托提供依據(jù)。如果初步確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平過高，注冊會計(jì)師需考慮提請被審計(jì)單位應(yīng)做好的補(bǔ)充準(zhǔn)備工作，并且提高自身的關(guān)注能力，以期降低風(fēng)險(xiǎn)水平，否則可以考慮放棄接受業(yè)務(wù)委托。

7.分析性測試

主要對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行概略性分析，即對未審會計(jì)報(bào)表中有重大變化的項(xiàng)目做出總體上的概略分析說明，為初步確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域做到“心中有數(shù)”。概略分析一般也可以在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之后實(shí)施，這主要取決于注冊會計(jì)師對審計(jì)程序的規(guī)劃與安排。

(5)關(guān)于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的法定約束力審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等同于企業(yè)在經(jīng)營活動中與其他單位簽訂的經(jīng)濟(jì)合同的法定約束力，具有合同性質(zhì)，不僅從法律上約束著會計(jì)師事務(wù)所履行其責(zé)任，也約束著委托人履行責(zé)任，任何一方違約，都需要追究其責(zé)任。

內(nèi)容概括

總括地說，依據(jù)《中國會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的規(guī)定，一份從形式上到內(nèi)容上比較合理、完善的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)包括以下基本內(nèi)容。 (1)簽約雙方的名稱

指會計(jì)師事務(wù)所（乙方）和委托人（甲方），要求在約定書中填寫雙方的全稱。

委托目的

(2)委托目的

即委托人委托受托人去做什么，要實(shí)現(xiàn)哪些結(jié)果。就會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的委托目的而言，委托人委托注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見，并出具審計(jì)報(bào)告。就驗(yàn)資業(yè)務(wù)委托目的而言，委托人委托注冊會計(jì)師對被審驗(yàn)單位的注冊資本、實(shí)收資本及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性和合法性發(fā)表審計(jì)意見，并出具驗(yàn)資報(bào)告。

審計(jì)范圍

(3)審計(jì)范圍

審計(jì)范圍與委托人的委托目的密切相關(guān)，它是指注冊會計(jì)師圍繞委托目的而開展審計(jì)工作所要涉及的業(yè)務(wù)事項(xiàng)及相關(guān)資料。開展會計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍不僅包括規(guī)定時(shí)間內(nèi)的會計(jì)報(bào)表、會計(jì)賬目等資料，還包括實(shí)施符合性測試中涉及的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。

會計(jì)和審計(jì)責(zé)任

(4)會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任

會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的具體內(nèi)容參見本章第三節(jié)審計(jì)總目標(biāo)中的相關(guān)闡述。

雙方的義務(wù)

(5)簽約雙方的義務(wù)

根據(jù)權(quán)利與義務(wù)的對等關(guān)系，無論是委托人還是受托人如果要獲得一定的權(quán)利，就必須履行相應(yīng)的義務(wù)。就會計(jì)師事務(wù)所方面而言，應(yīng)履行的義務(wù)包括：

1.按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)并出具審計(jì)報(bào)告。

2.對在執(zhí)業(yè)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。

在委托人方面，應(yīng)履行如下義務(wù)：

1.及時(shí)提供注冊會計(jì)師審計(jì)所需全部資料。

2.為注冊會計(jì)師審計(jì)提供必要的條件以及給予必要的配合。

3.按照約定金額和方式，足額、及時(shí)支付有關(guān)審計(jì)費(fèi)用。

時(shí)間要求

(6)出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求

注冊會計(jì)師應(yīng)按雙方約定的時(shí)間出具審計(jì)報(bào)告，以便于委托人能及時(shí)使用審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)收費(fèi)

雙方應(yīng)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中根據(jù)商定結(jié)果載明對該審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行審計(jì)收費(fèi)的計(jì)費(fèi)依據(jù)、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)總額以及支付費(fèi)用的方式和時(shí)間。注冊會計(jì)師應(yīng)以審計(jì)工作量即審計(jì)時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)收取費(fèi)用，不能以審計(jì)工作成果的大小如審計(jì)出的問題和金額大小為標(biāo)準(zhǔn)收取審計(jì)費(fèi)用。如果在實(shí)施審計(jì)之后，由于審計(jì)取證時(shí)間的增加、審計(jì)范圍和相關(guān)工作量超過審計(jì)約定書中的約定事項(xiàng)控制預(yù)算程度，注冊會計(jì)師可以與被審計(jì)單位重新商議審計(jì)收費(fèi)或追加審計(jì)收費(fèi)。

使用責(zé)任

(8)審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任

這項(xiàng)內(nèi)容旨在限制委托人隨意使用審計(jì)報(bào)告和保護(hù)注冊會計(jì)師因委托人執(zhí)意亂用審計(jì)報(bào)告而不會被追究有關(guān)責(zé)任。在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中可表述為如下規(guī)范語言：審計(jì)報(bào)告的使用應(yīng)當(dāng)與委托目的相關(guān)，委托人必須正確使用。如使用不當(dāng)造成后果，與注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。

有效期限

(9)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期限

明確規(guī)定約定書的生效日和失效日。

違約責(zé)任

(10)違約責(zé)任

由于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有與經(jīng)濟(jì)合同一樣的法定約束力，因此，對于違約方的責(zé)任可按有關(guān)合同法規(guī)的規(guī)定來確定。

其他事項(xiàng)

(11)簽約雙方認(rèn)為應(yīng)約定的其他事項(xiàng)

諸如約定的變更事項(xiàng)、對資料的保管事項(xiàng)等。特別是要充分兼顧到可能出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計(jì)工作的完成或需提前出具審計(jì)報(bào)告，雙方應(yīng)如何變更和處理約定事項(xiàng)，協(xié)調(diào)一致。

簽約時(shí)間

(12)簽約時(shí)間

包括簽約雙方的全稱、簽章、法定代表人的簽章或簽名、簽約的日期。

作用

簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的目的是為了明確委托人與受托人的責(zé)任與義務(wù)，敦促雙方遵守約定事項(xiàng)并加強(qiáng)合作，以保護(hù)會計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位的各自利益。在獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)中，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有以下幾方面作用：1.增進(jìn)了解，加強(qiáng)合作。簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的過程，就是會計(jì)師事務(wù)所與委托人和被審計(jì)單位之間相互了解的過程，體現(xiàn)在會計(jì)師事務(wù)所對委托目的，被審計(jì)單位基本概況等方面的了解，也體現(xiàn)在被審計(jì)單位對審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)責(zé)任等的了解，有利于加強(qiáng)雙方的合作。

2.明確義務(wù)，劃分責(zé)任審計(jì)約定書應(yīng)對雙方的責(zé)任和義務(wù)做出明確的規(guī)定，以求盡可能減少各方對另一方的誤解，減少審計(jì)業(yè)務(wù)中涉及處理事項(xiàng)的互相推諉現(xiàn)象。如果出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是確定會計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。

3.為檢查業(yè)績提供依據(jù)利用審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)的完成情況，也可以用于檢查雙方義務(wù)的履行情況。2100433B

結(jié)算業(yè)務(wù)審計(jì)是指對金融機(jī)構(gòu)在組織結(jié)算，完成轉(zhuǎn)帳結(jié)算任務(wù)、執(zhí)行結(jié)算紀(jì)律方面所進(jìn)行的審計(jì)。結(jié)算審計(jì)的對象，是金融部門組織結(jié)算的全過程及其結(jié)果，包括開立帳戶、結(jié)算方式的選擇和結(jié)算憑證的提出、審查，傳遞和處理、裝訂，保管等整個(gè)過程及結(jié)果。審計(jì)部門通過對結(jié)算制度和結(jié)算紀(jì)律執(zhí)行情況、結(jié)算質(zhì)量的監(jiān)督，促進(jìn)金融部門認(rèn)真貫徹國家金融法規(guī)，執(zhí)行結(jié)算規(guī)章制度，維護(hù)結(jié)算紀(jì)律的嚴(yán)肅性，不斷加速結(jié)算過程，充分發(fā)揮金融部門的職能作用。2100433B

審計(jì)統(tǒng)計(jì)含義

審計(jì)統(tǒng)計(jì)管理，是指對審計(jì)統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)工作的管理。其目的是為了協(xié)調(diào)審計(jì)統(tǒng)計(jì)的運(yùn)作，保證審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作做到準(zhǔn)確、及時(shí)、全面而又系統(tǒng)地提供內(nèi)外所需的各種資料。其主要方法是通過制定各種措施和方法，確保各項(xiàng)審計(jì)統(tǒng)計(jì)任務(wù)的完成。

審計(jì)統(tǒng)計(jì)措施

為了保障審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和完整性，必須從以下七個(gè)方面采取措施，以加強(qiáng)審計(jì)統(tǒng)計(jì)管理：

（1）審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級負(fù)責(zé)，歸口管理。審計(jì)署主管全面的審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作；審計(jì)署派出機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作；地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)本地方的審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作。各級審計(jì)機(jī)關(guān)、國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會審計(jì)機(jī)構(gòu)，必須依照國家有關(guān)法律規(guī)定，如實(shí)提供審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料和相關(guān)情況。

（2）審計(jì)統(tǒng)計(jì)管理必須由指定部門具體分管，并且要配備專、兼職人員。審計(jì)署設(shè)立審計(jì)統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)，省級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)配備專職審計(jì)統(tǒng)計(jì)人員；其他地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)需要配備專職或兼職審計(jì)統(tǒng)計(jì)人員；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)配備專職或兼職審計(jì)統(tǒng)計(jì)人員。審計(jì)統(tǒng)計(jì)人員應(yīng)具備相應(yīng)的審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力；對審計(jì)統(tǒng)計(jì)人員要有計(jì)劃地進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)；審計(jì)統(tǒng)計(jì)人員要保持相對的穩(wěn)定。各級審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督審計(jì)統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)統(tǒng)計(jì)人員，認(rèn)真貫徹統(tǒng)計(jì)法規(guī)和統(tǒng)計(jì)制度，履行職責(zé)，準(zhǔn)確、及時(shí)地提供審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料，完成各項(xiàng)審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作任務(wù)，并保障其必要的工作條件。審計(jì)組織如發(fā)現(xiàn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算或者來源有錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)責(zé)成統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)、統(tǒng)計(jì)人員和有關(guān)人員核實(shí)、訂正。審計(jì)統(tǒng)計(jì)員有權(quán)要求有關(guān)單位和審計(jì)人員提供審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料和相關(guān)情況，檢查審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料的準(zhǔn)確性，要求改正錯(cuò)誤的統(tǒng)計(jì)資料，有關(guān)單位和審計(jì)人員不得拒絕或阻撓。審計(jì)統(tǒng)計(jì)人員不得虛報(bào)、瞞報(bào)、偽報(bào)、篡改或拒報(bào)審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料；未經(jīng)批準(zhǔn)，不得自行編制、發(fā)布統(tǒng)計(jì)調(diào)查表；未經(jīng)核實(shí)和批準(zhǔn)，不得自行發(fā)布審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料。

（3）審計(jì)統(tǒng)計(jì)管理應(yīng)加強(qiáng)制度管理。審計(jì)署負(fù)責(zé)制定全國性審計(jì)統(tǒng)計(jì)調(diào)查計(jì)劃，規(guī)定統(tǒng)一的審計(jì)統(tǒng)計(jì)制度，制定統(tǒng)一的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)、統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)計(jì)方法和基本審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表格式，并報(bào)國家統(tǒng)計(jì)局備案。各級審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)按審計(jì)署統(tǒng)一規(guī)定，組織實(shí)施審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作。

（4）審計(jì)統(tǒng)計(jì)管理應(yīng)規(guī)范統(tǒng)計(jì)調(diào)查工作。省級以上審計(jì)機(jī)關(guān)可以臨時(shí)組織地區(qū)性或?qū)I(yè)性審計(jì)統(tǒng)計(jì)調(diào)查，但應(yīng)征得本級審計(jì)統(tǒng)計(jì)管理部門的同意，并按規(guī)定向本級主管部門備案，且不得與審計(jì)署下達(dá)的專業(yè)審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表重復(fù)或抵觸。違反規(guī)定自行編制、發(fā)布的審計(jì)統(tǒng)計(jì)調(diào)查表，有關(guān)單位有權(quán)拒絕填報(bào)。

（5）審計(jì)統(tǒng)計(jì)管理應(yīng)健全統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)工作。各級審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立、健全審計(jì)統(tǒng)計(jì)的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作制度，嚴(yán)格統(tǒng)計(jì)工作程序。審計(jì)統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)會同審計(jì)業(yè)務(wù)部門和審計(jì)人員，根據(jù)審計(jì)意見書、審計(jì)決定等審計(jì)公文中的數(shù)據(jù)資料，登記審計(jì)統(tǒng)計(jì)各賬，并依據(jù)各賬填統(tǒng)計(jì)報(bào)表，切實(shí)保證數(shù)出有據(jù)。

（6）審計(jì)統(tǒng)計(jì)管理應(yīng)實(shí)行分析報(bào)告制度和保密制度。為了反映審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況和審計(jì)工作成果，揭示審計(jì)工作管理和社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中帶普遍性、傾向性的問題，發(fā)揮審計(jì)統(tǒng)計(jì)的信息監(jiān)督和咨詢服務(wù)作用，應(yīng)當(dāng)實(shí)行按季度上報(bào)審計(jì)統(tǒng)計(jì)分析報(bào)告的制度。審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料還應(yīng)按國家規(guī)定，實(shí)行保密制度，上報(bào)和通報(bào)統(tǒng)計(jì)資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位負(fù)責(zé)人審核、簽署或蓋章。

（7）審計(jì)統(tǒng)計(jì)管理應(yīng)建立獎(jiǎng)懲制度。審計(jì)機(jī)關(guān)可依據(jù)考核、檢查的結(jié)果，對那些提供統(tǒng)計(jì)資料成績優(yōu)異的，開展統(tǒng)計(jì)分析成效顯著的，改進(jìn)和完善審計(jì)統(tǒng)計(jì)管理卓有成效的，以及其他方面有特殊貢獻(xiàn)的機(jī)構(gòu)和人員，應(yīng)給予表彰；對那些違反統(tǒng)計(jì)法規(guī)和統(tǒng)計(jì)制度，情節(jié)嚴(yán)重，造成不良后果的機(jī)構(gòu)和人員，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅處理。 2100433B