稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的實(shí)施范圍包括應(yīng)納稅款、滯納金和罰款。

新《稅收征管法》明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)對應(yīng)納稅款、滯納金、罰款都可以實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施，但執(zhí)行的程序和時(shí)限有所不同。與稅收保全措施不同的是，強(qiáng)制執(zhí)行措施無論在征收管理階段還是在檢查階段實(shí)施，都是對已超過納稅期的稅款進(jìn)行追繳，因此，都是稅款與滯納金一同執(zhí)行。而對罰款的強(qiáng)制追繳必須等復(fù)議申請期和起訴期滿后才能執(zhí)行。

所謂稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取一般稅收管理措施無效的情況下，為了維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和國家征稅的權(quán)利所采取的稅收強(qiáng)制手段。這不僅是稅收的的無償性和固定性的內(nèi)在要求，也是稅收強(qiáng)制性的具體表現(xiàn)。當(dāng)今各國都在稅收法律或行政法規(guī)中賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的稅收強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，以確保國家征稅的有效行使。

與稅收保全措施只適用于納稅人不同，稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用對象既包括納稅人，又包括扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人及其他當(dāng)事人。

（一）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人

1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。這里有兩種情況：一是未按規(guī)定期限繳納稅款的（第40條）；二是在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行檢查時(shí)，有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象的（第55條）。

2.未按照規(guī)定期限解繳稅款的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的扣繳義務(wù)人（第40條）。

（二）未按照規(guī)定期限繳納所擔(dān)保稅款的納稅擔(dān)保人（第40條）。

（三）對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴，又不履行的當(dāng)事人（第88條）?！抖愂照鞴芊ā芳扔嗅槍{稅人、扣繳義務(wù)人的處罰款，也有對其他單位和個(gè)人違反稅收法律、行政法規(guī)的處罰規(guī)定。因此，上述當(dāng)事人的范圍是非常廣泛的，而不僅限于納稅人、扣繳義務(wù)人。

稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施執(zhí)行程序

1.一般程序（第40條）

第一，責(zé)令限期繳納。納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人在規(guī)定的期限未繳納或解繳稅款或提供納稅擔(dān)保的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期繳納。

第二，縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。責(zé)令限期期滿，仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長審查批準(zhǔn)，可執(zhí)行強(qiáng)制措施。

第三，實(shí)施前述兩項(xiàng)措施扣繳或抵繳稅款、滯納金。在強(qiáng)制執(zhí)行措施中，扣押、查封、依法拍賣或者變賣等行為具有連續(xù)性，即扣押、查封后，不再給納稅人自動履行納稅義務(wù)的時(shí)間，稅務(wù)機(jī)關(guān)可直接拍賣或者變賣，以其所得抵繳稅款。

需要注意的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施扣押、查封時(shí)，必須有2人以上在場，并通知被執(zhí)行人或者他的成年家屬到場，否則不能直接采取扣押和查封措施。但被執(zhí)行人或者成年家屬接到通知后拒不到場的，不影響執(zhí)行。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通知有關(guān)單位和基層組織。他們是扣押、查封財(cái)產(chǎn)的見證人，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行工作的協(xié)助人。

另外，扣押、查封、拍賣被執(zhí)行人的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以應(yīng)納稅額為限。對于被執(zhí)行人的必要的生產(chǎn)工具，被執(zhí)行人本人及其所供養(yǎng)家屬的生活必需品應(yīng)當(dāng)予以保留，不得對其進(jìn)行扣押、查封和拍賣。

2.簡易程序

根據(jù)新《稅收征管法》第55條，“稅務(wù)機(jī)關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全或者強(qiáng)制執(zhí)行措施?！痹诖藯l規(guī)定的情況下，只要經(jīng)過縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，即可采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，而不必先責(zé)令其限期繳納。

稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施特殊規(guī)定

根據(jù)新《稅收征管法》第88條第3款的規(guī)定，稅收違法當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第40條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施。需要說明三點(diǎn)：

1.該措施可采用簡易程序，而不需具備前提條件和程序。

2.作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的條件下可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施而不必經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。根據(jù)新《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)行政處罰決定一般由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)作出，而2000 元以下的罰款，稅務(wù)所即可決定。因此，作出處罰決定的機(jī)關(guān)既有縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)，也有縣以下的機(jī)關(guān)。

3.采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍限于相當(dāng)于處罰的數(shù)額，不得擴(kuò)大執(zhí)行。2100433B

根據(jù)新《稅收征管法》，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的強(qiáng)制執(zhí)行措施有兩種：

一是書面通知開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款、滯納金或者罰款；

二是扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款、滯納金或者罰款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或變賣所得抵繳稅款、滯納金或者罰款。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人末按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍末繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；或者扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

1.適用范圍。稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用范圍是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人，不包括非從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人。

2.適用的前提條件。適用稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的前提條件是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限繳納稅款或者解繳稅款、納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，即他們都是逾期未履行納稅義務(wù)的。此外，對已采取稅收保全措施的納稅人，限期內(nèi)仍未履行納稅義務(wù)的，可依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

3.強(qiáng)制執(zhí)行措施的形式。主要有兩種形式：一是書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。

二是扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

4.適用強(qiáng)制執(zhí)行措施的具體條件、程序和應(yīng)注意的問題。（1）采取強(qiáng)制執(zhí)行措施必須堅(jiān)持告誡在先、執(zhí)行在后的原則。（2）強(qiáng)制執(zhí)行必須發(fā)生在限期繳納期滿之后。（3）采取強(qiáng)制執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)依法報(bào)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。（4）采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。（5）扣押、查封、拍賣或者變賣等行為具有連續(xù)性。（6）個(gè)人及其撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不在強(qiáng)制執(zhí)行的范圍內(nèi)。（7）稅務(wù)機(jī)關(guān)將扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)變價(jià)抵繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)交由依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣。

在征收、管理、檢查三個(gè)環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)均可采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。在征收、管理環(huán)節(jié)，可按照新《稅收征管法》第40條、68條、第88條第3款的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施；在檢查環(huán)節(jié)，可按照第55條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

1．強(qiáng)化依法治稅

依法治稅是指所有稅收分配活動都必須依照憲法和國家有關(guān)稅收的法律法規(guī)進(jìn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法行使國家賦予的征稅權(quán)利，納稅人要依法履行其應(yīng)盡的納稅義務(wù)。稅收法制化是整個(gè)稅收運(yùn)行的基礎(chǔ)，如果稅收法制建設(shè)滯后，將會造成許多涉稅問題的處理無法可依，無法保證執(zhí)法的需要，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)政水平，增加稅收征收成本。

要真正做到依法治稅，必須構(gòu)建依法治稅的外部環(huán)境：一方面，要加強(qiáng)稅收執(zhí)法的內(nèi)外監(jiān)督。當(dāng)前我國征稅成本偏高的原因之一就是稅收執(zhí)法行為不規(guī)范，從而人為地提高了征稅費(fèi)用。因此，應(yīng)加強(qiáng)稅收執(zhí)法的內(nèi)外監(jiān)督管理，內(nèi)部監(jiān)督是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部完善監(jiān)督機(jī)制，如稅收執(zhí)法責(zé)任制等；外部監(jiān)督則是要充分發(fā)揮社會的力量，調(diào)動人大、政協(xié)、司法部門及廣大納稅人的監(jiān)督積極性。最終，內(nèi)外監(jiān)督相輔相成，共同促進(jìn)稅收執(zhí)法工作的規(guī)范化進(jìn)程。另一方面，還應(yīng)加大稅法宣傳力度，營造良好的稅收法制環(huán)境。

2．強(qiáng)化稅收成本意識

在我國長期的稅制建設(shè)和稅收管理工作中，“無本治稅”觀念并未徹底改變，尤其是稅務(wù)部門對稅收成本的忽視和誤解，在一定程度上抑制了稅收成本優(yōu)化的進(jìn)程，思想意識上的落后直接導(dǎo)致稅收成本管理工作上的滯后。因此，強(qiáng)化稅收成本意識、樹立稅收成本觀念，迫在眉睫。強(qiáng)化稅收成本意識的具體措施如下。

(1)對稅收成本的認(rèn)識要全面化，對稅收運(yùn)行的整個(gè)過程要全面考慮

對稅收成本的認(rèn)識不能僅僅局限于征稅成本環(huán)節(jié)，納稅成本和稅收社會成本都應(yīng)是我們考慮的方面。另外要形成對稅收成本的關(guān)注和重視，而不是一味地強(qiáng)調(diào)稅收收入的增加。如果收入的增長要以沉重的稅收成本作為代價(jià)，最終的結(jié)果往往是得不償失的。

(2)在稅收工作中，引入“成本否定”的觀念

具體操作思想：在采取一項(xiàng)措施時(shí)，如果稅收成本超過一定限度，就應(yīng)當(dāng)考慮取舍；設(shè)立稅務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí)，如果設(shè)立成本占收入的比重較高，就可以考慮撤銷；在人員配備上，如果增加人員的邊際成本大于邊際收益，就可以考慮減少人員的配置。

3．簡化稅制，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

簡化和完善現(xiàn)行稅制，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，建立一個(gè)簡明、穩(wěn)定、便于征管的稅制模式，是降低稅收成本的根本途徑。簡明的稅制使納稅人易于理解和掌握，可方便納稅人進(jìn)行納稅，也可減少納稅成本，提高納稅人的稅法遵從度。具體措施如下：①逐步構(gòu)建以直接稅為主體的稅制體系；②推進(jìn)增值稅改革進(jìn)程；③完善稅收征管措施。

生態(tài)稅收完善現(xiàn)有主要稅種

取消現(xiàn)行不符合生態(tài)化要求產(chǎn)品如農(nóng)藥、化肥等的稅收優(yōu)惠，對具有生態(tài)意義的產(chǎn)品如可循環(huán)利用、再生資源利用、節(jié)能產(chǎn)品等等擴(kuò)大優(yōu)惠范圍。對礦產(chǎn)能源類（如煤炭、天然氣等）、高污染類（如電池等）產(chǎn)品征收消費(fèi)稅，并適當(dāng)調(diào)高稅率。

生態(tài)稅收構(gòu)建以生態(tài)化資源稅為主的稅收體系

設(shè)計(jì)生態(tài)化的資源稅應(yīng)該重點(diǎn)落實(shí)到擴(kuò)大征收范圍、合理設(shè)計(jì)稅制要素上。把資源稅征收范圍擴(kuò)大至礦產(chǎn)能源類、水資源類、森林類、草地類等等一切與生態(tài)環(huán)境密切相關(guān)的開采、生產(chǎn)領(lǐng)域。設(shè)計(jì)稅基時(shí)要考慮資源開采使用量及其對環(huán)境的污染程度，盡量做到可操作性的量化。稅率要從定額征收改為按照污染程度實(shí)行比例稅率和差別稅率。盡量做到細(xì)化，充分體現(xiàn)稅收的生態(tài)職能。

生態(tài)稅收設(shè)置新生態(tài)稅種

新生態(tài)稅種應(yīng)該以環(huán)境保護(hù)和污染治理為核心，針對廢氣、廢水和固體廢棄物開征。主要應(yīng)該設(shè)置二氧化碳稅、二氧化硫稅、污水排放稅和垃圾稅。稅基的確定應(yīng)該以排放量計(jì)算，或按生產(chǎn)能力折算，根據(jù)排放量、濃度、時(shí)間等因素，實(shí)行帶有懲罰性的累進(jìn)稅率。2100433B

稅收負(fù)擔(dān)率簡稱“負(fù)擔(dān)率”。分為納稅人負(fù)擔(dān)率、負(fù)稅人負(fù)擔(dān)率兩種。

納稅人負(fù)擔(dān)率指一定時(shí)期內(nèi)納稅人依率交納稅額占其實(shí)際收益的比例；

負(fù)稅人負(fù)擔(dān)率則指負(fù)稅人所負(fù)稅款占其實(shí)際收益的比例。

在稅收負(fù)擔(dān)不能轉(zhuǎn)嫁的前提下，納稅人負(fù)擔(dān)率亦是負(fù)稅人負(fù)擔(dān)率。在課稅對象與實(shí)際收益相等時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)率等于實(shí)際稅率。

稅收負(fù)擔(dān)率是衡量納稅人(或負(fù)稅人)稅收負(fù)擔(dān)程度的重要指標(biāo)，亦是國家確定稅率，制定稅收政策的重要依據(jù)。稅收負(fù)擔(dān)率有比例負(fù)擔(dān)率、累進(jìn)負(fù)擔(dān)率和累退負(fù)擔(dān)率之分。

比例稅收負(fù)擔(dān)率指納稅人(或負(fù)稅人)所負(fù)稅款占其收入的比例與收入額的變化無關(guān)；

累進(jìn)稅收負(fù)擔(dān)率指納稅人(負(fù)稅人)所負(fù)稅款占其收入的比率隨收入的增加而提高；

累退稅收負(fù)擔(dān)率則是指納稅人(負(fù)稅人)所負(fù)稅款占其收入的比率隨收入的增加而下降，中國沒有累退的稅目。