研發(fā)支出相關(guān)規(guī)定

我國在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》第三章第十三條中規(guī)定：“自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足本準(zhǔn)則第四條和第九條規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整?！?

三、從會計目標(biāo)看研發(fā)支出的會計處理

在會計目標(biāo)被定位為“決策有用觀”的前提下，會計的主要功能就在于向相關(guān)信息使用者提供決策有用信息，針對同一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不同的會計處理方法將導(dǎo)致報表的不同揭示，向資本市場輸出不同的信息，進(jìn)而產(chǎn)生不同的影響，導(dǎo)致不同的信息含量。

研發(fā)活動本質(zhì)上代表了企業(yè)的一種投資傾向和發(fā)展戰(zhàn)略，體現(xiàn)企業(yè)的一種長期發(fā)展能力和增長潛力，研發(fā)活動的信息披露將影響到投資者對企業(yè)的評價，進(jìn)而影響企業(yè)股票的走勢，企業(yè)在對外披露研發(fā)費用的同時，也在向市場傳遞一種企業(yè)發(fā)展態(tài)勢良好、業(yè)務(wù)發(fā)展平穩(wěn)、利潤上升空間廣闊的信號，這對刺激股價上揚、提高企業(yè)價值無疑會產(chǎn)生影響。

然而現(xiàn)行財務(wù)報告中對研發(fā)支出的信息披露尚不完全、不充分，費用化處理使得研發(fā)支出的信息散落在報表中，信息使用者很難從分散在其他許多費用科目中的相關(guān)支出中去加以適當(dāng)分離和單獨歸集，無法獲知企業(yè)投入的研發(fā)費用有多少取得了成功，有多大比例形成了最終成果，以評價其研發(fā)能力是強還是弱，不便于考核無形資產(chǎn)研究開發(fā)的投資效益，這種不加區(qū)別的處理方式使投資者無法獲得決策所需信息，使會計信息失去相關(guān)性，不利于會計目標(biāo)的實現(xiàn)。

相比之下，資本化處理則不僅可以反映企業(yè)研發(fā)活動的實際投入資本，而且可以反映研發(fā)活動的效果和對企業(yè)貢獻(xiàn)的大小，有助于衡量企業(yè)現(xiàn)有研發(fā)能力，并預(yù)測未來研發(fā)水平和技術(shù)價值，使會計信息具有預(yù)測價值和反饋價值。經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，對研發(fā)支出予以資本化可以提高企業(yè)賬面價值與內(nèi)在價值的一致性，可以提供盈利預(yù)測的相關(guān)信息，為投資者評價企業(yè)革新活動成功的可能性提供基礎(chǔ)，以及對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的投資回報作出評估，從而增加會計信息的有用性。2100433B

1．費用化

研究與開發(fā)費用發(fā)生當(dāng)時全部作為期間費用，計入當(dāng)期損益。采用這種方法主要著眼于穩(wěn)健性原則，研究與開發(fā)能否成功，能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性，作為當(dāng)期費用使得企業(yè)當(dāng)年就可以收回用于研究與開發(fā)的資金，有利于促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。

而且費用化處理具有節(jié)稅作用，可以減少企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出。

2．資本化。將研究與開發(fā)費用在發(fā)生時予以資本化，等到開發(fā)成功取得收益時再進(jìn)行攤銷。這種方法假定企業(yè)同時或在連續(xù)的幾個年度內(nèi)存在若干研究與開發(fā)項目，不論風(fēng)險有多大，有些項目總能成功，形成某些無形資產(chǎn)并取得收益。這樣，將所有研究與開發(fā)項目看成一個整體，然后將研究與開發(fā)的全部收益與全部費用進(jìn)行配比。這種方法主要著眼于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

3．有條件的資本化。將研究與開發(fā)費用分開，所有研究費用在發(fā)生時作為費用處理，對于開發(fā)費用，只要滿足某些條件，具有開發(fā)成功的可能性，就應(yīng)作為資本化處理。這種方法將研究與開發(fā)費用區(qū)別對待，有一定的合理性，但判斷開發(fā)成功的條件帶有很大的主觀性，不易把握。

4．最終結(jié)果確定法。在研究與開發(fā)費用發(fā)生時先歸集到一個專門的賬戶中，然后根據(jù)研究與開發(fā)的最終結(jié)果來決定采用何種處理方法，當(dāng)研究開發(fā)活動成功并確定能給企業(yè)帶來收益時，將歸集的研究開發(fā)費用資本化，否則，作為費用來沖銷當(dāng)期損益。這種方法能較好地實現(xiàn)收入與費用的配比，有利于消除企業(yè)的短期行為，但最大缺點在于一旦開發(fā)失敗，把歸集的費用全部計人當(dāng)期損益會給企業(yè)收益帶來很大的波動。

5．追溯資本化。先將發(fā)生的研究與開發(fā)支出全部費用化處理，待研究與開發(fā)項目成功后，再將巳費用化處理的支出追溯調(diào)整為資產(chǎn)。這種方法充分考慮了研究與開發(fā)活動的不確定性，在其未成功前全部費用化處理?？紤]到真實反映資產(chǎn)的價值，在研究與開發(fā)活動成功后再將其資本化處理。

一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。

三、研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

（二）企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開發(fā)項目，應(yīng)按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述（一）規(guī)定進(jìn)行處理。

（三）研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。

期末，企業(yè)應(yīng)將本科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“研發(fā)費用”科目，借記“研發(fā)費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。

所謂研發(fā)支出，從企業(yè)的角度來說，就是企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲得并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

新準(zhǔn)則規(guī)定，對于企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)項目（包括企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項目），研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期歸集后計入損益（研發(fā)費用）；開發(fā)階段的支出在符合特定條件時則可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)，即資本化。由于不同階段支出的會計處理差異巨大，正確區(qū)分研究階段和開發(fā)階段就成為研發(fā)支出會計處理的關(guān)鍵，研究階段具有計劃性和探索性，是為進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，由于已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性，因此該階段的支出，新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期損益。

無形資產(chǎn)核算新增加“研發(fā)支出”一級科目，科目代碼是5301 。

• 研發(fā)活動從廣義上來講也是一種投資行為，但較一般的投資活動具有更大的收益不確定性和風(fēng)險性，因而增加了研發(fā)支出在會計確認(rèn)與計量上的困難。

研究與開發(fā)的含義有所不同。所謂研究是為獲得新的科學(xué)技術(shù)知識而從事的有計劃有創(chuàng)造性的調(diào)查、分析和實驗活動，可以是基礎(chǔ)性研究也可以是應(yīng)用性研究，其目的在于發(fā)現(xiàn)新知識，并期望利用這種知識能開發(fā)出新材料、新產(chǎn)品或新的配方技術(shù)，或?qū)ΜF(xiàn)有產(chǎn)品的性能、質(zhì)量所作的較大改進(jìn)。開發(fā)是在開始商品生產(chǎn)或使用前將研究成果轉(zhuǎn)化為一種新產(chǎn)品或工藝的系列活動，包括概念的形成、樣品的設(shè)計、不同產(chǎn)品的測試和模型的建造以及試驗工廠的運行等。由此可見，研究是一個技術(shù)可行性的探索階段，能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性，風(fēng)險較大，而開發(fā)活動是將研究成果應(yīng)用于實踐，將技術(shù)轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的階段，因而帶來經(jīng)濟(jì)效益的確定性較高。

在新經(jīng)濟(jì)條件下，研發(fā)支出在企業(yè)支出總額中比重越來越大，日漸表現(xiàn)為一種經(jīng)常性支出、固定性支出，為企業(yè)發(fā)展和核心能力的形成提供一種不竭的動力。企業(yè)在投入一定的人力、物力、財力用于研究開發(fā)活動之后，若開發(fā)成功，設(shè)計出了新的產(chǎn)品，形成了新的技術(shù)，則構(gòu)成企業(yè)的一項自創(chuàng)無形資產(chǎn)，若開發(fā)失敗則研發(fā)支出成為企業(yè)的一項沉沒成本。

工程采購支出適用于建設(shè)單位(建設(shè)單位是指負(fù)責(zé)工程項目建設(shè)和管理的基層預(yù)算單位)基本建設(shè)投資中年度財政投資超過50萬元人民幣(含50萬元)的支出，包括建筑安裝工程、設(shè)備采購、工程監(jiān)理和設(shè)計服務(wù)等支出。

工程采購支出由財政直接支付時，建設(shè)單位要依據(jù)年度單位預(yù)算、分月用款汁劃和有關(guān)支付憑證(包括購貨合同或招標(biāo)采購的中標(biāo)供貨合同等文件、票證的復(fù)制件。預(yù)付工程款還需要提供預(yù)付工程款支付憑證；工程款還需要提供工程價款結(jié)算單；設(shè)備、材料款還需要提供設(shè)備、材料采購清單)，如屬于政府采購范圍的工程項目，還需要按照《政府采購法》和財政部有關(guān)規(guī)定，提出項目支付申請，填寫財政部統(tǒng)一印制的《中央基層預(yù)算單位財政直接支付申請書》。

財政支出結(jié)構(gòu)是各類財政支出占總支出的比重。財政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化是指在一定時期內(nèi)，在財政支出總規(guī)模占國民生產(chǎn)總值比重合理的前提下，財政支出內(nèi)部各構(gòu)成要素符合社會共同需要且各構(gòu)成要素占財政支出總量的比例相對協(xié)調(diào)、合理的狀態(tài)。 從社會資源的配置角度來說，財政支出結(jié)構(gòu)直接關(guān)系到政府動員社會資源的程度，從而對市場經(jīng)濟(jì)運行的影響可能比財政支出規(guī)模的影響更大。不僅如此，一國財政支出結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀及其變化，表明了該國政府正在履行的重點職能以及變化趨勢。

預(yù)算支出審計的主要內(nèi)容包括：

(1)審查預(yù)算支出是否按照原經(jīng)過批準(zhǔn)的國家預(yù)算執(zhí)行，并堅持兼顧需要與可能，收支平衡，略有結(jié)余的原則，有無違背量力而行原則，發(fā)生赤字等問題。

(2)審查預(yù)算支出的安排是否做到統(tǒng)籌兼顧、保證重點、照顧一般，支出范圍是否合理，有無虛列支出、轉(zhuǎn)移資金或私設(shè)小金庫等情況。

(3)審查預(yù)算支出制度是否健全，報批內(nèi)容和手續(xù)是否完善嚴(yán)密。

(4)審查預(yù)算支出的完成情況，是否按照批準(zhǔn)的預(yù)算及時準(zhǔn)確撥款，對超預(yù)算支出是否辦理追加預(yù)算，有無正式批準(zhǔn)手續(xù)。

(5)審查預(yù)算支出項目的可行性和效益性，能否達(dá)到預(yù)期的目的，有無鋪張浪費和無效投資等現(xiàn)象。2100433B