研發(fā)支出用途

一、本科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的各項支出。

二、本科目應當按照研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。

三、研發(fā)支出的主要賬務處理

（一）企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

（二）企業(yè)以其他方式取得的正在進行中研究開發(fā)項目，應按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應當比照上述（一）規(guī)定進行處理。

（三）研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，應按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產”科目，貸記本科目（資本化支出）。

期末，企業(yè)應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“研發(fā)費用”科目，借記“研發(fā)費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。

所謂研發(fā)支出，從企業(yè)的角度來說，就是企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出。根據《企業(yè)會計準則第6號—無形資產》的規(guī)定，企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲得并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

新準則規(guī)定，對于企業(yè)內部的研究開發(fā)項目（包括企業(yè)取得的已作為無形資產確認的正在進行中的研究開發(fā)項目），研究階段的支出，應當于發(fā)生當期歸集后計入損益（研發(fā)費用）；開發(fā)階段的支出在符合特定條件時則可以確認為無形資產，即資本化。由于不同階段支出的會計處理差異巨大，正確區(qū)分研究階段和開發(fā)階段就成為研發(fā)支出會計處理的關鍵，研究階段具有計劃性和探索性，是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，由于已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性，因此該階段的支出，新準則規(guī)定應計入當期損益。

無形資產核算新增加“研發(fā)支出”一級科目，科目代碼是5301 。

• 研發(fā)活動從廣義上來講也是一種投資行為，但較一般的投資活動具有更大的收益不確定性和風險性，因而增加了研發(fā)支出在會計確認與計量上的困難。

研究與開發(fā)的含義有所不同。所謂研究是為獲得新的科學技術知識而從事的有計劃有創(chuàng)造性的調查、分析和實驗活動，可以是基礎性研究也可以是應用性研究，其目的在于發(fā)現(xiàn)新知識，并期望利用這種知識能開發(fā)出新材料、新產品或新的配方技術，或對現(xiàn)有產品的性能、質量所作的較大改進。開發(fā)是在開始商品生產或使用前將研究成果轉化為一種新產品或工藝的系列活動，包括概念的形成、樣品的設計、不同產品的測試和模型的建造以及試驗工廠的運行等。由此可見，研究是一個技術可行性的探索階段，能否給企業(yè)帶來經濟效益具有很大的不確定性，風險較大，而開發(fā)活動是將研究成果應用于實踐，將技術轉化為產品的階段，因而帶來經濟效益的確定性較高。

在新經濟條件下，研發(fā)支出在企業(yè)支出總額中比重越來越大，日漸表現(xiàn)為一種經常性支出、固定性支出，為企業(yè)發(fā)展和核心能力的形成提供一種不竭的動力。企業(yè)在投入一定的人力、物力、財力用于研究開發(fā)活動之后，若開發(fā)成功，設計出了新的產品，形成了新的技術，則構成企業(yè)的一項自創(chuàng)無形資產，若開發(fā)失敗則研發(fā)支出成為企業(yè)的一項沉沒成本。

1．費用化

研究與開發(fā)費用發(fā)生當時全部作為期間費用，計入當期損益。采用這種方法主要著眼于穩(wěn)健性原則，研究與開發(fā)能否成功，能否給企業(yè)帶來經濟利益具有很大的不確定性，作為當期費用使得企業(yè)當年就可以收回用于研究與開發(fā)的資金，有利于促進企業(yè)的技術進步。

而且費用化處理具有節(jié)稅作用，可以減少企業(yè)當期的現(xiàn)金流出。

2．資本化。將研究與開發(fā)費用在發(fā)生時予以資本化，等到開發(fā)成功取得收益時再進行攤銷。這種方法假定企業(yè)同時或在連續(xù)的幾個年度內存在若干研究與開發(fā)項目，不論風險有多大，有些項目總能成功，形成某些無形資產并取得收益。這樣，將所有研究與開發(fā)項目看成一個整體，然后將研究與開發(fā)的全部收益與全部費用進行配比。這種方法主要著眼于權責發(fā)生制原則。

3．有條件的資本化。將研究與開發(fā)費用分開，所有研究費用在發(fā)生時作為費用處理，對于開發(fā)費用，只要滿足某些條件，具有開發(fā)成功的可能性，就應作為資本化處理。這種方法將研究與開發(fā)費用區(qū)別對待，有一定的合理性，但判斷開發(fā)成功的條件帶有很大的主觀性，不易把握。

4．最終結果確定法。在研究與開發(fā)費用發(fā)生時先歸集到一個專門的賬戶中，然后根據研究與開發(fā)的最終結果來決定采用何種處理方法，當研究開發(fā)活動成功并確定能給企業(yè)帶來收益時，將歸集的研究開發(fā)費用資本化，否則，作為費用來沖銷當期損益。這種方法能較好地實現(xiàn)收入與費用的配比，有利于消除企業(yè)的短期行為，但最大缺點在于一旦開發(fā)失敗，把歸集的費用全部計人當期損益會給企業(yè)收益帶來很大的波動。

5．追溯資本化。先將發(fā)生的研究與開發(fā)支出全部費用化處理，待研究與開發(fā)項目成功后，再將巳費用化處理的支出追溯調整為資產。這種方法充分考慮了研究與開發(fā)活動的不確定性，在其未成功前全部費用化處理?？紤]到真實反映資產的價值，在研究與開發(fā)活動成功后再將其資本化處理。

我國在《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》第三章第十三條中規(guī)定：“自行開發(fā)的無形資產，其成本包括自滿足本準則第四條和第九條規(guī)定后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經費用化的支出不再調整。”

三、從會計目標看研發(fā)支出的會計處理

在會計目標被定位為“決策有用觀”的前提下，會計的主要功能就在于向相關信息使用者提供決策有用信息，針對同一項經濟業(yè)務，不同的會計處理方法將導致報表的不同揭示，向資本市場輸出不同的信息，進而產生不同的影響，導致不同的信息含量。

研發(fā)活動本質上代表了企業(yè)的一種投資傾向和發(fā)展戰(zhàn)略，體現(xiàn)企業(yè)的一種長期發(fā)展能力和增長潛力，研發(fā)活動的信息披露將影響到投資者對企業(yè)的評價，進而影響企業(yè)股票的走勢，企業(yè)在對外披露研發(fā)費用的同時，也在向市場傳遞一種企業(yè)發(fā)展態(tài)勢良好、業(yè)務發(fā)展平穩(wěn)、利潤上升空間廣闊的信號，這對刺激股價上揚、提高企業(yè)價值無疑會產生影響。

然而現(xiàn)行財務報告中對研發(fā)支出的信息披露尚不完全、不充分，費用化處理使得研發(fā)支出的信息散落在報表中，信息使用者很難從分散在其他許多費用科目中的相關支出中去加以適當分離和單獨歸集，無法獲知企業(yè)投入的研發(fā)費用有多少取得了成功，有多大比例形成了最終成果，以評價其研發(fā)能力是強還是弱，不便于考核無形資產研究開發(fā)的投資效益，這種不加區(qū)別的處理方式使投資者無法獲得決策所需信息，使會計信息失去相關性，不利于會計目標的實現(xiàn)。

相比之下，資本化處理則不僅可以反映企業(yè)研發(fā)活動的實際投入資本，而且可以反映研發(fā)活動的效果和對企業(yè)貢獻的大小，有助于衡量企業(yè)現(xiàn)有研發(fā)能力，并預測未來研發(fā)水平和技術價值，使會計信息具有預測價值和反饋價值。經驗數(shù)據表明，對研發(fā)支出予以資本化可以提高企業(yè)賬面價值與內在價值的一致性，可以提供盈利預測的相關信息，為投資者評價企業(yè)革新活動成功的可能性提供基礎，以及對自創(chuàng)無形資產的投資回報作出評估，從而增加會計信息的有用性。2100433B

工程采購支出適用于建設單位(建設單位是指負責工程項目建設和管理的基層預算單位)基本建設投資中年度財政投資超過50萬元人民幣(含50萬元)的支出，包括建筑安裝工程、設備采購、工程監(jiān)理和設計服務等支出。

工程采購支出由財政直接支付時，建設單位要依據年度單位預算、分月用款汁劃和有關支付憑證(包括購貨合同或招標采購的中標供貨合同等文件、票證的復制件。預付工程款還需要提供預付工程款支付憑證；工程款還需要提供工程價款結算單；設備、材料款還需要提供設備、材料采購清單)，如屬于政府采購范圍的工程項目，還需要按照《政府采購法》和財政部有關規(guī)定，提出項目支付申請，填寫財政部統(tǒng)一印制的《中央基層預算單位財政直接支付申請書》。

財政支出結構是各類財政支出占總支出的比重。財政支出結構優(yōu)化是指在一定時期內，在財政支出總規(guī)模占國民生產總值比重合理的前提下，財政支出內部各構成要素符合社會共同需要且各構成要素占財政支出總量的比例相對協(xié)調、合理的狀態(tài)。 從社會資源的配置角度來說，財政支出結構直接關系到政府動員社會資源的程度，從而對市場經濟運行的影響可能比財政支出規(guī)模的影響更大。不僅如此，一國財政支出結構的現(xiàn)狀及其變化，表明了該國政府正在履行的重點職能以及變化趨勢。

預算支出審計的主要內容包括：

(1)審查預算支出是否按照原經過批準的國家預算執(zhí)行，并堅持兼顧需要與可能，收支平衡，略有結余的原則，有無違背量力而行原則，發(fā)生赤字等問題。

(2)審查預算支出的安排是否做到統(tǒng)籌兼顧、保證重點、照顧一般，支出范圍是否合理，有無虛列支出、轉移資金或私設小金庫等情況。

(3)審查預算支出制度是否健全，報批內容和手續(xù)是否完善嚴密。

(4)審查預算支出的完成情況，是否按照批準的預算及時準確撥款，對超預算支出是否辦理追加預算，有無正式批準手續(xù)。

(5)審查預算支出項目的可行性和效益性，能否達到預期的目的，有無鋪張浪費和無效投資等現(xiàn)象。2100433B