預(yù)收賬款審計

案例線索

注冊會計師張軍審計A公司預(yù)收賬款項目時，發(fā)現(xiàn)以下審計線索：

1.A公司3年前預(yù)收W公司款項800萬元，當(dāng)年根據(jù)W公司的委托支付給H公司200萬元，剩余600萬元，截至2000年度資產(chǎn)負債表日賬面余額為600萬元。

2.2000年12月25日A公司根據(jù)銀行存款未達賬項調(diào)整1000萬元記入“預(yù)收賬款”。張軍逐筆核對了記賬憑證及其后附的銷售合同等，隨后又根據(jù)合同所列產(chǎn)品名稱及數(shù)量，到倉庫審查了產(chǎn)品庫存明細賬，證實以上各批產(chǎn)品已發(fā)貨，有關(guān)原始憑證已傳遞到會計部門。

案例分析

1.一般情況下，預(yù)收賬款供貨單位應(yīng)按合同或約定及時向購貨方提供貨物，結(jié)算貨款。A公司的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)預(yù)收W公司賬款余額為600萬元，時間較長，數(shù)額較大。A公司在長時間無供貨行為，應(yīng)引起注冊會計師的充分關(guān)注。對此，注冊會計師應(yīng)采取以下審計程序：

（1）取得并審閱業(yè)務(wù)發(fā)生時會計處理的原始憑證，獲取確認經(jīng)濟性質(zhì)的審計證據(jù)，據(jù)以判定負債的存在性；

（2）通過函證取得W公司的數(shù)額確認情況說明；

（3）如果經(jīng)以上程序，審計人員證實此事項屬非正常的事項，審計人員應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)及對財務(wù)狀況的影響程度，按照《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》的要求，發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?

2.根據(jù)會計制度的規(guī)定，上述預(yù)收賬款1000萬元的經(jīng)濟事項已表明銷售收入的成立，應(yīng)該做銷售收入處理。因此注冊會計師要在審查取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)基礎(chǔ)上，提請被審計單位進行賬務(wù)調(diào)整，并把查證的情況客觀地記錄在審計工作底稿中。如果A 公司拒絕調(diào)整，注冊會計師可考慮發(fā)表保留或否定意見的審計報告。

3.注冊會計師審計預(yù)收賬款時，要關(guān)注被審計單位以下項目：

是否與預(yù)收租金、預(yù)收利息等相混淆； 是否將預(yù)收賬款作為銷售收入入賬； 是否利用“預(yù)收賬款”截留收入； 是否利用“預(yù)收賬款”賬戶進行舞弊行為。

確定預(yù)收賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整；

確定預(yù)收賬款的期末余額是否正確；

確定預(yù)收賬款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)

圍繞上述目標(biāo)，預(yù)收賬款的實質(zhì)性測試程序一般有以下幾個方面：

1、獲取或編制預(yù)收帳款明細表，復(fù)核加計正確，并核對其期末余額合計數(shù)與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細賬合計數(shù)是否相符。

2、檢查已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收帳款。請被審計單位協(xié)助，在預(yù)收帳款明細表上標(biāo)出至審計日止已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收帳款，重點對已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收帳款進行檢查，核對記賬憑證、倉庫發(fā)運憑證、銷售發(fā)票等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。

3、抽查相關(guān)憑證。抽查預(yù)收賬款有關(guān)的銷售合同、倉庫發(fā)運憑證、收款憑證，檢查已實現(xiàn)銷售的商品是否及時轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，確定預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性。

4、函證預(yù)收賬款。選擇預(yù)選收賬款的若干重大項目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。

5、檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額，決定是否建議作重分類調(diào)整。

6、檢查預(yù)收賬款長期掛賬的原因，并做出記錄，必要時提請被審計單位予以調(diào)整。

7、對稅法規(guī)定應(yīng)予納稅的預(yù)收銷售款，結(jié)合應(yīng)交稅金項目，檢查是否及時、足額計繳有關(guān)稅金。

8、確定稅收匯款是否已在資產(chǎn)負債表上做恰當(dāng)披露。

6.檢查預(yù)收賬款是否已在資產(chǎn)負債表上作恰當(dāng)披露。

一、預(yù)收賬款的核算與應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款項目填報的深層分析

根據(jù)賬戶的用途結(jié)構(gòu)，應(yīng)收賬款明細賬余額應(yīng)在借方，但預(yù)收賬款的特定核算方法會使應(yīng)收賬款明細賬產(chǎn)生貸方余額，該余額實際上是預(yù)收賬款。預(yù)收賬款的核算在實際工作中有兩種方法：第一種方法是單獨設(shè)置預(yù)收賬款賬戶核算，第二種方法是不單獨設(shè)置預(yù)收賬款賬戶，而將預(yù)收賬款的內(nèi)容合并在應(yīng)收賬款賬戶內(nèi)核算。按第二種方法核算，應(yīng)收賬款賬戶在核算內(nèi)容上包含了預(yù)收賬款，可能會因此出現(xiàn)應(yīng)收賬款明細賬的貸方余額。貸方余額是已預(yù)收但尚未提供商品或勞務(wù)的預(yù)收賬款，在編制資產(chǎn)負債表時應(yīng)包括在預(yù)收賬款項目內(nèi)。由于應(yīng)收賬款明細賬貸方余額的存在，應(yīng)收賬款總賬賬戶內(nèi)真實的應(yīng)收賬款數(shù)額應(yīng)是應(yīng)收賬款明細賬借方余額之和，此數(shù)額在編制資產(chǎn)負債表時應(yīng)包括在應(yīng)收賬款項目內(nèi)。應(yīng)收賬款總賬余額實際上是上述應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款的差額，而不是真正的應(yīng)收賬款。

二、預(yù)付賬款的核算與預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款項目填報的深層分析

從賬戶的用途結(jié)構(gòu)分析，應(yīng)付賬款明細賬應(yīng)是貸方余額，它反映期末應(yīng)付賬款數(shù)額。但是，預(yù)付賬款的特定核算方法會使應(yīng)付賬款明細賬出現(xiàn)借方余額，該余額實際上是預(yù)付賬款。預(yù)付賬款的核算有兩種方法，第一種方法是單獨設(shè)置預(yù)付賬款賬戶核算，第二種方法是不單獨設(shè)置預(yù)付賬款賬戶而將預(yù)付賬款的內(nèi)容合并在應(yīng)付賬款賬戶內(nèi)核算。按照第二種核算方法，如果預(yù)付賬款發(fā)生在前一個月，收到商品或接受勞務(wù)在后一個月，就會產(chǎn)生應(yīng)付賬款明細賬借方余額，該余額實際上是預(yù)付賬款，在編制資產(chǎn)負債表時應(yīng)包括在預(yù)付賬款項目內(nèi)。由于應(yīng)付賬款明細賬借方余額的存在，所以應(yīng)付賬款明細賬的貸方余額才是真實的應(yīng)付賬款，在編制資產(chǎn)負債表時該余額應(yīng)包括在應(yīng)付賬款項目內(nèi)。應(yīng)付賬款總賬余額實際上是上述應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款的差額，而不是真實的應(yīng)付賬款。2100433B

在預(yù)收款項業(yè)務(wù)不多的企業(yè)可以將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”的貸方，不單獨設(shè)置本科目，在使用本科目時，要注意與“應(yīng)收賬款”科目的關(guān)系，預(yù)收賬款與應(yīng)收賬款的共同點是：兩者都是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購物單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，不同點預(yù)收賬款是收款在先，出貨或提供勞務(wù)在后，而應(yīng)收賬款是出貨或提供勞務(wù)在先，收款在后，預(yù)收賬款是負債性質(zhì)，應(yīng)收賬款是債權(quán)類資產(chǎn)性質(zhì)。