營(yíng)改增對(duì)建筑集團(tuán)企業(yè)影響研究

2015年1月8日，全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議在北京召開，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍表示， 2015年，將逐步完成建筑安裝和房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”，實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”的全面覆蓋。隨著改革的推進(jìn)，建筑施工企業(yè)馬上也要面臨“營(yíng)改增”的浪潮。根據(jù)試點(diǎn)總體方案，建筑業(yè)擬于2015年完成“營(yíng)改增”稅制改革，這對(duì)于建筑企業(yè)無(wú)疑是一個(gè)重大變革。

“營(yíng)改增”是國(guó)家實(shí)施的重大稅制改革，直觀的表現(xiàn)為從繳納營(yíng)業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅。1994年，財(cái)稅體制改革將增值稅制度全面引入貨物和加工修理修配勞務(wù)領(lǐng)域，增值稅成為了第一大稅種。然而，當(dāng)時(shí)的增值稅制度仍存在不少缺點(diǎn)，如固定資產(chǎn)不得抵扣，對(duì)投資仍然重復(fù)征稅；僅將貨物和修理修配勞務(wù)納入增值稅征稅范圍，其他勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的稅制格局，對(duì)服務(wù)業(yè)內(nèi)部的專業(yè)化分工形成了重復(fù)征稅，也導(dǎo)致增值稅納稅人外購(gòu)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅和服務(wù)業(yè)納稅人外購(gòu)貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅均得不到抵扣。在這種情況下，實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革，是國(guó)家基于國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)所采取的重要政策調(diào)整，有利于進(jìn)一步擴(kuò)大改革紅利、釋放內(nèi)需潛力、增強(qiáng)創(chuàng)新活力。

“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來，實(shí)施效果明顯，消除了貨物和勞務(wù)稅制中重復(fù)征稅問題，減輕了下游企業(yè)稅負(fù)；打通了連接二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣的鏈條，促進(jìn)了工業(yè)領(lǐng)域主輔分離、專業(yè)化分工，拉動(dòng)服務(wù)業(yè)發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)了調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的，增強(qiáng)了企業(yè)發(fā)展活力，促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的改進(jìn)和管理水平的提高。然而，“營(yíng)改增”在帶來巨大機(jī)會(huì)的同時(shí)，也使得企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略面臨挑戰(zhàn)。本文擬從企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)管理兩個(gè)角度闡述“營(yíng)改增”將給建筑企業(yè)帶來的影響。

實(shí)行“營(yíng)改增”后，收入由不含營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入變?yōu)樘蕹嗽鲋刀惗惪詈蟮臓I(yíng)業(yè)收入，資產(chǎn)變?yōu)榈挚墼鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額后的資產(chǎn)，從而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的一系列變動(dòng)。

1.收入和利潤(rùn)下降。建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，與原有營(yíng)業(yè)稅確認(rèn)的收入相比，其增值稅應(yīng)稅收入原則上應(yīng)按《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定確定，需要剔除增值稅銷項(xiàng)稅額的影響。如營(yíng)業(yè)稅制下建筑業(yè)確認(rèn)收入100億元的工程項(xiàng)目，改增值稅后確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入為100÷(1+11%)= 90.09(億元)，僅此一項(xiàng)，收入下降比例為9.91%。相應(yīng)地，與成本有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也不再計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，如原材料、燃料和租賃費(fèi)產(chǎn)生的增值稅額等。因此，合同預(yù)計(jì)總成本將比“營(yíng)改增”前減少。此外，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是部分剔除，從而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比“營(yíng)改增”前要少很多，利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)也隨之減少。

2.資產(chǎn)下降，負(fù)債增加。建筑企業(yè)購(gòu)置原材料、固定資產(chǎn)時(shí)，在會(huì)計(jì)處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)扣除，資產(chǎn)的入賬價(jià)值將比實(shí)施營(yíng)業(yè)稅時(shí)有相當(dāng)幅度的下降。而固定資產(chǎn)、原材料和輔助材料是建筑企業(yè)的重要資產(chǎn)，從而導(dǎo)致企業(yè)總資產(chǎn)產(chǎn)生相當(dāng)幅度的下降。在短期內(nèi)負(fù)債總額變動(dòng)不大的基礎(chǔ)上可能導(dǎo)致資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變動(dòng)以及資產(chǎn)負(fù)債率上升。從負(fù)債方面看，由于固定資產(chǎn)入賬價(jià)值降低帶來累計(jì)折舊金額的下降，負(fù)債總額會(huì)有所降低。但由于購(gòu)買固定資產(chǎn)等的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，會(huì)促進(jìn)企業(yè)展開大規(guī)模固定資產(chǎn)投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，帶來貸款的大量增加和利息的激增，而大額的貸款利息沒有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，就會(huì)造成企業(yè)負(fù)債增加，使企業(yè)權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債率增加。

3.現(xiàn)金流減少。由于建設(shè)企業(yè)驗(yàn)工計(jì)價(jià)款的支付經(jīng)常性滯后，且驗(yàn)工計(jì)價(jià)款支付時(shí)直接扣除5%~20%的預(yù)留質(zhì)量保證金、墊資款和暫留金等，導(dǎo)致建筑企業(yè)需要墊付未收回款項(xiàng)工程的稅金。同時(shí)，由于建筑企業(yè)可能對(duì)分包商、材料商拖延付款，得不到其開具的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行抵扣。這些都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。此外，由于實(shí)行“營(yíng)改增”后購(gòu)買固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將可能增加建筑企業(yè)的投資沖動(dòng)，進(jìn)行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動(dòng)資金緊張的程度，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

4.需要修訂現(xiàn)有預(yù)算、核算、決算等制度。建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”，需要對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)管理相關(guān)制度辦法進(jìn)行修訂，建立集團(tuán)增值稅管控體系；需要修訂現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算制度，建立完善增值稅相應(yīng)的核算科目；需要修訂有關(guān)預(yù)算管理及考核管理辦法。

實(shí)行“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)不再有扣繳義務(wù)人概念，納稅地點(diǎn)、征稅范圍、稅率、納稅申報(bào)、納稅期限和優(yōu)惠政策等都與原營(yíng)業(yè)稅制度下有著顯著不同，從而導(dǎo)致建筑企業(yè)的稅務(wù)管理面臨比較大的不確定性。

1.增加稅務(wù)管理成本和風(fēng)險(xiǎn)。由于增值稅的申報(bào)納稅和征管操作復(fù)雜、管理要求高、專用發(fā)票管理難度大、法律風(fēng)險(xiǎn)大，實(shí)行“營(yíng)改增”后需要增設(shè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位，對(duì)增值稅實(shí)施全流程跟蹤和管控。不僅如此，“營(yíng)改增”推行后國(guó)稅、地稅稅源難以協(xié)調(diào)，無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)納稅申報(bào)難度。此外，“營(yíng)改增”推行后，申報(bào)納稅是以法人所在地認(rèn)定還是項(xiàng)目所在地就地申報(bào)，實(shí)際操作都會(huì)面臨很多難題。

2.對(duì)稅收籌劃的影響。增值稅相比營(yíng)業(yè)稅有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間，如針對(duì)稅收優(yōu)惠政策、納稅人身份等的籌劃。更重要的是，“營(yíng)改增”涉及到企業(yè)管理的方方面面，相應(yīng)地稅收籌劃也要從建筑企業(yè)整體出發(fā)，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)事前、事中、事后的全過程進(jìn)行籌劃，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的收益最大化。

從以上分析可以看出，短期內(nèi)建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”給企業(yè)財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理將帶來不小的壓力。在新的發(fā)展時(shí)期，怎樣應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)、抓住機(jī)遇，把握“營(yíng)改增”大勢(shì)，已成為建筑企業(yè)的一個(gè)重要課題。

隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）在全國(guó)的推開，監(jiān)理企業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)中的鑒證咨詢服務(wù)類的一個(gè)組成部分納入營(yíng)改增試點(diǎn)，一般納稅人適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。面對(duì)營(yíng)改增政策帶來的征收率的變化、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、稅收等方面的影響，監(jiān)理企業(yè)如何根據(jù)自身特點(diǎn)進(jìn)行分析并采取有效措施應(yīng)對(duì)，是擺在監(jiān)理企業(yè)面前的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。

“營(yíng)改增”對(duì)監(jiān)理企業(yè)的影響

對(duì)監(jiān)理企業(yè)資產(chǎn)總額具有影響。營(yíng)改增政策的實(shí)施在一定程度上降低了監(jiān)理企業(yè)的資產(chǎn)總額。營(yíng)改增政策實(shí)施前，由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，監(jiān)理企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)、低值易耗品、儀器器材等資產(chǎn)總額為取得發(fā)票上的全部金額。而營(yíng)改增后，由于增值稅是價(jià)外稅，監(jiān)理企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)、低值易耗品、儀器器材等資產(chǎn)的金額是按取得的增值稅專用發(fā)票上的金額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分資產(chǎn)的賬面價(jià)值不含增值稅，比按營(yíng)業(yè)稅核算時(shí)取得的資產(chǎn)總額要低，從財(cái)務(wù)核算角度上講，營(yíng)改增后監(jiān)理企業(yè)的資產(chǎn)總額較之營(yíng)改增之前下降。

對(duì)監(jiān)理企業(yè)收入及利潤(rùn)具有影響。營(yíng)改增政策的實(shí)施在一定程度上降低了監(jiān)理企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。營(yíng)改增政策實(shí)施前，監(jiān)理企業(yè)核算營(yíng)業(yè)收入主要依據(jù)監(jiān)理項(xiàng)目的合同價(jià)格，根據(jù)合同價(jià)格乘以相應(yīng)營(yíng)業(yè)稅率計(jì)算出該項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入，而營(yíng)改增政策實(shí)施后，由于業(yè)主在合同談判上占有主動(dòng)權(quán)，相同標(biāo)的物的合同價(jià)格變化不大，監(jiān)理合同總價(jià)變?yōu)楹悆r(jià)格，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入將比營(yíng)改增之前要低。而且在現(xiàn)實(shí)中，部分采購(gòu)及業(yè)務(wù)存在客戶可能無(wú)法出具增值稅專用發(fā)票，使得監(jiān)理企業(yè)獲得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額非常有限，從而使監(jiān)理企業(yè)實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于理論上可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致監(jiān)理企業(yè)多繳納增值稅，監(jiān)理企業(yè)的成本增加，實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額相應(yīng)減少。

對(duì)監(jiān)理企業(yè)營(yíng)業(yè)成本具有影響。營(yíng)改增政策的實(shí)施在一定程度上降低了監(jiān)理企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本。一般監(jiān)理企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本中大部分還是人工成本、現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目成本等，其中人工成本比例較大，大約占60%，而且大部分成本無(wú)法獲得增值稅發(fā)票，不能產(chǎn)生可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，而現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目成本大多都是差旅費(fèi)，也產(chǎn)生不了進(jìn)項(xiàng)稅，可產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的主要是采購(gòu)辦公用品、車輛油耗等。由此可見，監(jiān)理項(xiàng)目成本中能夠抵扣銷項(xiàng)稅的比例很低。

對(duì)監(jiān)理企業(yè)稅負(fù)具有影響。營(yíng)改增政策實(shí)施前，監(jiān)理企業(yè)是以營(yíng)業(yè)額為基準(zhǔn)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，為價(jià)內(nèi)稅。營(yíng)改增政策實(shí)施后，一般納稅人的監(jiān)理企業(yè)繳納的增值稅的稅率為6%，小規(guī)模的監(jiān)理企業(yè)則按3%的征收率進(jìn)行征收，無(wú)論一般納稅人還是小規(guī)模的監(jiān)理企業(yè)繳納的增值稅均為價(jià)外稅。但是對(duì)于一般納稅人監(jiān)理企業(yè)來說，增值稅應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，也就是說增值稅是對(duì)流通環(huán)節(jié)中的增值部分征收。

監(jiān)理企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策的建議

加強(qiáng)對(duì)外簽訂合同的規(guī)范管理。營(yíng)改增政策實(shí)施以來，監(jiān)理企業(yè)在日常招標(biāo)及投標(biāo)工作中，可以將營(yíng)改增政策的實(shí)施作為企業(yè)談判的有利條件，也就是可以將監(jiān)理費(fèi)適當(dāng)?shù)奶岣?，根?jù)實(shí)際情況的需要轉(zhuǎn)變監(jiān)理費(fèi)相應(yīng)的計(jì)算規(guī)則，并在對(duì)外簽訂監(jiān)理合同時(shí)，在相應(yīng)的合同條款中對(duì)增值稅發(fā)票的開具進(jìn)行規(guī)定，明確雙方責(zé)任義務(wù)，約定合同價(jià)格是否含稅等。

增強(qiáng)監(jiān)理企業(yè)的成本管理工作。監(jiān)理企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增政策之后，之前的成本核算已不再適應(yīng)當(dāng)前的政策變化，成本構(gòu)成和稅金核算也相應(yīng)地發(fā)生變化，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況不僅對(duì)實(shí)際成本產(chǎn)生一定的影響，還會(huì)對(duì)監(jiān)理企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式及相應(yīng)的市場(chǎng)行為等方面造成一定影響。營(yíng)改增政策的實(shí)施，促使我國(guó)的監(jiān)理市場(chǎng)進(jìn)一步規(guī)范化、科學(xué)化，有利于監(jiān)理企業(yè)實(shí)現(xiàn)更規(guī)范化的管理，促使企業(yè)更大額度的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的實(shí)現(xiàn)。

提高監(jiān)理企業(yè)的稅務(wù)核算水平。在我國(guó)的稅收政策中明確規(guī)定，納稅人如果在銷售貨物、提供勞務(wù)等應(yīng)稅服務(wù)時(shí)出現(xiàn)不同稅率、征收率的情況時(shí)，通常要根據(jù)不同的稅率進(jìn)行分別核算，如果不能實(shí)現(xiàn)分別核算，要適用從高稅率。因此，監(jiān)理企業(yè)要重新認(rèn)識(shí)到自身的特點(diǎn)，對(duì)自身業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)重組，避免出現(xiàn)由于核算混亂而導(dǎo)致的稅負(fù)增加的情況。

制定科學(xué)的會(huì)計(jì)核算制度，防范會(huì)計(jì)核算變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)改增后，監(jiān)理企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也相應(yīng)發(fā)生了變化，由于增值稅特有的價(jià)稅分離性質(zhì)有別于營(yíng)業(yè)稅，兩種稅制下企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、成本的核算是有區(qū)別的，監(jiān)理企業(yè)要嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及稅法的要求進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)合理選擇會(huì)計(jì)政策，按照增值稅的相關(guān)要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目，做好營(yíng)改增后的新的會(huì)計(jì)核算工作，防范新稅制對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

營(yíng)改增政策的出臺(tái)和實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)稅制改革進(jìn)入一個(gè)新的歷程，監(jiān)理企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施過程中不僅享受到政策帶來的福利，同時(shí)給企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)工作帶來機(jī)遇和挑戰(zhàn)，雖然不能從根本上解決企業(yè)財(cái)務(wù)、稅收領(lǐng)域的全部問題，但總體來看，對(duì)監(jiān)理企業(yè)的影響還是利大于弊。只有根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展前景、戰(zhàn)略目標(biāo)等來制定適合自身的一些舉措，在合法合規(guī)的前提下通過稅收籌劃工作來達(dá)到節(jié)稅、減稅的目的，監(jiān)理企業(yè)才能走上可持續(xù)發(fā)展的道路。

關(guān)于征集營(yíng)改增政策對(duì)建筑業(yè)影響的意見建議的函

5月1日即將全面推開營(yíng)改增工作，為了貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院的重大部署，確保我區(qū)建筑行業(yè)營(yíng)改增改革如期推進(jìn)、順利落實(shí)，為區(qū)黨委、政府正確決策提供依據(jù)，讓建筑業(yè)企業(yè)充分享受增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的制度紅利，現(xiàn)就我區(qū)在建筑行業(yè)推行營(yíng)改增改革對(duì)建筑業(yè)企業(yè)帶來的影響、困難和問題征集意見。

一、主要內(nèi)容

（一）營(yíng)改增的稅負(fù)變化，對(duì)企業(yè)帶來的積極影響和不利因素，具體表現(xiàn)形式；

（二）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣在實(shí)際操作中存在的困難，主要涉及方面；

（三）納稅時(shí)間和地點(diǎn)對(duì)企業(yè)稅收影響，主要表現(xiàn)形式；

（四）取得建筑材料增值發(fā)票當(dāng)中存在的困難及表現(xiàn)方面；

（五）對(duì)完善抵扣鏈條，拿到相關(guān)增值發(fā)票的意見建議；

（六）需要政策支持的意見建議。

二、工作要求

（一）各地（市）要高度重視此項(xiàng)工作，及時(shí)把此函轉(zhuǎn)發(fā)至本轄區(qū)所有建筑業(yè)企業(yè)，通過召開座談會(huì)、企業(yè)報(bào)送等方式廣泛征求意見，對(duì)共性和有針對(duì)性的問題、意見和建議進(jìn)行匯總整理后及時(shí)上報(bào)我廳。

（二）各建筑業(yè)企業(yè)要認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家的營(yíng)改增政策，反映問題時(shí)務(wù)必實(shí)事求是，針對(duì)企業(yè)實(shí)際遇到的困難提出合理的意見建議，真實(shí)反映情況。

（三）各地（市）住房城鄉(xiāng)建設(shè)局將匯總的問題務(wù)必于5月10日前報(bào)送至我廳建筑市場(chǎng)監(jiān)管處。

西藏自治區(qū)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳

2016年4月27日