稅收優(yōu)惠政策利用籌劃概述具體方法

稅收優(yōu)惠包括減稅免稅和稅收扣除兩個方面。減稅免稅是依照稅法規(guī)定減去納稅人的部分稅收負擔或免除納稅人的全部稅收負擔?？梢?，減免稅也是影響稅收負擔的稅制因素。減免稅的方式很多，有減稅、免稅、起征點、免征額等。稅收扣除是國家為了鼓勵納稅人主動調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以適應(yīng)其產(chǎn)業(yè)政策而在稅收或費用方面給予的抵免和稅前扣除政策。但是，不論其方式如何，都會使納稅人在一定時期內(nèi)可以依法少交或免交稅款，歸根到底是減輕了納稅人的稅收負擔，甚至不承擔任何稅收。具體講，稅收優(yōu)惠主要有以下七項：

（一）優(yōu)惠稅率

稅法在規(guī)定某一稅種的基本稅率的基礎(chǔ)上，再規(guī)定若干個低于基本稅率的稅率，對某些特殊納稅人和征稅對象按照這種較低的稅率征稅，作為對其的一種鼓勵和照顧。比如，增值稅的基本稅率是17%，對農(nóng)業(yè)的部分稅目按13%的稅率計征增值稅。

（二）起征點

對征稅對象達到起征點的就全額征稅，達不到起征點的不征稅。增值稅的起征點，銷售貨物的起征點幅度為5 000—20 000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點幅度為5000—20 000元；按次納稅的起征點幅度為每次（日）300--500元。營業(yè)稅的起征點，按期納稅的起征點幅度為5 000—20 000元；按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額300--500元。具體標準是由各省制定。

（三）免征額

稅法規(guī)定的征稅對象中免征的部分。凡是規(guī)定有扣除費用的，對扣除部分不征稅，僅就超過扣除額部分征稅。比如，個人所得稅規(guī)定，對工資、薪金所得，費用扣除額為3500元。

（四）稅收抵免

按照稅法規(guī)定，納稅人在計算繳納稅款時，對以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準予抵免。稅額抵免的目的是為了避免重復(fù)征稅，像企業(yè)所得稅，稅法就規(guī)定了納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時從其應(yīng)納稅中抵免，但抵免額不得超過其在境外所得依照規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

（五）稅項扣除

對某些特定地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)、產(chǎn)品等，納稅人在計算繳納稅款時，對構(gòu)成計稅依據(jù)的某些項目，準予從計稅依據(jù)中扣除，從而減輕納稅人的稅收負擔。如納稅人為銀行、保險企業(yè)和非銀行金融機構(gòu)的，其按規(guī)定提取的投資風險準備金等，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（六）盈虧互抵

在計算繳納所得稅時，稅收政策規(guī)定，準許納稅人在某一年度發(fā)生的虧損，用以后 年度的盈利去彌補，從而減少以后 年度的應(yīng)納稅款。比如，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但彌補虧損期不得超過5年。

（七）稅收饒讓

在計算繳納所得稅時，對納稅人來源于境外的所得，其在境外所享受的減稅免稅、納稅后又得到補償以及由他人代為承擔稅款等稅收優(yōu)惠，可以在合并納稅時視同在境外已經(jīng)繳納稅款，準予扣除。這項規(guī)定適用于收入來源國與我國已經(jīng)簽訂避免雙重征稅協(xié)定的情況。有了稅收饒讓，納稅人才能真正享受到在他國進行投資活動的稅收優(yōu)惠。

人們所說的稅收籌劃，說白了，就是想方設(shè)法盡可以享受有關(guān)國家的稅收優(yōu)惠政策。但是，各國由于經(jīng)濟發(fā)展水平和經(jīng)濟運行機制的不同，稅收制度也不相同。有的國家實行公民、居民、收入來源地三重稅收管轄權(quán)，有的國家兼行居民和收入來源地兩種稅收管轄權(quán)，有的國家只實行單一的收入來源地稅收管轄權(quán)。在稅種結(jié)構(gòu)中，有的以直接稅為主體，有的以間接稅為主體。稅種的多寡差別很大，同是屬于商品及勞務(wù)，我國課征增值稅、消費稅以及城市維護建設(shè)稅，有的國家卻不實行增值稅，依然課征制造稅、批發(fā)稅或零售稅。即便同是一種公司稅，稅率結(jié)構(gòu)也不盡相同，有的實行比例稅率，稅率高低各有不同。至于應(yīng)稅所得額的計算、費用的列支標準、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、關(guān)聯(lián)企業(yè)收入與費用的分配、稅收優(yōu)惠措施等等也是差別很大。作為一個跨國投資者，面對形形色色千差萬別的稅收制度，應(yīng)當怎樣作出明智的稅收抉擇呢？這就必須借助于跨國的稅收籌劃了。

世界上經(jīng)營成功的跨國公司，無不把跨國稅收籌劃列為其全球經(jīng)營戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)中的一個重要組成部分。例如以生產(chǎn)日用品而馳名的尤麗華公司，其兩家姐妹母公司，一家設(shè)在美國，一家設(shè)在荷蘭。其子公司遍布世界各國。在我國上海就設(shè)有3家子公司，一家生產(chǎn)力士香皂，一家生產(chǎn)系列化妝品，一家生產(chǎn)快速食品。面對不同國家復(fù)雜稅制，母公司聘用45名稅務(wù)高級專家進行稅收籌劃。公司的經(jīng)理談到，一年僅“節(jié)稅”一項，就給公司增加了數(shù)以百萬美元的收入，而且增強了在世界市場上的競爭力。 2100433B

一般來說，發(fā)達國家對稅收鼓勵的范圍選擇較為慎重，覆蓋面較小，針對性較強。而發(fā)展中國家的稅收鼓勵范圍相對要廣泛得多，為了吸引外資，引進先進技術(shù)，增加出口，經(jīng)常對某個地區(qū)或某些產(chǎn)業(yè)、行業(yè)給予普遍優(yōu)惠。經(jīng)濟特區(qū)都是位于發(fā)展中國家，并實行十分廣泛的稅收優(yōu)惠措施。全世界525個經(jīng)濟特區(qū)中，有347個（占總數(shù)三分之二）分布68個發(fā)展中國家和巴拿馬科隆、泰國曼谷、巴西瑪瑙斯、菲律賓巴丹等地區(qū)。

稅收優(yōu)惠的重點有所區(qū)別。發(fā)達國家重點放在促進高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護和充分就業(yè)上；發(fā)展中國家的稅收優(yōu)惠重點一般不如發(fā)達國家那么集中，甚至對那技術(shù)落后、能源消耗大、資源使用效率低的所謂困難企業(yè)也給予優(yōu)惠照顧。

稅收優(yōu)惠的方法也有差異。發(fā)達國家較多采取與投入相關(guān)的間接性鼓勵方法，如加速折舊、投資抵免、再投資免稅等等，而很少使用直接性的減免稅，如有使用，也往往加以嚴格控制。而發(fā)展中國家經(jīng)常采用一般性的減稅期或免稅期，如泰國曼谷中轉(zhuǎn)區(qū)實行所得稅頭3年免征、后5年減半征收，韓國馬山出口加工區(qū)頭5年免征、后5年減半，我國臺灣新竹免征5年所得稅等。

發(fā)達國家與發(fā)展中國稅收優(yōu)惠的差別，可以從治稅原則和經(jīng)濟現(xiàn)實條件方面找到原因。發(fā)達國家更多強調(diào)稅收的中性原則，盡量減少稅收對經(jīng)濟的干預(yù)，使市場機制可以在資源配置中更充分地發(fā)揮基礎(chǔ)作用。這就是所謂的運用市場“看不見的手”。而稅收優(yōu)惠措施，不論涉及什么稅種，無非都是運用政府“看得見的手”。在現(xiàn)今純市場經(jīng)濟尚無法存在的現(xiàn)實環(huán)境中，“看得見的手”廢棄不用固然是一個不切實際的想法。但濫用稅收優(yōu)惠、把稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用夸大到萬能的程度，顯然也是錯誤的，它必將妨礙市場機制主導(dǎo)作用的發(fā)揮，造成資源配置的扭曲。發(fā)展中國家由于市場發(fā)育程度差，超市場的宏觀調(diào)控和政府干預(yù)相對要多一些，稅收中性原則就不能像發(fā)達國家那樣擺在突出的位置。發(fā)展中國家在一定時期內(nèi)實行廣泛的減免稅，還體現(xiàn)了輕稅原則，這對發(fā)展民族經(jīng)濟具有一定的好處。

從經(jīng)濟發(fā)展水平看，發(fā)達國家生產(chǎn)力水平高，科學(xué)技術(shù)進步，資金充裕，資本輸出大，經(jīng)濟的外向程度高，所以更多地注意高新技術(shù)的開發(fā)、跨國經(jīng)濟活動的拓展和資本效益的提高。發(fā)達國家?guī)缀醵紝嵤└鞣N各樣的固定資產(chǎn)加速折舊，如英聯(lián)邦的一些成員國采取首次全額折舊，鼓勵研究開發(fā)的投入，實行存貨的成本與市場孰低原則，提取包括呆賬、匯兌損失、資金重置、科技等各類準備金，這些都與保護資本、增強國際競爭力有關(guān)。

發(fā)展中國家的情況與發(fā)達國家有所不同，發(fā)展中國家大多是資本、技術(shù)輸入國，在現(xiàn)代化進程中資金不足、技術(shù)落后、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、企業(yè)管理水平低，所以，在較長的一段時間內(nèi)，不得不實行粗放型的稅收鼓勵措施。

韓國稅收優(yōu)惠的發(fā)展變化就是一個證明。1948年以來，韓國經(jīng)過五次較大的變動：第一次，前工業(yè)化時期（1948—1961年），建立新稅制，以盡快恢復(fù)生產(chǎn)、發(fā)展經(jīng)濟。第二次，出口導(dǎo)向化時期（1961—1970年），稅制建設(shè)的重點放在加強征收征管，積累財政資金，并鼓勵儲蓄和出口創(chuàng)匯；為此降低資本課稅，利息收入免征，對“尖端及策略性工業(yè)”實行減免稅鼓勵，并對出口創(chuàng)匯項目減征企業(yè)所得稅60%。第三次，高度工業(yè)化時期（1971—1979年），發(fā)布“尖商產(chǎn)業(yè)特別稅收優(yōu)惠規(guī)定”，對包括造船、機械、金屬、石油化工、汽車制造、電子、化肥等尖端產(chǎn)業(yè)實行特別優(yōu)惠待遇，允許在稅收減免期、投資抵免和加速折舊等三套優(yōu)惠辦法中自由選擇其中之一，但對出口創(chuàng)匯項目的稅收鼓勵減少了。第四次，結(jié)構(gòu)性的調(diào)整及自由化時期（1980—1987年），稅收優(yōu)惠重點用于促進科技投資、中小型企業(yè)投資和邊遠地區(qū)投資。第五次，經(jīng)濟發(fā)展新時期（1988年），稅收優(yōu)惠側(cè)重于調(diào)整國內(nèi)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和國際競爭的項目上，嚴格企業(yè)的稅收優(yōu)惠；從1988年7月起取消出口型企業(yè)和以產(chǎn)頂進產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠；1988年1月取消原在“出口自動化方案”中所列項目的稅收優(yōu)惠。現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠范圍限定在：（1）投資引進高科技項目；（2）境內(nèi)生產(chǎn)過程中的科技使用；（3）在特別指定的經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)；（4）用于節(jié)能、控制污染、職業(yè)培訓(xùn)、職工住房的投資。韓國稅收優(yōu)惠政策的變遷客觀反映了該國經(jīng)濟向新階段發(fā)展的進程。

國家實施稅收優(yōu)惠是通過給納稅人提供一定的稅收利益而實現(xiàn)的，但不等于納稅人可以自然地得到資本回收實惠。因為許多稅收優(yōu)惠是與納稅人的投資風險并存，比如發(fā)展新技術(shù)，往往投資額大、回收期限長，而且失敗的可能性較大，政府對此實行稅收鼓勵可以起到誘導(dǎo)的作用，但不等于投資者都可以“十拿九穩(wěn)，只盈不虧”。資本效益如不落實，再好的優(yōu)惠政策也不能轉(zhuǎn)化為實際收益。

稅收優(yōu)惠是國家稅制的一個組成部分，是政府為了達到一定的政治和經(jīng)濟目的，而對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收鼓勵反映了國家的意志，它是通過政策導(dǎo)向影響人們的生產(chǎn)與消費偏好來實現(xiàn)的，所以也是國家調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿。無論是經(jīng)濟發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，無不把實施這樣或那樣的稅收優(yōu)惠政策作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴大就業(yè)機會、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段加以利用。只是由于國情的不同，尤其是經(jīng)濟發(fā)展水平的不同，稅收鼓勵的范圍、重點和方法的選擇有所區(qū)別。

綜合利用籌劃法是指企業(yè)通過綜合利用“三廢”開發(fā)產(chǎn)品從而享受減免稅待遇。企業(yè)自籌資金建設(shè)的綜合利用項目生產(chǎn)的產(chǎn)品在原國家經(jīng)委、財政部制定的《資源綜合利用目錄》范圍內(nèi)的，可由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局審查批準，給予定期減免產(chǎn)品稅、增值稅照顧。

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國家根據(jù)一定時期政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展的總目標，在一般稅收政策的基礎(chǔ)上，針對特定的行業(yè)和地區(qū)，在稅收上給予適當?shù)恼疹?，以達到扶持和促進其加快發(fā)展的目的，這就是稅收優(yōu)惠政策。充分利用稅收優(yōu)惠政策進行避稅籌劃，是一項國家支持、企業(yè)得益的工作。

房地產(chǎn)企業(yè)作為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營活動非常廣泛，也非常復(fù)雜，具有所需資金大、開發(fā)建設(shè)周期長、開發(fā)經(jīng)營復(fù)雜、開發(fā)建設(shè)多樣性、開發(fā)產(chǎn)品商品性等特點。房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性必然決定了共納稅問題的復(fù)雜多變和避稅籌劃技巧運用的靈活多樣。