稅務稽查方法與實務編輯推薦

《稅務稽查方法與實務》介紹了：新會計準則實施與稅制進一步改革后，需要相關人員學習、理解、掌握與運用這些新行業(yè)規(guī)范。為了指導國家有關部門、企業(yè)、社會中介組織及有關單位正確處理稅務中的核算、管理、籌劃、代理、稽查與文書等工作，我們組織從事稅務理論和政策研究工作學者及具有實務工作經(jīng)驗的專家編寫了這套新準則新稅法下的稅務操作方法與實務叢書。

《稅務稽查方法與實務》是叢書中的一本，介紹了稅務稽查的基本程序與方法，包括稅務稽核概要，發(fā)票稽核與稅務登記稽核，納稅申報稽核，減稅、免稅業(yè)務稽核，企業(yè)所得稅稽核，增值稅綜合稽核，其他稅種綜合稽核。新會計準則實施與稅制進一步改革后，需要相關人員學習、理解、掌握與運用這些新行業(yè)規(guī)范。為了指導國家有關部門、企業(yè)、社會中介組織及有關單位正確處理稅務中的核算、管理、籌劃、代理、稽查與文書等工作，從事稅務理論與政策研究工作的學者及具有實務工作經(jīng)驗的專家編寫了這套新準則新稅法下的稅務操作方法與實務叢書。

前言

第一章 稅務稽核概要

第一節(jié) 稅務稽核概述

第二節(jié) 稅務稽核的方法

第三節(jié) 稅務稽核的證據(jù)搜集與方法

第二章 發(fā)票稽核與稅務登記稽核

第一節(jié) 普通發(fā)票稽核

第二節(jié) 增值稅專用發(fā)票稽核

第三節(jié) 稅務登記稽核

第三章 納稅申報稽核

第一節(jié) 增值稅納稅申報稽核

第二節(jié) 消費稅納稅申報稽核

第三節(jié) 營業(yè)稅納稅申報稽核

第四節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報稽核

第五節(jié) 個人所得稅納稅申報稽核

第四章 減稅、免稅業(yè)務稽核

第一節(jié) 減免稅業(yè)務稽核

第二節(jié) 增值稅減稅、免稅業(yè)務稽核

第三節(jié) 消費稅減稅、免稅業(yè)務稽核

第四節(jié) 營業(yè)稅減稅、免稅業(yè)務稽核

第五節(jié) 企業(yè)所得稅減稅、免稅業(yè)務稽核

第六節(jié) 個人所得稅減稅、免稅業(yè)務稽核

第五章 企業(yè)所得稅稽核

第一節(jié) 企業(yè)應稅收入稽核

第二節(jié) 工資、薪金稽核

第三節(jié) 固定資產(chǎn)稅務處理稽核

第四節(jié) 無形資產(chǎn)稅務處理稽核

第五節(jié) 材料費用稽核

第六節(jié) 管理費用稽核

第七節(jié) 財務費用稽核

第八節(jié) 資產(chǎn)減值稽核

第九節(jié) 生產(chǎn)成本稽核

第十節(jié) 銷售成本稽核

第十一節(jié) 銷售收入稽核

第十二節(jié) 投資收益稽核

第十三節(jié) 營業(yè)外收支稽核

第六章 增值稅綜合稽核

第一節(jié) 銷項稅額稽核

第二節(jié) 進項稅額稽核

第三節(jié) 出口貨物退（免）稅稽核

第七章 其他稅種綜合稽核

第一節(jié) 消費稅綜合稽核

第二節(jié) 營業(yè)稅綜合稽核

第三節(jié) 資源稅綜合稽核

第四節(jié) 個人所得稅綜合稽核

第五節(jié) 房產(chǎn)稅、車船使用稅綜合稽核

第六節(jié) 土地增值稅綜合稽核

第七節(jié) 印花稅綜合稽核

……

國家通過對稅種的設置以及在稅目、稅率、加成征收或減免稅等方面的規(guī)定，可以調(diào)節(jié)社會生產(chǎn)、交換、分配和消費，促進社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。稅收是國家財政收入的主要來源。國家政權是稅收產(chǎn)生和存在的必要條件，而國家政權的存在又依賴于稅收。稅收業(yè)務的具體處理需要國家、企業(yè)和其他有關方面共同參與，它們處理稅收的具體業(yè)務構成了稅務工作。企業(yè)從其納稅的角度要處理稅務的核算，為了既合法、合規(guī)又合理地納稅，需要對企業(yè)稅務的各個方面進行籌劃，有關部門需要對納稅業(yè)務進行監(jiān)督檢查。

20世紀90年代初期，我國稅制進行了較大幅度的改革。為了鞏固和完善新稅制，近年來，國家根據(jù)社會經(jīng)濟的發(fā)展變化及新稅制在運行過程中出現(xiàn)的新情況，陸續(xù)對一些稅收政策進行了必要的調(diào)整。我國會計制度與準則也在不斷改革與完善，尤其是2007年實行了新的企業(yè)會計準則。我國整個經(jīng)濟體制改革需要會計和稅務的改革奠定基礎，因為會計和稅務改革的不斷深入也體現(xiàn)了我國經(jīng)濟體制改革的逐漸完善的過程。會計和稅務兩方面的內(nèi)容本身是緊密相連的，在改革過程中是相互影響和促進的。在企業(yè)中，稅務制度改革后，對涉及稅費及有關方面的會計核算內(nèi)容、程序和方法等都形成影響；反過來，會計制度的改革，對稅務制度有關內(nèi)容的完善也有促進作用。因此，會計處理與核算不是孤立存在的，而是在特定稅務制度下進行的。隨著稅務制度的不斷改革與完善，會計處理與核算的內(nèi)容和方法等也不斷發(fā)生著變化。

新會計準則實施與稅制進一步改革后，需要相關人員學習、理解、掌握與運用這些新行業(yè)規(guī)范。為了指導國家有關部門、企業(yè)、社會中介組織及有關單位正確處理稅務中的核算、管理、籌劃、代理、稽查與文書等工作，我們組織從事稅務理論和政策研究工作學者及具有實務工作經(jīng)驗的專家編寫了這套新準則新稅法下的稅務操作方法與實務叢書。

它是納稅人稅收違法違規(guī)問題的文字記錄，是依法懲處納稅人違反稅收法規(guī)行為的重要依據(jù)。稅務稽查報告應反映以下內(nèi)容（1）稽查案件編號；（2）納稅人名稱；（3）企業(yè)經(jīng)濟類型；（4）法定姓名；（5）檢查所屬期間；（6）檢查人員姓名；（7）檢查類型；（8）檢查實施時間；（9）檢查發(fā)現(xiàn)的違反稅收法規(guī)、規(guī)章的問題、情況及主要手法，主要稅收違法犯罪事實及法規(guī)政策依據(jù)等。稅務稽查報告由從事稅務檢查的在完成稅務檢查后擬寫，報告反映問題要客觀、準確、實事求是，文字敘述要清楚、簡練，引用政策法規(guī)依據(jù)要準確，提出的處理意見要符合現(xiàn)行稅法規(guī)定。稅務稽查報告如實記錄、準確反映稅務稽查案件的檢查情況，有利于稅務機關掌握納稅人依法納稅的實際情況和問題，對加強稅收征收管理，嚴明稅法，嚴肅處理稅收違法行為，提供了客觀、詳實、公正、全面的依據(jù)。有利于依法對納稅人違反稅法行作出客觀、公正處理。

文件內(nèi)容

第一章　總則

第一條　為了保障稅收法律、行政法規(guī)的貫徹實施，規(guī)范稅務稽查工作，強化監(jiān)督制約機制，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱《稅收征管法細則》）等有關規(guī)定，制定本規(guī)程。

第二條　稅務稽查的基本任務，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅。

稅務稽查由稅務局稽查局依法實施?；榫种饕氊?，是依法對納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人履行納稅義務、扣繳義務情況及涉稅事項進行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關工作?；榫志唧w職責由國家稅務總局依照《稅收征管法》、《稅收征管法細則》有關規(guī)定確定。

第三條　稅務稽查應當以事實為根據(jù)，以法律為準繩，堅持公平、公開、公正、效率的原則。

稅務稽查應當依靠人民群眾，加強與有關部門、單位的聯(lián)系和配合。

第四條　稽查局在所屬稅務局領導下開展稅務稽查工作。

上級稽查局對下級稽查局的稽查業(yè)務進行管理、指導、考核和監(jiān)督，對執(zhí)法辦案進行指揮和協(xié)調(diào)。

各級國家稅務局稽查局、地方稅務局稽查局應當加強聯(lián)系和協(xié)作，及時進行信息交流與共享，對同一被查對象盡量實施聯(lián)合檢查，并分別作出處理決定。

第五條　稽查局查處稅收違法案件時，實行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則。

稽查局設立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門，分別實施選案、檢查、審理、執(zhí)行工作。

第六條　稅務稽查人員應當依法為納稅人、扣繳義務人的商業(yè)秘密、個人隱私保密。

納稅人、扣繳義務人的稅收違法行為不屬于保密范圍。

第七條　稅務稽查人員有《稅收征管法細則》規(guī)定回避情形的，應當回避。

被查對象要求稅務稽查人員回避的，或者稅務稽查人員自己提出回避的，由稽查局局長依法決定是否回避?；榫志珠L發(fā)現(xiàn)稅務稽查人員有規(guī)定回避情形的，應當要求其回避?；榫志珠L的回避，由所屬稅務局領導依法審查決定。

第八條　稅務稽查人員應當遵守工作紀律，恪守職業(yè)道德，不得有下列行為：

（一）違反法定程序、超越權限行使職權；

（二）利用職權為自己或者他人謀取利益；

（三）玩忽職守，不履行法定義務；

（四）泄露國家秘密、工作秘密，向被查對象通風報信、泄露案情；

（五）弄虛作假，故意夸大或者隱瞞案情；

（六）接受被查對象的請客送禮；

（七）未經(jīng)批準私自會見被查對象；

（八）其他違法亂紀行為。

稅務稽查人員在執(zhí)法辦案中濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊的，依照有關規(guī)定嚴肅處理；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關處理。

第九條　稅務機關必須不斷提高稽查信息化應用水平，充分利用現(xiàn)代信息技術采集涉稅信息，強化稽查管理和執(zhí)法監(jiān)督。

第二章　管轄

第十條　稽查局應當在所屬稅務局的征收管理范圍內(nèi)實施稅務稽查。

前款規(guī)定以外的稅收違法行為，由違法行為發(fā)生地或者發(fā)現(xiàn)地的稽查局查處。

稅收法律、行政法規(guī)和國家稅務總局對稅務稽查管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第十一條　稅務稽查管轄有爭議的，由爭議各方本著有利于案件查處的原則逐級協(xié)商解決；不能協(xié)商一致的，報請共同的上級稅務機關協(xié)調(diào)或者決定。

第十二條　省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局稽查局、地方稅務局稽查局可以充分利用稅源管理和稅收違法情況分析成果，結合本地實際，按照以下標準在管轄區(qū)域范圍內(nèi)實施分級分類稽查：

（一）納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、納稅規(guī)模；

（二）分地區(qū)、分行業(yè)、分稅種的稅負水平；

（三）稅收違法行為發(fā)生頻度及輕重程度；

（四）稅收違法案件復雜程度；

（五）納稅人產(chǎn)權狀況、組織體系構成；

（六）其他合理的分類標準。

分級分類稽查應當結合稅收違法案件查處、稅收專項檢查、稅收專項整治等相關工作統(tǒng)籌確定。

第十三條　上級稽查局可以根據(jù)稅收違法案件性質、復雜程度、查處難度以及社會影響等情況，組織查處或者直接查處管轄區(qū)域內(nèi)發(fā)生的稅收違法案件。

下級稽查局查處有困難的重大稅收違法案件，可以報請上級稽查局查處。

第三章　選案

第十四條　稽查局應當通過多種渠道獲取案源信息，集體研究，合理、準確地選擇和確定稽查對象。

選案部門負責稽查對象的選取，并對稅收違法案件查處情況進行跟蹤管理。

第十五條　稽查局必須有計劃地實施稽查，嚴格控制對納稅人、扣繳義務人的稅務檢查次數(shù)。

稽查局應當在年度終了前制訂下一年度的稽查工作計劃，經(jīng)所屬稅務局領導批準后實施，并報上一級稽查局備案。

年度稽查工作計劃中的稅收專項檢查內(nèi)容，應當根據(jù)上級稅務機關稅收專項檢查安排，結合工作實際確定。

經(jīng)所屬稅務局領導批準，年度稽查工作計劃可以適當調(diào)整。

第十六條　選案部門應當建立案源信息檔案，對所獲取的案源信息實行分類管理。案源信息主要包括：

（一）財務指標、稅收征管資料、稽查資料、情報交換和協(xié)查線索；

（二）上級稅務機關交辦的稅收違法案件；

（三）上級稅務機關安排的稅收專項檢查；

（四）稅務局相關部門移交的稅收違法信息；

（五）檢舉的涉稅違法信息；

（六）其他部門和單位轉來的涉稅違法信息；

（七）社會公共信息；

（八）其他相關信息。

第十七條　國家稅務總局和各級國家稅務局、地方稅務局在稽查局設立稅收違法案件舉報中心，負責受理單位和個人對稅收違法行為的檢舉。

對單位和個人實名檢舉稅收違法行為并經(jīng)查實，為國家挽回稅收損失的，根據(jù)其貢獻大小，依照國家稅務總局有關規(guī)定給予相應獎勵。

第十八條　稅收違法案件舉報中心應當對檢舉信息進行分析篩選，區(qū)分不同情形，經(jīng)稽查局局長批準后分別處理：

（一）線索清楚，涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票或者其他嚴重稅收違法行為的，由選案部門列入案源信息；

（二）檢舉內(nèi)容不詳，無明確線索或者內(nèi)容重復的，暫存待辦；

（三）屬于稅務局其他部門工作職責范圍的，轉交相關部門處理；

（四）不屬于自己受理范圍的檢舉，將檢舉材料轉送有處理權的單位。

第十九條　選案部門對案源信息采取計算機分析、人工分析、人機結合分析等方法進行篩選，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑的，應當確定為待查對象。

待查對象確定后，選案部門填制《稅務稽查立案審批表》，附有關資料，經(jīng)稽查局局長批準后立案檢查。

稅務局相關部門移交的稅收違法信息，稽查局經(jīng)篩選未立案檢查的，應當及時告知移交信息的部門；移交信息的部門仍然認為需要立案檢查的，經(jīng)所屬稅務局領導批準后，由稽查局立案檢查。

對上級稅務機關指定和稅收專項檢查安排的檢查對象，應當立案檢查。

第二十條　經(jīng)批準立案檢查的，由選案部門制作《稅務稽查任務通知書》，連同有關資料一并移交檢查部門。

選案部門應當建立案件管理臺賬，跟蹤案件查處進展情況，并及時報告稽查局局長。

第四章　檢查

第二十一條　檢查部門接到《稅務稽查任務通知書》后，應當及時安排人員實施檢查。

檢查人員實施檢查前，應當查閱被查對象納稅檔案，了解被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營情況、所屬行業(yè)特點、財務會計制度、財務會計處理辦法和會計核算軟件，熟悉相關稅收政策，確定相應的檢查方法。

第二十二條　檢查前，應當告知被查對象檢查時間、需要準備的資料等，但預先通知有礙檢查的除外。

檢查應當由兩名以上檢查人員共同實施，并向被查對象出示稅務檢查證和《稅務檢查通知書》。

國家稅務局稽查局、地方稅務局稽查局聯(lián)合檢查的，應當出示各自的稅務檢查證和《稅務檢查通知書》。

檢查應當自實施檢查之日起60日內(nèi)完成；確需延長檢查時間的，應當經(jīng)稽查局局長批準。

第二十三條　實施檢查時，依照法定權限和程序，可以采取實地檢查、調(diào)取賬簿資料、詢問、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、異地協(xié)查等方法。

對采用電子信息系統(tǒng)進行管理和核算的被查對象，可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術資料一致的復制件。被查對象拒不打開或者拒不提供的，經(jīng)稽查局局長批準，可以采用適當?shù)募夹g手段對該電子信息系統(tǒng)進行直接檢查，或者提取、復制電子數(shù)據(jù)進行檢查，但所采用的技術手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運行。

第二十四條　實施檢查時，應當依照法定權限和程序，收集能夠證明案件事實的證據(jù)材料。收集的證據(jù)材料應當真實，并與所證明的事項相關聯(lián)。

調(diào)查取證時，不得違反法定程序收集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權益的證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取證據(jù)材料。

第二十五條　調(diào)取賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料時，應當向被查對象出具《調(diào)取賬簿資料通知書》，并填寫《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對后簽章確認。

調(diào)取納稅人、扣繳義務人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料的，應當經(jīng)所屬稅務局局長批準，并在3個月內(nèi)完整退還；調(diào)取納稅人、扣繳義務人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料的，應當經(jīng)所屬設區(qū)的市、自治州以上稅務局局長批準，并在30日內(nèi)退還。

第二十六條　需要提取證據(jù)材料原件的，應當向當事人出具《提取證據(jù)專用收據(jù)》，由當事人核對后簽章確認。對需要歸還的證據(jù)材料原件，檢查結束后應當及時歸還，并履行相關簽收手續(xù)。需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗時，應當向被查驗的單位或者個人開具《發(fā)票換票證》；需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗時，應當向被查驗的單位或者個人開具《調(diào)驗空白發(fā)票收據(jù)》，經(jīng)查無問題的，應當及時退還。

提取證據(jù)材料復制件的，應當由原件保存單位或者個人在復制件上注明“與原件核對無誤，原件存于我處”，并由提供人簽章。

第二十七條　詢問應當由兩名以上檢查人員實施。除在被查對象生產(chǎn)、經(jīng)營場所詢問外，應當向被詢問人送達《詢問通知書》。

詢問時應當告知被詢問人如實回答問題。詢問筆錄應當交被詢問人核對或者向其宣讀；詢問筆錄有修改的，應當由被詢問人在改動處捺指??；核對無誤后，由被詢問人在尾頁結束處寫明“以上筆錄我看過（或者向我宣讀過），與我說的相符”，并逐頁簽章、捺指印。被詢問人拒絕在詢問筆錄上簽章、捺指印的，檢查人員應當在筆錄上注明。

第二十八條　當事人、證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言。當事人、證人口頭陳述或者提供證言的，檢查人員可以筆錄、錄音、錄像。筆錄應當使用能夠長期保持字跡的書寫工具書寫，也可使用計算機記錄并打印，陳述或者證言應當由陳述人或者證人逐頁簽章、捺指印。

當事人、證人口頭提出變更陳述或者證言的，檢查人員應當就變更部分重新制作筆錄，注明原因，由當事人、證人逐頁簽章、捺指印。當事人、證人變更書面陳述或者證言的，不退回原件。

第二十九條　制作錄音、錄像等視聽資料的，應當注明制作方法、制作時間、制作人和證明對象等內(nèi)容。

調(diào)取視聽資料時，應當調(diào)取有關資料的原始載體；難以調(diào)取原始載體的，可以調(diào)取復制件，但應當說明復制方法、人員、時間和原件存放處等事項。

對聲音資料，應當附有該聲音內(nèi)容的文字記錄；對圖像資料，應當附有必要的文字說明。

第三十條　以電子數(shù)據(jù)的內(nèi)容證明案件事實的，應當要求當事人將電子數(shù)據(jù)打印成紙質資料，在紙質資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場所，注明“與電子數(shù)據(jù)核對無誤”，并由當事人簽章。

需要以有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)的，應當與提供電子數(shù)據(jù)的個人、單位的法定代表人或者財務負責人一起將電子數(shù)據(jù)復制到存儲介質上并封存，同時在封存包裝物上注明制作方法、制作時間、制作人、文件格式及長度等，注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對無誤”，并由電子數(shù)據(jù)提供人簽章。

第三十一條　檢查人員實地調(diào)查取證時，可以制作現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄，對實地檢查情況予以記錄或者說明。

制作現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄，應當載明時間、地點和事件等內(nèi)容，并由檢查人員簽名和當事人簽章。

當事人拒絕在現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄上簽章的，檢查人員應當在筆錄上注明原因；如有其他人員在場，可以由其簽章證明。

第三十二條　需要異地調(diào)查取證的，可以發(fā)函委托相關稽查局調(diào)查取證；必要時可以派人參與受托地稽查局的調(diào)查取證。

受托地稽查局應當根據(jù)協(xié)查請求，依照法定權限和程序調(diào)查；對取得的證據(jù)材料，應當連同相關文書一并作為協(xié)查案卷立卷存檔；同時根據(jù)委托地稽查局協(xié)查函委托的事項，將相關證據(jù)材料及文書復制，注明“與原件核對無誤”，注明原件存放處，并加蓋本單位印章后一并移交委托地稽查局。

需要取得境外資料的，稽查局可以提請國際稅收管理部門依照稅收協(xié)定情報交換程序獲取，或者通過我國駐外機構收集有關信息。

第三十三條　查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人存款賬戶的，應當經(jīng)所屬稅務局局長批準，憑《檢查存款賬戶許可證明》向相關銀行或者其他金融機構查詢。

查詢案件涉嫌人員儲蓄存款的，應當經(jīng)所屬設區(qū)的市、自治州以上稅務局局長批準，憑《檢查存款賬戶許可證明》向相關銀行或者其他金融機構查詢。

第三十四條　檢查從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入跡象的，經(jīng)所屬稅務局局長批準，可以依法采取稅收保全措施。

第三十五條　稽查局采取稅收保全措施時，應當向納稅人送達《稅收保全措施決定書》，告知其采取稅收保全措施的內(nèi)容、理由及依據(jù)，并依法告知其申請行政復議和提起行政訴訟的權利。

采取凍結納稅人在開戶銀行或者其他金融機構的存款措施時，應當向納稅人開戶銀行或者其他金融機構送達《凍結存款通知書》，凍結其相當于應納稅款的存款。

采取查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)措施時，應當填寫《查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單》，由納稅人核對后簽章；采取扣押納稅人商品、貨物或者其他財產(chǎn)措施時，應當出具《扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)專用收據(jù)》，由納稅人核對后簽章。

采取查封、扣押有產(chǎn)權證件的動產(chǎn)或者不動產(chǎn)措施時，應當依法向有關單位送達《稅務協(xié)助執(zhí)行通知書》，通知其在查封、扣押期間不再辦理該動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù)。

第三十六條　有下列情形之一的，稽查局應當依法及時解除稅收保全措施：

（一）納稅人已按履行期限繳納稅款的；

（二）稅收保全措施被復議機關決定撤銷的；

（三）稅收保全措施被人民法院裁決撤銷的；

（四）其他法定應當解除稅收保全措施的。

第三十七條　解除稅收保全措施時，應當向納稅人送達《解除稅收保全措施通知書》，告知其解除稅收保全措施的時間、內(nèi)容和依據(jù)，并通知其在限定時間內(nèi)辦理解除稅收保全措施的有關事宜：

（一）采取凍結存款措施的，應當向凍結存款的納稅人開戶銀行或者其他金融機構送達《解除凍結存款通知書》，解除凍結。

（二）采取查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)措施的，應當解除查封并收回《查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單》。

（三）采取扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)的，應當予以返還并收回《扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)專用收據(jù)》。

稅收保全措施涉及協(xié)助執(zhí)行單位的，應當向協(xié)助執(zhí)行單位送達《稅務協(xié)助執(zhí)行通知書》，通知解除稅收保全措施相關事項。

第三十八條　采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；查處重大稅收違法案件中，有下列情形之一，需要延長稅收保全期限的，應當逐級報請國家稅務總局批準：

（一）案情復雜，在稅收保全期限內(nèi)確實難以查明案件事實的；

（二）被查對象轉移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或者其他證據(jù)材料的；

（三）被查對象拒不提供相關情況或者以其他方式拒絕、阻撓檢查的；

（四）解除稅收保全措施可能使納稅人轉移、隱匿、損毀或者違法處置財產(chǎn)，從而導致稅款無法追繳的。

第三十九條　被查對象有下列情形之一的，依照《稅收征管法》和《稅收征管法細則》有關逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務檢查的規(guī)定處理：

（一）提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關資料的；

（二）拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復制與稅收違法案件有關資料的；

（三）在檢查期間轉移、隱匿、損毀、丟棄有關資料的；

（四）其他不依法接受稅務檢查行為的。

第四十條　檢查過程中，檢查人員應當制作《稅務稽查工作底稿》，記錄案件事實，歸集相關證據(jù)材料，并簽字、注明日期。

第四十一條　檢查結束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實和依據(jù)告知被查對象；必要時，可以向被查對象發(fā)出《稅務事項通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應當制作筆錄，由當事人簽章。

第四十二條　檢查結束時，應當根據(jù)《稅務稽查工作底稿》及有關資料，制作《稅務稽查報告》，由檢查部門負責人審核。

經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)有稅收違法事實的，《稅務稽查報告》應當包括以下主要內(nèi)容：

（一）案件來源；

（二）被查對象基本情況；

（三）檢查時間和檢查所屬期間；

（四）檢查方式、方法以及檢查過程中采取的措施；

（五）查明的稅收違法事實及性質、手段；

（六）被查對象是否有拒絕、阻撓檢查的情形；

（七）被查對象對調(diào)查事實的意見；

（八）稅務處理、處罰建議及依據(jù)；

（九）其他應當說明的事項；

（十）檢查人員簽名和報告時間。

經(jīng)檢查沒有發(fā)現(xiàn)稅收違法事實的，應當在《稅務稽查報告》中說明檢查內(nèi)容、過程、事實情況。

第四十三條　檢查完畢，檢查部門應當將《稅務稽查報告》、《稅務稽查工作底稿》及相關證據(jù)材料，在5個工作日內(nèi)移交審理部門審理，并辦理交接手續(xù)。

第四十四條　有下列情形之一，致使檢查暫時無法進行的，檢查部門可以填制《稅收違法案件中止檢查審批表》，附相關證據(jù)材料，經(jīng)稽查局局長批準后，中止檢查：

（一）當事人被有關機關依法限制人身自由的；

（二）賬簿、記賬憑證及有關資料被其他國家機關依法調(diào)取且尚未歸還的；

（三）法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局規(guī)定的其他可以中止檢查的。

中止檢查的情形消失后，應當及時填制《稅收違法案件解除中止檢查審批表》，經(jīng)稽查局局長批準后，恢復檢查。

第四十五條　有下列情形之一，致使檢查確實無法進行的，檢查部門可以填制《稅收違法案件終結檢查審批表》，附相關證據(jù)材料，移交審理部門審核，經(jīng)稽查局局長批準后，終結檢查：

（一）被查對象死亡或者被依法宣告死亡或者依法注銷，且無財產(chǎn)可抵繳稅款或者無法定稅收義務承擔主體的；

（二）被查對象稅收違法行為均已超過法定追究期限的；

（三）法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局規(guī)定的其他可以終結檢查的。

第五章　審理

第四十六條　審理部門接到檢查部門移交的《稅務稽查報告》及有關資料后，應當及時安排人員進行審理。

審理人員應當依據(jù)法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件，對檢查部門移交的《稅務稽查報告》及相關材料進行逐項審核，提出書面審理意見，由審理部門負責人審核。

案情復雜的，稽查局應當集體審理；案情重大的，稽查局應當依照國家稅務總局有關規(guī)定報請所屬稅務局集體審理。

第四十七條　對《稅務稽查報告》及有關資料，審理人員應當著重審核以下內(nèi)容：

（一）被查對象是否準確；

（二）稅收違法事實是否清楚、證據(jù)是否充分、數(shù)據(jù)是否準確、資料是否齊全；

（三）適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件是否適當，定性是否正確；

（四）是否符合法定程序；

（五）是否超越或者濫用職權；

（六）稅務處理、處罰建議是否適當；

（七）其他應當審核確認的事項或者問題。

第四十八條　有下列情形之一的，審理部門可以將《稅務稽查報告》及有關資料退回檢查部門補正或者補充調(diào)查：

（一）被查對象認定錯誤的；

（二）稅收違法事實不清、證據(jù)不足的；

（三）不符合法定程序的；

（四）稅務文書不規(guī)范、不完整的；

（五）其他需要退回補正或者補充調(diào)查的。

第四十九條　《稅務稽查報告》認定的稅收違法事實清楚、證據(jù)充分，但適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件錯誤，或者提出的稅務處理、處罰建議錯誤或者不當?shù)?，審理部門應當另行提出稅務處理、處罰意見。

第五十條　審理部門接到檢查部門移交的《稅務稽查報告》及有關資料后，應當在15日內(nèi)提出審理意見。但下列時間不計算在內(nèi)：

（一）檢查人員補充調(diào)查的時間；

（二）向上級機關請示或者向相關部門征詢政策問題的時間。

案情復雜確需延長審理時限的，經(jīng)稽查局局長批準，可以適當延長。

第五十一條　擬對被查對象或者其他涉稅當事人作出稅務行政處罰的，向其送達《稅務行政處罰事項告知書》，告知其依法享有陳述、申辯及要求聽證的權利。《稅務行政處罰事項告知書》應當包括以下內(nèi)容：

（一）認定的稅收違法事實和性質；

（二）適用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件；

（三）擬作出的稅務行政處罰；

（四）當事人依法享有的權利；

（五）告知書的文號、制作日期、稅務機關名稱及印章；

（六）其他相關事項。

第五十二條　對被查對象或者其他涉稅當事人的陳述、申辯意見，審理人員應當認真對待，提出判斷意見。

對當事人口頭陳述、申辯意見，審理人員應當制作《陳述申辯筆錄》，如實記錄，由陳述人、申辯人簽章。

第五十三條　被查對象或者其他涉稅當事人要求聽證的，應當依法組織聽證。聽證主持人由審理人員擔任。

聽證依照國家稅務總局有關規(guī)定執(zhí)行。

第五十四條　審理完畢，審理人員應當制作《稅務稽查審理報告》，由審理部門負責人審核?！抖悇栈閷徖韴蟾妗窇敯ㄒ韵轮饕獌?nèi)容：

（一）審理基本情況；

（二）檢查人員查明的事實及相關證據(jù)；

（三）被查對象或者其他涉稅當事人的陳述、申辯情況；

（四）經(jīng)審理認定的事實及相關證據(jù)；

（五）稅務處理、處罰意見及依據(jù)；

（六）審理人員、審理日期。

第五十五條　審理部門區(qū)分下列情形分別作出處理：

（一）認為有稅收違法行為，應當進行稅務處理的，擬制《稅務處理決定書》；

（二）認為有稅收違法行為，應當進行稅務行政處罰的，擬制《稅務行政處罰決定書》；

（三）認為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務行政處罰的，擬制《不予稅務行政處罰決定書》；

（四）認為沒有稅收違法行為的，擬制《稅務稽查結論》。

《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》、《不予稅務行政處罰決定書》、《稅務稽查結論》引用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件，應當注明文件全稱、文號和有關條款。

《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》、《不予稅務行政處罰決定書》、《稅務稽查結論》經(jīng)稽查局局長或者所屬稅務局領導批準后由執(zhí)行部門送達執(zhí)行。

第五十六條　《稅務處理決定書》應當包括以下主要內(nèi)容：

（一）被查對象姓名或者名稱及地址；

（二）檢查范圍和內(nèi)容；

（三）稅收違法事實及所屬期間；

（四）處理決定及依據(jù)；

（五）稅款金額、繳納期限及地點；

（六）稅款滯納時間、滯納金計算方法、繳納期限及地點；

（七）告知被查對象不按期履行處理決定應當承擔的責任；

（八）申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限；

（九）處理決定的文號、制作日期、稅務機關名稱及印章。

第五十七條　《稅務行政處罰決定書》應當包括以下主要內(nèi)容：

（一）被查對象或者其他涉稅當事人姓名或者名稱及地址；

（二）檢查范圍和內(nèi)容；

（三）稅收違法事實及所屬期間；

（四）行政處罰種類和依據(jù)；

（五）行政處罰履行方式、期限和地點；

（六）告知當事人不按期履行行政處罰決定應當承擔的責任；

（七）申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限；

（八）行政處罰決定的文號、制作日期、稅務機關名稱及印章。

第五十八條　《不予稅務行政處罰決定書》應當包括以下主要內(nèi)容：

（一）被查對象或者其他涉稅當事人姓名或者名稱及地址；

（二）檢查范圍和內(nèi)容；

（三）稅收違法事實及所屬期間；

（四）不予稅務行政處罰的理由及依據(jù)；

（五）申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限；

（六）不予行政處罰決定的文號、制作日期、稅務機關名稱及印章。

第五十九條　《稅務稽查結論》應當包括以下主要內(nèi)容：

（一）被查對象姓名或者名稱及地址；

（二）檢查范圍和內(nèi)容；

（三）檢查時間和檢查所屬期間；

（四）檢查結論；

（五）結論的文號、制作日期、稅務機關名稱及印章。

第六十條　稅收違法行為涉嫌犯罪的，填制《涉嫌犯罪案件移送書》，經(jīng)所屬稅務局局長批準后，依法移送公安機關，并附送以下資料：

（一）《涉嫌犯罪案件情況的調(diào)查報告》；

（二）《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》的復制件；

（三）涉嫌犯罪的主要證據(jù)材料復制件；

（四）補繳應納稅款、繳納滯納金、已受行政處罰情況明細表及憑據(jù)復制件。

第六章　執(zhí)行

第六十一條　執(zhí)行部門接到《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》、《不予稅務行政處罰決定書》、《稅務稽查結論》等稅務文書后，應當依法及時將稅務文書送達被執(zhí)行人。

執(zhí)行部門在送達相關稅務文書時，應當及時通過稅收征管信息系統(tǒng)將稅收違法案件查處情況通報稅源管理部門。

第六十二條　被執(zhí)行人未按照《稅務處理決定書》確定的期限繳納或者解繳稅款的，稽查局經(jīng)所屬稅務局局長批準，可以依法采取強制執(zhí)行措施，或者依法申請人民法院強制執(zhí)行。

第六十三條　經(jīng)稽查局確認的納稅擔保人未按照確定的期限繳納所擔保的稅款、滯納金的，責令其限期繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)所屬稅務局局長批準，可以依法采取強制執(zhí)行措施。

第六十四條　被執(zhí)行人對《稅務行政處罰決定書》確定的行政處罰事項，逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，稽查局經(jīng)所屬稅務局局長批準，可以依法采取強制執(zhí)行措施，或者依法申請人民法院強制執(zhí)行。

第六十五條　稽查局對被執(zhí)行人采取強制執(zhí)行措施時，應當向被執(zhí)行人送達《稅收強制執(zhí)行決定書》，告知其采取強制執(zhí)行措施的內(nèi)容、理由及依據(jù)，并告知其依法申請行政復議或者提出行政訴訟的權利。

第六十六條　稽查局采取從被執(zhí)行人開戶銀行或者其他金融機構的存款中扣繳稅款、滯納金、罰款措施時，應當向被執(zhí)行人開戶銀行或者其他金融機構送達《扣繳稅收款項通知書》，依法扣繳稅款、滯納金、罰款，并及時將有關完稅憑證送交被執(zhí)行人。

第六十七條　拍賣、變賣被執(zhí)行人商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣、變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款的，在拍賣、變賣前應當依法進行查封、扣押。

稽查局拍賣、變賣被執(zhí)行人商品、貨物或者其他財產(chǎn)前，應當擬制《拍賣/變賣抵稅財物決定書》，經(jīng)所屬稅務局局長批準后送達被執(zhí)行人，予以拍賣或者變賣。

拍賣或者變賣實現(xiàn)后，應當在結算并收取價款后3個工作日內(nèi)，辦理稅款、滯納金、罰款的入庫手續(xù)，并擬制《拍賣/變賣結果通知書》，附《拍賣/變賣扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單》，經(jīng)稽查局局長審核后，送達被執(zhí)行人。

以拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款和拍賣、變賣費用后，尚有剩余的財產(chǎn)或者無法進行拍賣、變賣的財產(chǎn)的，應當擬制《返還商品、貨物或者其他財產(chǎn)通知書》，附《返還商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單》，送達被執(zhí)行人，并自辦理稅款、滯納金、罰款入庫手續(xù)之日起3個工作日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

第六十八條　被執(zhí)行人在限期內(nèi)繳清稅款、滯納金、罰款或者稽查局依法采取強制執(zhí)行措施追繳稅款、滯納金、罰款后，執(zhí)行部門應當制作《稅務稽查執(zhí)行報告》，記明執(zhí)行過程、結果、采取的執(zhí)行措施以及使用的稅務文書等內(nèi)容，由執(zhí)行人員簽名并注明日期，連同執(zhí)行環(huán)節(jié)的其他稅務文書、資料一并移交審理部門整理歸檔。

第六十九條　執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)涉嫌犯罪的，執(zhí)行部門應當及時將執(zhí)行情況通知審理部門，并提出向公安機關移送的建議。

對執(zhí)行部門的移送建議，審理部門依照本規(guī)程第六十條處理。

第七十條　執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，由執(zhí)行部門填制《稅收違法案件中止執(zhí)行審批表》，附有關證據(jù)材料，經(jīng)稽查局局長批準后，中止執(zhí)行：

（一）被執(zhí)行人死亡或者被依法宣告死亡，尚未確定可執(zhí)行財產(chǎn)的；

（二）被執(zhí)行人進入破產(chǎn)清算程序尚未終結的；

（三）可執(zhí)行財產(chǎn)被司法機關或者其他國家機關依法查封、扣押、凍結，致使執(zhí)行暫時無法進行的。

（四）法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定其他可以中止執(zhí)行的。

中止執(zhí)行情形消失后，應當及時填制《稅收違法案件解除中止執(zhí)行審批表》，經(jīng)稽查局局長批準后，恢復執(zhí)行。

第七十一條　被執(zhí)行人確實沒有財產(chǎn)抵繳稅款或者依照破產(chǎn)清算程序確實無法清繳稅款，或者有其他法定終結執(zhí)行情形的，稽查局可以填制《稅收違法案件終結執(zhí)行審批表》，依照國家稅務總局規(guī)定權限和程序，經(jīng)稅務局相關部門審核并報所屬稅務局局長批準后，終結執(zhí)行。

第七章　案卷管理

第七十二條　《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》、《不予行政處罰決定書》、《稅務稽查結論》執(zhí)行完畢，或者依照本規(guī)程第四十五條進行終結檢查或者依照第七十一條終結執(zhí)行的，審理部門應當在60日內(nèi)收集稽查各環(huán)節(jié)與案件有關的全部資料，整理成稅務稽查案卷，歸檔保管。

第七十三條　稅務稽查案卷應當按照被查對象分別立卷，統(tǒng)一編號，做到一案一卷、目錄清晰、資料齊全、分類規(guī)范、裝訂整齊。

稅務稽查案卷分別立為正卷和副卷。正卷主要列入各類證據(jù)材料、稅務文書等可以對外公開的稽查材料；副卷主要列入檢舉及獎勵材料、案件討論記錄、法定秘密材料等不宜對外公開的稽查材料。如無不宜公開的內(nèi)容，可以不立副卷。副卷作為密卷管理。

第七十四條　稅務稽查案卷材料應當按照以下規(guī)則組合排列：

（一）案卷內(nèi)材料原則上按照實際稽查程序依次排列；

（二）證據(jù)材料可以按照材料所反映的問題等特征分類，每類證據(jù)主要證據(jù)材料排列在前，旁證材料排列在后；

（三）其他材料按照材料形成的時間順序，并結合材料的重要程度進行排列。

稅務稽查案卷內(nèi)每份或者每組材料的排列規(guī)則是：正件在前，附件在后；重要材料在前，其他材料在后；匯總性材料在前，基礎性材料在后。

第七十五條　稅務稽查案卷按照以下情況確定保管期限：

（一）偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件，以及涉嫌犯罪案件，案卷保管期限為永久；

（二）一般行政處罰的稅收違法案件，案卷保管期限為30年；

（三）前兩項規(guī)定以外的其他稅收違法案件，案卷保管期限為10年。

第七十六條　查閱或者借閱稅務稽查案卷，應當按照檔案管理規(guī)定辦理手續(xù)。

稅務機關人員需要查閱或者借閱稅務稽查案卷的，應當經(jīng)稽查局局長批準；稅務機關以外人員需要查閱的，應當經(jīng)稽查局所屬稅務局領導批準。

查閱稅務稽查案卷應當在檔案室進行。借閱稅務稽查案卷，應當按照規(guī)定的時限完整歸還。

未經(jīng)稽查局局長或者所屬稅務局領導批準，查閱或者借閱稅務稽查案卷的單位和個人，不得摘抄、復制案卷內(nèi)容和材料。

第七十七條　稅務稽查案卷應當在立卷次年6月30日前移交所屬稅務局檔案管理部門保管；稽查局與所屬稅務局異址辦公的，可以適當延遲移交，但延遲時間最多不超過2年。

第八章　附則

第七十八條　本規(guī)程相關稅務文書的式樣，由國家稅務總局規(guī)定。

第七十九條　本規(guī)程所稱簽章，區(qū)分以下情況確定：

（一）屬于法人或者其他組織的，由相關人員簽名，加蓋單位印章并注明日期；

（二）屬于個人的，由個人簽名并注明日期。

本規(guī)程所稱以上、日內(nèi)，包括本數(shù)。

第八十條　本規(guī)程自2010年1月1日起執(zhí)行。國家稅務總局1995年12月1日印發(fā)的《稅務稽查工作規(guī)程》同時廢止。

發(fā)布部門：國家稅務總局　發(fā)布日期：2009年12月24日　實施日期：2010年01月01日　(中央法規(guī))

(一)部分稽查人員業(yè)務素質不高。稅務稽查人員重視稅法而忽視了會計法，從而影響查賬水平;忽視稅收相關程序性法律，往往偏重于查賬技巧的學習研究，缺乏對《行政復議法》、《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《刑法》以及相關司法解釋的系統(tǒng)學習，導致稽查人員取證不足、違法取證、越權取證，或取得的證據(jù)經(jīng)不起復議或訴訟的考驗，從而導致稅務處理決定被撤銷或行政訴訟敗訴。

(二)部分稽查人員法紀觀念不強。法紀觀念淡薄、職業(yè)道德水平不高和價值觀念錯位，將直接導致稅務稽查人員放松思想警惕，忽視世界觀改造，成為導致稅務稽查風險最根本的動因。作為稅務稽查人員，如果不能擺正自己的位置，經(jīng)受不住種種誘惑甚至以身試法，將大大增加稅務稽查風險。

(三)部分納稅人依法納稅意識淡薄。受傳統(tǒng)稅收文化和社會不良風氣的影響，部分納稅人依法納稅意識薄弱。為了達到少繳稅或不繳稅的目的，極力對稅負避重就輕，在財務賬、證上做文章。面對稅務檢查則可能通過非法途徑逃避、抵制，如找關系、行賄、威脅、暴力抗稅等，客觀上促使稅務稽查人員走上違法違紀之路。

(四)稅務稽查有效監(jiān)管制度缺失。稅務稽查部門缺乏執(zhí)法監(jiān)督的有效監(jiān)管制度，缺乏守法守紀的制度環(huán)境和人文環(huán)境，上級監(jiān)督太遠，同級監(jiān)督太軟，社會監(jiān)督太淺，對違法違紀情況懲罰不力，對守法守紀表率表彰不夠，日常宣傳和培訓教育不足，加上市場經(jīng)濟帶來的誘惑和個人缺乏思想修煉，以致少數(shù)干部出現(xiàn)世界觀、人生觀、價值觀蛻變，成為個別稽查人員違法違紀的重要誘因。

(五)行政干預導致稽查人員無所適從。由于“官本位”思想的影響，稅收法治與人治并存的局面仍然客觀存在。個別行政領導特權意識很強，在缺乏有效監(jiān)督制約和行政倫理失范的情況下，他們常常以招商引資、優(yōu)化環(huán)境等為由，或者對重點納稅戶采取保護政策，或者為親友說情，干預稅務稽查執(zhí)法，致使稅務稽查人員工作被動，無所適從，無法正常行使稽查權利。由此造成的風險，成為稅務稽查風險的重大隱患。以補代罰、以罰代刑等情形的出現(xiàn)，除了稅務系統(tǒng)內(nèi)部利益因素驅使以外，主要還是受外界力量特別是行政力量干預所致。