稅收優(yōu)惠政策利用籌劃概述稅收優(yōu)惠的一般分析

稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的一個(gè)組成部分，是政府為了達(dá)到一定的政治和經(jīng)濟(jì)目的，而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收鼓勵(lì)反映了國(guó)家的意志，它是通過(guò)政策導(dǎo)向影響人們的生產(chǎn)與消費(fèi)偏好來(lái)實(shí)現(xiàn)的，所以也是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。無(wú)論是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，無(wú)不把實(shí)施這樣或那樣的稅收優(yōu)惠政策作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段加以利用。只是由于國(guó)情的不同，尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同，稅收鼓勵(lì)的范圍、重點(diǎn)和方法的選擇有所區(qū)別。

一般來(lái)說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)稅收鼓勵(lì)的范圍選擇較為慎重，覆蓋面較小，針對(duì)性較強(qiáng)。而發(fā)展中國(guó)家的稅收鼓勵(lì)范圍相對(duì)要廣泛得多，為了吸引外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，增加出口，經(jīng)常對(duì)某個(gè)地區(qū)或某些產(chǎn)業(yè)、行業(yè)給予普遍優(yōu)惠。經(jīng)濟(jì)特區(qū)都是位于發(fā)展中國(guó)家，并實(shí)行十分廣泛的稅收優(yōu)惠措施。全世界525個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)中，有347個(gè)（占總數(shù)三分之二）分布68個(gè)發(fā)展中國(guó)家和巴拿馬科隆、泰國(guó)曼谷、巴西瑪瑙斯、菲律賓巴丹等地區(qū)。

稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)有所區(qū)別。發(fā)達(dá)國(guó)家重點(diǎn)放在促進(jìn)高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)和充分就業(yè)上；發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)一般不如發(fā)達(dá)國(guó)家那么集中，甚至對(duì)那技術(shù)落后、能源消耗大、資源使用效率低的所謂困難企業(yè)也給予優(yōu)惠照顧。

稅收優(yōu)惠的方法也有差異。發(fā)達(dá)國(guó)家較多采取與投入相關(guān)的間接性鼓勵(lì)方法，如加速折舊、投資抵免、再投資免稅等等，而很少使用直接性的減免稅，如有使用，也往往加以嚴(yán)格控制。而發(fā)展中國(guó)家經(jīng)常采用一般性的減稅期或免稅期，如泰國(guó)曼谷中轉(zhuǎn)區(qū)實(shí)行所得稅頭3年免征、后5年減半征收，韓國(guó)馬山出口加工區(qū)頭5年免征、后5年減半，我國(guó)臺(tái)灣新竹免征5年所得稅等。

發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)稅收優(yōu)惠的差別，可以從治稅原則和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)條件方面找到原因。發(fā)達(dá)國(guó)家更多強(qiáng)調(diào)稅收的中性原則，盡量減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，使市場(chǎng)機(jī)制可以在資源配置中更充分地發(fā)揮基礎(chǔ)作用。這就是所謂的運(yùn)用市場(chǎng)“看不見的手”。而稅收優(yōu)惠措施，不論涉及什么稅種，無(wú)非都是運(yùn)用政府“看得見的手”。在現(xiàn)今純市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚無(wú)法存在的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，“看得見的手”廢棄不用固然是一個(gè)不切實(shí)際的想法。但濫用稅收優(yōu)惠、把稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用夸大到萬(wàn)能的程度，顯然也是錯(cuò)誤的，它必將妨礙市場(chǎng)機(jī)制主導(dǎo)作用的發(fā)揮，造成資源配置的扭曲。發(fā)展中國(guó)家由于市場(chǎng)發(fā)育程度差，超市場(chǎng)的宏觀調(diào)控和政府干預(yù)相對(duì)要多一些，稅收中性原則就不能像發(fā)達(dá)國(guó)家那樣擺在突出的位置。發(fā)展中國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行廣泛的減免稅，還體現(xiàn)了輕稅原則，這對(duì)發(fā)展民族經(jīng)濟(jì)具有一定的好處。

從經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平看，發(fā)達(dá)國(guó)家生產(chǎn)力水平高，科學(xué)技術(shù)進(jìn)步，資金充裕，資本輸出大，經(jīng)濟(jì)的外向程度高，所以更多地注意高新技術(shù)的開發(fā)、跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的拓展和資本效益的提高。發(fā)達(dá)國(guó)家?guī)缀醵紝?shí)施各種各樣的固定資產(chǎn)加速折舊，如英聯(lián)邦的一些成員國(guó)采取首次全額折舊，鼓勵(lì)研究開發(fā)的投入，實(shí)行存貨的成本與市場(chǎng)孰低原則，提取包括呆賬、匯兌損失、資金重置、科技等各類準(zhǔn)備金，這些都與保護(hù)資本、增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力有關(guān)。

發(fā)展中國(guó)家的情況與發(fā)達(dá)國(guó)家有所不同，發(fā)展中國(guó)家大多是資本、技術(shù)輸入國(guó)，在現(xiàn)代化進(jìn)程中資金不足、技術(shù)落后、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、企業(yè)管理水平低，所以，在較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，不得不實(shí)行粗放型的稅收鼓勵(lì)措施。

韓國(guó)稅收優(yōu)惠的發(fā)展變化就是一個(gè)證明。1948年以來(lái)，韓國(guó)經(jīng)過(guò)五次較大的變動(dòng)：第一次，前工業(yè)化時(shí)期（1948—1961年），建立新稅制，以盡快恢復(fù)生產(chǎn)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)。第二次，出口導(dǎo)向化時(shí)期（1961—1970年），稅制建設(shè)的重點(diǎn)放在加強(qiáng)征收征管，積累財(cái)政資金，并鼓勵(lì)儲(chǔ)蓄和出口創(chuàng)匯；為此降低資本課稅，利息收入免征，對(duì)“尖端及策略性工業(yè)”實(shí)行減免稅鼓勵(lì)，并對(duì)出口創(chuàng)匯項(xiàng)目減征企業(yè)所得稅60%。第三次，高度工業(yè)化時(shí)期（1971—1979年），發(fā)布“尖商產(chǎn)業(yè)特別稅收優(yōu)惠規(guī)定”，對(duì)包括造船、機(jī)械、金屬、石油化工、汽車制造、電子、化肥等尖端產(chǎn)業(yè)實(shí)行特別優(yōu)惠待遇，允許在稅收減免期、投資抵免和加速折舊等三套優(yōu)惠辦法中自由選擇其中之一，但對(duì)出口創(chuàng)匯項(xiàng)目的稅收鼓勵(lì)減少了。第四次，結(jié)構(gòu)性的調(diào)整及自由化時(shí)期（1980—1987年），稅收優(yōu)惠重點(diǎn)用于促進(jìn)科技投資、中小型企業(yè)投資和邊遠(yuǎn)地區(qū)投資。第五次，經(jīng)濟(jì)發(fā)展新時(shí)期（1988年），稅收優(yōu)惠側(cè)重于調(diào)整國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的項(xiàng)目上，嚴(yán)格企業(yè)的稅收優(yōu)惠；從1988年7月起取消出口型企業(yè)和以產(chǎn)頂進(jìn)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠；1988年1月取消原在“出口自動(dòng)化方案”中所列項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠?，F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠范圍限定在：（1）投資引進(jìn)高科技項(xiàng)目；（2）境內(nèi)生產(chǎn)過(guò)程中的科技使用；（3）在特別指定的經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)；（4）用于節(jié)能、控制污染、職業(yè)培訓(xùn)、職工住房的投資。韓國(guó)稅收優(yōu)惠政策的變遷客觀反映了該國(guó)經(jīng)濟(jì)向新階段發(fā)展的進(jìn)程。

國(guó)家實(shí)施稅收優(yōu)惠是通過(guò)給納稅人提供一定的稅收利益而實(shí)現(xiàn)的，但不等于納稅人可以自然地得到資本回收實(shí)惠。因?yàn)樵S多稅收優(yōu)惠是與納稅人的投資風(fēng)險(xiǎn)并存，比如發(fā)展新技術(shù)，往往投資額大、回收期限長(zhǎng)，而且失敗的可能性較大，政府對(duì)此實(shí)行稅收鼓勵(lì)可以起到誘導(dǎo)的作用，但不等于投資者都可以“十拿九穩(wěn)，只盈不虧”。資本效益如不落實(shí)，再好的優(yōu)惠政策也不能轉(zhuǎn)化為實(shí)際收益。

稅收優(yōu)惠包括減稅免稅和稅收扣除兩個(gè)方面。減稅免稅是依照稅法規(guī)定減去納稅人的部分稅收負(fù)擔(dān)或免除納稅人的全部稅收負(fù)擔(dān)?？梢姡瑴p免稅也是影響稅收負(fù)擔(dān)的稅制因素。減免稅的方式很多，有減稅、免稅、起征點(diǎn)、免征額等。稅收扣除是國(guó)家為了鼓勵(lì)納稅人主動(dòng)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以適應(yīng)其產(chǎn)業(yè)政策而在稅收或費(fèi)用方面給予的抵免和稅前扣除政策。但是，不論其方式如何，都會(huì)使納稅人在一定時(shí)期內(nèi)可以依法少交或免交稅款，歸根到底是減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，甚至不承擔(dān)任何稅收。具體講，稅收優(yōu)惠主要有以下七項(xiàng)：

（一）優(yōu)惠稅率

稅法在規(guī)定某一稅種的基本稅率的基礎(chǔ)上，再規(guī)定若干個(gè)低于基本稅率的稅率，對(duì)某些特殊納稅人和征稅對(duì)象按照這種較低的稅率征稅，作為對(duì)其的一種鼓勵(lì)和照顧。比如，增值稅的基本稅率是17%，對(duì)農(nóng)業(yè)的部分稅目按13%的稅率計(jì)征增值稅。

（二）起征點(diǎn)

對(duì)征稅對(duì)象達(dá)到起征點(diǎn)的就全額征稅，達(dá)不到起征點(diǎn)的不征稅。增值稅的起征點(diǎn)，銷售貨物的起征點(diǎn)幅度為5 000—20 000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)幅度為5000—20 000元；按次納稅的起征點(diǎn)幅度為每次（日）300--500元。營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，按期納稅的起征點(diǎn)幅度為5 000—20 000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額300--500元。具體標(biāo)準(zhǔn)是由各省制定。

（三）免征額

稅法規(guī)定的征稅對(duì)象中免征的部分。凡是規(guī)定有扣除費(fèi)用的，對(duì)扣除部分不征稅，僅就超過(guò)扣除額部分征稅。比如，個(gè)人所得稅規(guī)定，對(duì)工資、薪金所得，費(fèi)用扣除額為3500元。

（四）稅收抵免

按照稅法規(guī)定，納稅人在計(jì)算繳納稅款時(shí)，對(duì)以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準(zhǔn)予抵免。稅額抵免的目的是為了避免重復(fù)征稅，像企業(yè)所得稅，稅法就規(guī)定了納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)從其應(yīng)納稅中抵免，但抵免額不得超過(guò)其在境外所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

（五）稅項(xiàng)扣除

對(duì)某些特定地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)、產(chǎn)品等，納稅人在計(jì)算繳納稅款時(shí)，對(duì)構(gòu)成計(jì)稅依據(jù)的某些項(xiàng)目，準(zhǔn)予從計(jì)稅依據(jù)中扣除，從而減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。如納稅人為銀行、保險(xiǎn)企業(yè)和非銀行金融機(jī)構(gòu)的，其按規(guī)定提取的投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（六）盈虧互抵

在計(jì)算繳納所得稅時(shí)，稅收政策規(guī)定，準(zhǔn)許納稅人在某一年度發(fā)生的虧損，用以后 年度的盈利去彌補(bǔ)，從而減少以后 年度的應(yīng)納稅款。比如，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期不得超過(guò)5年。

（七）稅收饒讓

在計(jì)算繳納所得稅時(shí)，對(duì)納稅人來(lái)源于境外的所得，其在境外所享受的減稅免稅、納稅后又得到補(bǔ)償以及由他人代為承擔(dān)稅款等稅收優(yōu)惠，可以在合并納稅時(shí)視同在境外已經(jīng)繳納稅款，準(zhǔn)予扣除。這項(xiàng)規(guī)定適用于收入來(lái)源國(guó)與我國(guó)已經(jīng)簽訂避免雙重征稅協(xié)定的情況。有了稅收饒讓，納稅人才能真正享受到在他國(guó)進(jìn)行投資活動(dòng)的稅收優(yōu)惠。

人們所說(shuō)的稅收籌劃，說(shuō)白了，就是想方設(shè)法盡可以享受有關(guān)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。但是，各國(guó)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的不同，稅收制度也不相同。有的國(guó)家實(shí)行公民、居民、收入來(lái)源地三重稅收管轄權(quán)，有的國(guó)家兼行居民和收入來(lái)源地兩種稅收管轄權(quán)，有的國(guó)家只實(shí)行單一的收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)。在稅種結(jié)構(gòu)中，有的以直接稅為主體，有的以間接稅為主體。稅種的多寡差別很大，同是屬于商品及勞務(wù)，我國(guó)課征增值稅、消費(fèi)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅，有的國(guó)家卻不實(shí)行增值稅，依然課征制造稅、批發(fā)稅或零售稅。即便同是一種公司稅，稅率結(jié)構(gòu)也不盡相同，有的實(shí)行比例稅率，稅率高低各有不同。至于應(yīng)稅所得額的計(jì)算、費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、關(guān)聯(lián)企業(yè)收入與費(fèi)用的分配、稅收優(yōu)惠措施等等也是差別很大。作為一個(gè)跨國(guó)投資者，面對(duì)形形色色千差萬(wàn)別的稅收制度，應(yīng)當(dāng)怎樣作出明智的稅收抉擇呢？這就必須借助于跨國(guó)的稅收籌劃了。

世界上經(jīng)營(yíng)成功的跨國(guó)公司，無(wú)不把跨國(guó)稅收籌劃列為其全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)中的一個(gè)重要組成部分。例如以生產(chǎn)日用品而馳名的尤麗華公司，其兩家姐妹母公司，一家設(shè)在美國(guó)，一家設(shè)在荷蘭。其子公司遍布世界各國(guó)。在我國(guó)上海就設(shè)有3家子公司，一家生產(chǎn)力士香皂，一家生產(chǎn)系列化妝品，一家生產(chǎn)快速食品。面對(duì)不同國(guó)家復(fù)雜稅制，母公司聘用45名稅務(wù)高級(jí)專家進(jìn)行稅收籌劃。公司的經(jīng)理談到，一年僅“節(jié)稅”一項(xiàng)，就給公司增加了數(shù)以百萬(wàn)美元的收入，而且增強(qiáng)了在世界市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。 2100433B

綜合利用籌劃法是指企業(yè)通過(guò)綜合利用“三廢”開發(fā)產(chǎn)品從而享受減免稅待遇。企業(yè)自籌資金建設(shè)的綜合利用項(xiàng)目生產(chǎn)的產(chǎn)品在原國(guó)家經(jīng)委、財(cái)政部制定的《資源綜合利用目錄》范圍內(nèi)的，可由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局審查批準(zhǔn)，給予定期減免產(chǎn)品稅、增值稅照顧。

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國(guó)家根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的總目標(biāo)，在一般稅收政策的基礎(chǔ)上，針對(duì)特定的行業(yè)和地區(qū)，在稅收上給予適當(dāng)?shù)恼疹?，以達(dá)到扶持和促進(jìn)其加快發(fā)展的目的，這就是稅收優(yōu)惠政策。充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行避稅籌劃，是一項(xiàng)國(guó)家支持、企業(yè)得益的工作。

房地產(chǎn)企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)非常廣泛，也非常復(fù)雜，具有所需資金大、開發(fā)建設(shè)周期長(zhǎng)、開發(fā)經(jīng)營(yíng)復(fù)雜、開發(fā)建設(shè)多樣性、開發(fā)產(chǎn)品商品性等特點(diǎn)。房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性必然決定了共納稅問(wèn)題的復(fù)雜多變和避稅籌劃技巧運(yùn)用的靈活多樣。