預(yù)算執(zhí)行控制形式

預(yù)算執(zhí)行過程中的控制主要有外部控制和自我控制兩種形式。

外部控制是指預(yù)算執(zhí)行過程中上級對下級的控制;自我控制是指每一責(zé)任單位對自身預(yù)算執(zhí)行過程的控制。自我控制的好處在于，在預(yù)算編制過程中，各級責(zé)任部門都有所參與，在預(yù)算執(zhí)行以前對預(yù)算就已經(jīng)心中有數(shù)，有利于在執(zhí)行過程中發(fā)揮主觀能動性。所以，在管理過程中應(yīng)以自我控制為主。預(yù)算目標(biāo)的分解明確了各責(zé)任單位的目標(biāo)和責(zé)任，并使他們擁有了相應(yīng)的權(quán)力，與激勵制度相配合，把責(zé)、權(quán)、利緊密結(jié)合起來，這樣會更有利于責(zé)任單位在執(zhí)行過程中對偏離預(yù)算的不利活動進(jìn)行自我糾正，調(diào)動責(zé)任單位實(shí)行自我控制的積極性。

在利潤預(yù)算管理過程中，通常是預(yù)算外的部分嚴(yán)格實(shí)行外部控制，預(yù)算內(nèi)的實(shí)行外部控制與內(nèi)部控制相結(jié)合。對于一年的預(yù)算期來說，具體某個項目的預(yù)算可以采用總額控制法，允許本月節(jié)余轉(zhuǎn)入下月使用，但總額不能超出預(yù)算，控制過程以實(shí)行自我控制為主;預(yù)算項目間的挪用是要堅決控制的，應(yīng)以外部控制為主，這樣才能使預(yù)算活動有序而高效地運(yùn)行。

在預(yù)算執(zhí)行控制過程中，還應(yīng)注意同時運(yùn)用項目管理、數(shù)量管理、金額管理和計算機(jī)系統(tǒng)管理等方法。即把預(yù)算內(nèi)容按項目分類，從數(shù)量、金額和與業(yè)務(wù)發(fā)生有關(guān)的部門等方面分別進(jìn)行管理控制，并將預(yù)算方案輸入計算機(jī)管理系統(tǒng)，利用計算機(jī)程序、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格控制。在計算機(jī)技術(shù)迅速發(fā)展的今天，利用計算機(jī)管理信息系統(tǒng)(MIS)加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行過程的控制，具有較好的輔助管理控制作用。將預(yù)算方案與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果輸入該系統(tǒng)，一方面可以起到較好的控制作用，另一方面通過系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享，以便于各層次的管理者及時掌握預(yù)算信息，隨時檢查預(yù)算執(zhí)行情況。

此外，利潤預(yù)算管理的實(shí)施還應(yīng)考慮以下幾項保證措施：

(1)推行費(fèi)用不可突破法。預(yù)算目標(biāo)按一定的層次、范圍進(jìn)行分解后，預(yù)算期內(nèi)指令性的費(fèi)用預(yù)算如交際費(fèi)等一般不能突破，如果突破，計算機(jī)會自動拒付，如有特殊情況確需突破，必須按程序申請，由總經(jīng)理批準(zhǔn)納入預(yù)算外支出，確保費(fèi)用項目支出得到有效控制，保證利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(2)增加分廠、部門自主權(quán)。對各預(yù)算責(zé)任部門在預(yù)算范圍內(nèi)的各項支出應(yīng)由各責(zé)任部門負(fù)責(zé)人具體實(shí)施掌握，不需逐層上報，這樣既擴(kuò)大了預(yù)算責(zé)任部門的權(quán)責(zé)范圍，又提高了工作效率。

(3)實(shí)行定期報告制度。預(yù)算執(zhí)行過程中，各預(yù)算責(zé)任單位要及時檢查、追蹤預(yù)算執(zhí)行情況，掌握、分析預(yù)算與實(shí)際的差異，對存在的問題提出改進(jìn)的措施，定期向預(yù)算管理專職部門報告，由其匯總整理后形成綜合的預(yù)算執(zhí)行情況追蹤報告，上報給預(yù)算管理委員會，為預(yù)算管理委員會對整個預(yù)算的執(zhí)行情況實(shí)現(xiàn)動態(tài)控制提供資料依據(jù)。

(4)以利潤為主線，建立嚴(yán)格、科學(xué)的業(yè)績評價制度。嚴(yán)格實(shí)行預(yù)算目標(biāo)責(zé)任制，對預(yù)算責(zé)任人的預(yù)算執(zhí)行情況以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，以獎懲制度為依據(jù)，合理、及時地評價預(yù)算責(zé)任人的業(yè)績，并將預(yù)算責(zé)任與責(zé)任人的收入直接掛鉤，達(dá)到人人肩上有指標(biāo)，項項指標(biāo)連收入，以激發(fā)預(yù)算責(zé)任人執(zhí)行預(yù)算的積極性。

(5)如果是由于市場狀況的變化或是其他特殊原因產(chǎn)生了阻礙預(yù)算實(shí)現(xiàn)的重大障礙時，與之相關(guān)的責(zé)任單位必須及時分析原因，按程序向預(yù)算管理部門提出預(yù)算修正申請，視修正的程度由總經(jīng)理或董事會審核批準(zhǔn);納入預(yù)算外的項目，如若超過了預(yù)算預(yù)備費(fèi)，應(yīng)由預(yù)算管理委員會和董事會審核批準(zhǔn)。

預(yù)算執(zhí)行是指經(jīng)法定程序?qū)彶楹团鷾?zhǔn)的預(yù)算的具體實(shí)施過程，是把預(yù)算由計劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的具體實(shí)施步驟。預(yù)算執(zhí)行工作是實(shí)現(xiàn)預(yù)算收支任務(wù)的關(guān)鍵步驟，也是整個預(yù)算管理工作的中心環(huán)節(jié)。

預(yù)算執(zhí)行管理是財政管理的重要組成部分，是預(yù)算實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。預(yù)算執(zhí)行管理水平的高低，直接關(guān)系黨和國家各項重大政策的貫徹落實(shí)，直接關(guān)系政府公共服務(wù)水平和財政管理水平。

近年來，按照建立中國特色公共財政體系的要求，通過體制、機(jī)制和制度創(chuàng)新，我國的預(yù)算執(zhí)行管理發(fā)生了根本性的變化，逐步構(gòu)建起中國特色現(xiàn)代財政國庫管理體系，涵蓋了國庫集中收付、國庫現(xiàn)金管理、政府采購管理、預(yù)算執(zhí)行情況報告、政府會計核算管理以及財政國庫動態(tài)監(jiān)控等諸多方面，并形成相互促進(jìn)的有機(jī)整體，為加強(qiáng)和完善財政管理、貫徹落實(shí)財稅政策、實(shí)施宏觀調(diào)控提供了有效手段和堅強(qiáng)保障。

國庫集中收付制度

2001年3月，我國正式開始實(shí)施財政國庫管理制度改革。改革的基本目標(biāo)是改革傳統(tǒng)的財政資金銀行賬戶管理體系和資金繳撥方式，建立以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度。改革從根本上改變傳統(tǒng)的財政資金運(yùn)行機(jī)制。財政資金運(yùn)行過程通過電子化監(jiān)控系統(tǒng)實(shí)時監(jiān)控，有效提高了預(yù)算執(zhí)行透明度，強(qiáng)化了預(yù)算監(jiān)督。

截至2008年底，在國庫集中支付改革方面，所有中央部門及所屬12000多個基層預(yù)算單位實(shí)施了國庫集中支付改革;地方36個省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市本級，300多個地市，1900多個縣(區(qū))，超過28萬個基層預(yù)算單位實(shí)施了國庫集中支付改革;改革的資金范圍已由一般預(yù)算資金擴(kuò)大到專項轉(zhuǎn)移支付資金、政府性基金、預(yù)算外資金等。在收入收繳改革方面，有非稅收入的中央部門均納入改革范圍，近60個中央部門已正式實(shí)施改革。地方絕大多數(shù)省份的省本級、近200個地市、1000多個縣(區(qū))、超過18萬個執(zhí)收單位實(shí)施了非稅收入收繳改革，改革的資金范圍已擴(kuò)大到行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金收入、專項收入、罰沒收入、國有資源(資產(chǎn))有償使用收入、國有資本經(jīng)營收入、彩票公益金收入以及其他收入等八大類。

公務(wù)卡制度

公務(wù)卡是指預(yù)算單位工作人員持有的，主要用于日常公務(wù)支出和財務(wù)報銷業(yè)務(wù)的信用卡。2007年7月，我國正式實(shí)行公務(wù)卡制度改革。推行公務(wù)卡改革，對公務(wù)消費(fèi)由公務(wù)卡取代現(xiàn)金支付結(jié)算，利用“刷卡支付、消費(fèi)有痕”的特點(diǎn)，使公務(wù)消費(fèi)置于陽光之下，財政部門能夠掌握所有通過公務(wù)卡支付報銷的明細(xì)信息，并可通過監(jiān)控系統(tǒng)實(shí)時監(jiān)控，加強(qiáng)了財政財務(wù)管理。截至2008年底，絕大多數(shù)中央預(yù)算部門和地方省級部門推行了公務(wù)卡改革試點(diǎn)。

財政國庫動態(tài)監(jiān)控

財政國庫動態(tài)監(jiān)控是指在國庫集中支付制度改革基礎(chǔ)上，通過動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，對國庫集中支付資金相關(guān)信息進(jìn)行判斷、核實(shí)、處理，及時糾正預(yù)算執(zhí)行偏差，保障財政資金安全、規(guī)范、有效，以達(dá)到糾偏、警示、威懾目的的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管工作。截至2008年底，財政國庫動態(tài)監(jiān)控已覆蓋所有中央部門及所屬12000多個基層預(yù)算單位。同時，還將農(nóng)村義務(wù)教育等中央補(bǔ)助地方專項轉(zhuǎn)移支付資金納入動態(tài)監(jiān)控范圍。

財稅庫銀稅收收入電子繳稅橫向聯(lián)網(wǎng)

財稅庫銀稅收收入電子繳稅橫向聯(lián)網(wǎng)是指財政部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)、國庫、商業(yè)銀行利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，通過電子網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)辦理稅收收入征繳入庫等業(yè)務(wù)，稅款直接繳入國庫，實(shí)現(xiàn)稅款征繳信息共享的繳庫模式。2007年，我國財稅庫銀稅收收入電子繳庫橫向聯(lián)網(wǎng)工作正式啟動，截至2008年底，20多個省份已開展試點(diǎn)。從試點(diǎn)情況來看，聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行良好，納稅人可以足不出戶享受7×24小時全天候的納稅服務(wù)，不需再到納稅大廳排隊繳稅，稅款繳納可以在數(shù)秒內(nèi)完成，并直接從納稅人賬戶劃入國庫，征繳過程透明，征繳信息實(shí)現(xiàn)共享。

政府采購制度

政府采購是指各級國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。

1996年，我國開始進(jìn)行政府采購制度改革試點(diǎn)。2003年《中華人民共和國政府采購法》正式實(shí)施，標(biāo)志著政府采購制度改革進(jìn)入了新的歷史發(fā)展時期。

目前，我國政府采購制度改革已取得重大進(jìn)展。一是政府采購范圍和規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)效益和社會效益大幅提高。政府采購規(guī)模由2002年的1009.6億元增加到2007年的4660.9億元，2002-2007年我國政府采購資金年節(jié)約率在11%左右，累計節(jié)約財政資金約1900多億元。二是政府采購法律制度框架基本形成，初步建立了以政府采購法為統(tǒng)領(lǐng)的政府采購法律制度體系。三是政府采購管采分離成效明顯，初步建立了采購管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一監(jiān)督管理下的集中采購機(jī)構(gòu)和采購單位具體操作執(zhí)行的采購管理體制。四是政府采購政策功能取得重大突破，在促進(jìn)節(jié)能環(huán)保、自主創(chuàng)新，以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用。五是集中采購工作逐步加強(qiáng)，形成了以集中采購為主要形式的采購格局。六是依法采購水平全面提升，公開透明的采購運(yùn)行機(jī)制逐步形成。七是監(jiān)管工作進(jìn)一步加強(qiáng)，在促進(jìn)廉政建設(shè)方面取得了新突破。八是通過開展全國政府采購執(zhí)行情況專項檢查，在強(qiáng)化監(jiān)管、規(guī)范操作、提高工作質(zhì)量和效率等方面取得新進(jìn)展。九是全國政府采購信息化建設(shè)工作步伐加快，全國電子化政府采購管理交易系統(tǒng)建設(shè)開始啟動。

國庫現(xiàn)金管理

國庫現(xiàn)金管理是指財政部門代表政府在確保國庫支付需要和國庫現(xiàn)金安全的前提下，有效管理國庫現(xiàn)金以降低籌資成本和獲取投資收益的一系列財政管理活動。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，2006年我國正式開展國庫現(xiàn)金管理工作。

目前，我國國庫現(xiàn)金管理工作主要針對中央國庫現(xiàn)金，采取兩種相對安全的操作方式即商業(yè)銀行定期存款和買回國債，提高了國庫資金使用效益，并在與國債管理有效結(jié)合以及促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的貫徹落實(shí)方面發(fā)揮了積極作用。

預(yù)算會計

預(yù)算會計是指以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映和監(jiān)督中央與地方各級政府預(yù)算，以及行政事業(yè)單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的會計，具體包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計等。

賬戶管理

規(guī)范預(yù)算單位銀行賬戶和財政資金專戶管理，是推進(jìn)預(yù)算管理和國庫管理制度改革的基礎(chǔ)性工作，是強(qiáng)化資金監(jiān)管和確保資金安全運(yùn)行的根本性措施，也是維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和從源頭上預(yù)防腐敗的重要手段。

預(yù)算單位銀行賬戶管理。2001年，中央和地方分別建立了預(yù)算單位銀行賬戶管理制度。近年來，通過健全賬戶管理規(guī)章制度，規(guī)范賬戶審批管理，建立賬戶年檢管理制度，完善賬戶管理信息系統(tǒng)，強(qiáng)化賬戶日常監(jiān)管等措施，基本實(shí)現(xiàn)了預(yù)算單位銀行賬戶的規(guī)范化和長效化管理。

財政資金專戶管理。財政資金專戶是指各級財政部門為核算具有專項用途的財政資金，在商業(yè)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)開設(shè)的資金賬戶。為加強(qiáng)對財政資金專戶的管理和監(jiān)督，財政部門建立了財政資金專戶管理檔案制度和年度報告制度，對各類財政資金專戶實(shí)施動態(tài)管理。目前，財政資金專戶已基本實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理。

預(yù)算執(zhí)行情況報告

預(yù)算執(zhí)行情況報告是指根據(jù)各級金庫報表和各級財政總預(yù)算會計報表編制并逐級匯總而成，包括預(yù)算收支執(zhí)行情況報表和文字分析兩部分，主要反映各財政收支項目本旬(月)及累計發(fā)生數(shù)、完成預(yù)算進(jìn)度及增減變化情況等，同時，對執(zhí)行情況進(jìn)行分析說明并提出有關(guān)建議。預(yù)算執(zhí)行情況報告是有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行財政經(jīng)濟(jì)管理決策的重要參考依據(jù)。

財政總決算

財政總決算是指對按照法定程序編制的全面反映各級政府年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的綜合報告?，F(xiàn)行的財政總決算由中央財政決算和地方財政總決算構(gòu)成，分別按收入分類和支出功能分類，全面反映政府收支活動。

部門決算

部門決算是指全面反映各部門(單位)年度預(yù)算執(zhí)行情況的綜合財務(wù)報告。近年來，我國部門決算編審工作不斷改進(jìn)和完善，已將預(yù)算單位的全部收支及資產(chǎn)負(fù)債情況全部納入部門決算編報范圍，并形成一套比較完善的部門決算報表體系和編審工作流程。部門決算數(shù)據(jù)是分析預(yù)測社會事業(yè)發(fā)展和編制部門預(yù)算的重要依據(jù)。通過對決算數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，能夠揭示單位年度預(yù)算執(zhí)行情況及財務(wù)管理和會計核算方面的問題，從而加強(qiáng)和改進(jìn)財政財務(wù)管理，形成“預(yù)算→決算→預(yù)算規(guī)范”的預(yù)算管理鏈，建立部門決算與部門預(yù)算相互反映、互為依據(jù)、相互促進(jìn)的有效機(jī)制。

財政統(tǒng)計

財政統(tǒng)計是指對財政預(yù)算執(zhí)行信息按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸類整理的方法，是社會經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計體系中的一種專業(yè)統(tǒng)計，是財政政策制定、財政經(jīng)濟(jì)形勢分析和宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。一是對公開發(fā)布過的財政統(tǒng)計數(shù)據(jù)口徑差異和變化情況進(jìn)行集中整理并逐步統(tǒng)一和規(guī)范。二是定期通過《中國統(tǒng)計年鑒》、《中國財政年鑒》等公布財政決算收支數(shù)據(jù)。三是整理匯編財政歷史數(shù)據(jù)并研究利用，及時提供財政統(tǒng)計數(shù)據(jù)資料和統(tǒng)計分析報告。四是定期向國際貨幣基金組織等提供財政統(tǒng)計數(shù)據(jù)。

預(yù)算執(zhí)行管理下一步工作思路

一是完善國庫集中收付管理體系，健全預(yù)算執(zhí)行管理機(jī)制。二是深化政府采購制度改革，健全政府采購管理體系。三是建立國庫現(xiàn)金管理制度，提高科學(xué)理財水平。四是推進(jìn)政府會計改革，建立政府會計管理體系。2100433B

(一)堅持以人為本的預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險控制原則

提高預(yù)算執(zhí)行審計人員的素質(zhì)，整合審計人力資源；強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行審計人員的風(fēng)險意識，提高其職業(yè)道德水平，是預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險控制最關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)。預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險控制的好壞取決于執(zhí)行控制決策和程序以及人的素質(zhì)和觀念，所以控制預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險必須堅持以人為本進(jìn)行控制。

(二)用制度進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險控制

預(yù)算執(zhí)行審計人員是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計時難免會出現(xiàn)偏差或錯誤，只能用制度去控制預(yù)算執(zhí)行審計人員的行為，才能降低預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險。例如建立預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險控制體系、預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險責(zé)任追究制度和預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量復(fù)核機(jī)制等。

(一)進(jìn)一步完善預(yù)算管理體制，夯實(shí)預(yù)算執(zhí)行審計的基礎(chǔ)工作

結(jié)合效益審計進(jìn)一步細(xì)化部門預(yù)算執(zhí)行中資金項目的使用情況，促進(jìn)其強(qiáng)化效益觀念，加強(qiáng)財政資金管理；突出各預(yù)算部門全部財政收支和財務(wù)狀況的重點(diǎn)審計，注重圍繞財政資金流向的延伸審計，及時查處和糾正各種違紀(jì)行為；建立預(yù)算執(zhí)行審計的內(nèi)部控制體系，確保預(yù)算執(zhí)行審計范圍的深度，使預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)論建立在高質(zhì)量的審計基礎(chǔ)上，有效降低審計風(fēng)險。

加大對政府采購審計的力度。根據(jù)政府采購的特點(diǎn)和審計機(jī)關(guān)現(xiàn)實(shí)工作情況，有重點(diǎn)地開展對提出采購需求的行政事業(yè)單位的審計；對政府采購中心的審計。

促進(jìn)轉(zhuǎn)移支付向規(guī)范化發(fā)展。加大對轉(zhuǎn)移支付的審計力度，加強(qiáng)財政轉(zhuǎn)移支付的資金審計，促進(jìn)相關(guān)法律、法規(guī)的完善。財政資金轉(zhuǎn)移到那，預(yù)算執(zhí)行審計就審到那，注重轉(zhuǎn)移支付審計的合理性和透明度，提高審計系統(tǒng)對財政轉(zhuǎn)移支付資金的審計能力；在對轉(zhuǎn)移支付資金使用情況審計的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高審計報告的質(zhì)量。轉(zhuǎn)移支付審計過程中數(shù)據(jù)和信息的真實(shí)準(zhǔn)確性以及專項資金產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，都是規(guī)范轉(zhuǎn)移支付資金達(dá)到預(yù)期使用效果的重要事項。

(二)提高預(yù)算執(zhí)行審計的獨(dú)立性

1.增加“上審下” 的預(yù)算執(zhí)行審計力度。目前預(yù)算執(zhí)行審計基本上是按照審計權(quán)限劃分，實(shí)行的是對同級財政預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行審計。針對審計機(jī)關(guān)目前現(xiàn)狀，適當(dāng)?shù)卦趯徲嫏C(jī)構(gòu)中增加垂直管理機(jī)構(gòu)，擴(kuò)大“上審下” 的審計面。“上審下” 的審計機(jī)構(gòu)無論在人員、經(jīng)費(fèi)、機(jī)構(gòu)都獨(dú)立于被審計單位，具有較高的獨(dú)立性，審計受干擾少，審計質(zhì)量較高，能較好地控制預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險。

2，以立法的形式保障預(yù)算執(zhí)行審計經(jīng)費(fèi)。以云南省預(yù)算執(zhí)行審計的情況看，預(yù)算執(zhí)行審計在一定范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)了“一體化的”審計模式。預(yù)算執(zhí)行審計方案的統(tǒng)一和審計人員在全省范圍內(nèi)統(tǒng)籌調(diào)度，同時也獲得了預(yù)算執(zhí)行審計的專項經(jīng)費(fèi)，這在一定程度上保障了預(yù)算執(zhí)行審計經(jīng)費(fèi)足額到位和預(yù)算執(zhí)行審計經(jīng)費(fèi)相對獨(dú)立。但從發(fā)展的眼光看，預(yù)算執(zhí)行審計經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立只有以立法的方式保障，才能從真正意義上實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行審計的客觀、公正。必須改變現(xiàn)有的經(jīng)費(fèi)來源方式，可以考慮實(shí)行中央財政預(yù)算單列垂直管理的經(jīng)費(fèi)保障體制。中央與地方各級財政預(yù)算執(zhí)行審計機(jī)關(guān)的審計經(jīng)費(fèi)統(tǒng)-N人中央財政預(yù)算，并單獨(dú)列報。取消預(yù)算執(zhí)行審計經(jīng)費(fèi)與預(yù)算執(zhí)行審計收繳款掛鉤的預(yù)算管理模式，由全國人大內(nèi)設(shè)的審計委員會，對全國財政預(yù)算執(zhí)行審計機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行審核與管理。

3.實(shí)行預(yù)算執(zhí)行審計人員崗位定期輪換制，提高預(yù)算執(zhí)行審計人員的獨(dú)立性?，F(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行審計人員崗位沒有實(shí)行定期輪換制，有的財政預(yù)算執(zhí)行審計人員在一個工作崗位上一干多年甚至十多年，難免與被審計單位某些人員的關(guān)系密切起來，很可能會影響其獨(dú)立性，而導(dǎo)致審計風(fēng)險。因此，我國應(yīng)該借鑒外國的相關(guān)經(jīng)驗，實(shí)行預(yù)算執(zhí)行審計人員崗位定期輪換制。對預(yù)算執(zhí)行審計報告征求意見稿的簽發(fā)人和審計組組長要明確輪換期限，最好每3—5年上述人員任職崗位輪換一次，以提高預(yù)算執(zhí)行審計人員的獨(dú)立性，以降低預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險。

(三)建立健全預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果公開的制度保障

根據(jù)財政體制改革的方向、財政預(yù)算執(zhí)行審計的要求，對現(xiàn)行的《預(yù)算法》等進(jìn)行修改和補(bǔ)充，以更好適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。以法律的形式強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果公開的制度規(guī)定，明確預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險實(shí)現(xiàn)時相關(guān)責(zé)任的確認(rèn)和處理，把預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險控制作為核心內(nèi)容，保證預(yù)算執(zhí)行審計工作質(zhì)量。

1.建立預(yù)算執(zhí)行審計項目公開和預(yù)算執(zhí)行審計

結(jié)果公開的制度。首先，通過有關(guān)網(wǎng)絡(luò)、媒體將下一年的預(yù)算執(zhí)行審計項目公示，審計機(jī)關(guān)在收集整理各方面意見和建議的基礎(chǔ)上，邀請關(guān)于部分單位座談，進(jìn)一步征求對預(yù)算執(zhí)行審計計劃和預(yù)算執(zhí)行審計工作的建議。然后，根據(jù)項目的重要性和受關(guān)注的程度，有選擇地將其納入年度預(yù)算執(zhí)行審計項目計劃，并召開全省預(yù)算執(zhí)行審計計劃工作會議進(jìn)行討論和確定，下年初這些民選預(yù)算執(zhí)行審計項目將與其他預(yù)算執(zhí)行審計項目一起在年度預(yù)算執(zhí)行審計項目計劃中正式對外公告；第二，對于其他受關(guān)注程度較高的項目，將列入審計機(jī)關(guān)的預(yù)算執(zhí)行審計項目庫或滾動項目計劃，逐年安排進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計。第三，預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果公開后，審計機(jī)關(guān)通過各種渠道及時收集社會公眾對公告的反映，了解民意，不斷調(diào)整工作思路，及時處理信息反饋結(jié)果，努力改進(jìn)工作方法，樹立創(chuàng)新意識，積極推行預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果公開制度，使之日臻完善。

2.建立預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果公開的風(fēng)險防范機(jī)制。

第一，建立預(yù)算執(zhí)行審計公開的質(zhì)量控制體系，包括預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果公開質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及審計結(jié)果公開質(zhì)量檢查、考評制度等。第二，建立預(yù)算執(zhí)行審計公開風(fēng)險預(yù)警機(jī)制及補(bǔ)救機(jī)制，對預(yù)算執(zhí)行審計公開過程中可能出現(xiàn)的問題及時采取相應(yīng)措施，以降低預(yù)算執(zhí)行審計公開的風(fēng)險。第三，明確各級機(jī)關(guān)預(yù)算執(zhí)行審計人員在相應(yīng)環(huán)節(jié)上的質(zhì)量責(zé)任，實(shí)行預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果公開責(zé)任追究制度。

(四)健全和完善預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量控制體系

健全和完善的預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量控制體系，是防范預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險的保障。預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量控制體系從以下方面著手：

1.預(yù)算執(zhí)行審計工作計劃控制。

預(yù)算審計工作計劃控制是審計機(jī)關(guān)根據(jù)預(yù)算執(zhí)行審計人員組成和規(guī)模、專業(yè)背景和水平等情況合理確定當(dāng)年度預(yù)算執(zhí)行審計項目的難度、數(shù)量，合理配置預(yù)算執(zhí)行審計人員和時間。預(yù)算執(zhí)行審計計劃控制，應(yīng)當(dāng)先建立預(yù)算執(zhí)行審計對象和預(yù)算執(zhí)行審計人員的動態(tài)數(shù)據(jù)庫，在充分考慮預(yù)算執(zhí)行審計人員休假、培訓(xùn)和輪崗等多種因素下對當(dāng)年度的預(yù)算執(zhí)行審計項目做好詳細(xì)的人員和時間安排。通過科學(xué)的預(yù)算執(zhí)行審計計劃安排，量力而行，合理確定預(yù)算執(zhí)行審計的覆蓋面，有效地防范預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

2.預(yù)算執(zhí)行審計對象風(fēng)險控制。

建立預(yù)算執(zhí)行審計對象風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，對預(yù)算執(zhí)行審計對象的風(fēng)險進(jìn)行控制。預(yù)算執(zhí)行審計對象風(fēng)險控制的具體辦法：第一， 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對所有管轄范圍內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行審計對象進(jìn)行分析，根據(jù)已掌握材料初步確定其風(fēng)險狀態(tài)；其次，在年度預(yù)算執(zhí)行計劃確定后，再一次審核初步風(fēng)險的合理性，根據(jù)風(fēng)險狀態(tài)確定預(yù)算執(zhí)行審計人員的組成；第三，在小組審計準(zhǔn)備階段根據(jù)調(diào)查情況對預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險進(jìn)行調(diào)整或確認(rèn)；最后，在小組審計終結(jié)階段應(yīng)當(dāng)重新對預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險做出最后一次評估，以確認(rèn)本次預(yù)算執(zhí)行審計之初風(fēng)險確定的合理性，將最后評估結(jié)論更新預(yù)算執(zhí)行審計對象數(shù)據(jù)庫的風(fēng)險評價數(shù)據(jù)，對預(yù)算執(zhí)行審計對象的風(fēng)險進(jìn)行動態(tài)反映。通過這種做法以有限防止風(fēng)險評估失誤而導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)念A(yù)算執(zhí)行審計結(jié)論，從而引發(fā)預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險。

3.預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量檢查復(fù)核控制。

審計機(jī)關(guān)應(yīng)成立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行審計工作的檢查和復(fù)核，檢查復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立于預(yù)算執(zhí)行審計組，并且由具有專業(yè)勝任能力且責(zé)任心強(qiáng)的人員擔(dān)任。該機(jī)構(gòu)的主要任務(wù)，是對預(yù)算執(zhí)行審計中的重大問題、重大審計調(diào)整事項、預(yù)算執(zhí)行審計意見及處理決定等進(jìn)行最后復(fù)核。復(fù)核人員應(yīng)該編制關(guān)于檢查復(fù)核情況及其結(jié)果的書面報告。在檢查復(fù)核過程中，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)與被復(fù)核部門對復(fù)核結(jié)果進(jìn)行詳細(xì)討論。同時審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立相關(guān)機(jī)制和程序，來解決復(fù)核人員與被復(fù)核部門之間的爭議。

4.預(yù)算執(zhí)行審計責(zé)任追究控制。

審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)成立預(yù)算執(zhí)行審計責(zé)任追究機(jī)構(gòu)并建立相應(yīng)的制度，明確違反預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量控制的具體行為應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任以及和責(zé)任處理方式。通過責(zé)任追究將使預(yù)算執(zhí)行審計人員的個人目標(biāo)和審計機(jī)關(guān)的組織目標(biāo)有效地聯(lián)系在一起。

(五)改進(jìn)預(yù)算執(zhí)行審計方法和手段以控制預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險

先進(jìn)的預(yù)算執(zhí)行審計技術(shù)與方法是保證審計質(zhì)量的根本措施。根據(jù)預(yù)算執(zhí)行審計目標(biāo)和審計對象，以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄗ鳛榛A(chǔ)，用風(fēng)險控制意識貫穿整個預(yù)算執(zhí)行審計過程，在預(yù)算執(zhí)行審計中采用賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ瑢⑦@些方法結(jié)合起來綜合運(yùn)用，達(dá)到最終的預(yù)算執(zhí)行審計目的，以降低預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險。

預(yù)算執(zhí)行審計是指各級審計機(jī)關(guān)在本級政府行政首長的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)本級人大審查和批準(zhǔn)的年度財政預(yù)算，對本級財政及各預(yù)算執(zhí)行部門和單位，在預(yù)算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財政收支的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的審計監(jiān)督。本級預(yù)算執(zhí)行審計，在維護(hù)地方財經(jīng)秩序、提高財政資金使用效益、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障地方經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。

地方預(yù)算編制(草案)是地方各級政府、各部門、各單位編制的未經(jīng)法定程序?qū)彶楹团鷾?zhǔn)的預(yù)算收支計劃。

從目前預(yù)算管理模式來看，地方各級財政部門負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、收入的組織、支出的安排以及決算的審核等等，可以說預(yù)算編制是預(yù)算執(zhí)行的源頭。要切實(shí)搞好預(yù)算執(zhí)行審計工作，我們認(rèn)為從財政部門入手、明確目的、突出重點(diǎn)、從源頭把握預(yù)算執(zhí)行審計非常重要。下面，我們結(jié)合近幾年預(yù)算執(zhí)行審計發(fā)現(xiàn)的一些問題，談一談預(yù)算執(zhí)行審計和預(yù)算編制的關(guān)系。

預(yù)算管理從預(yù)算編制、審查、執(zhí)行到?jīng)Q算，是一個完整的過程，形成工作循環(huán)，而預(yù)算編制則是整個預(yù)算管理工作的起點(diǎn)。經(jīng)人大批準(zhǔn)的預(yù)算是預(yù)算執(zhí)行的依據(jù)，也是預(yù)算執(zhí)行審計的依據(jù)。因此，預(yù)算及預(yù)算編制對總預(yù)算和部門預(yù)算的執(zhí)行及決算的結(jié)果起著關(guān)鍵性的作用。預(yù)算編制搞的好，對預(yù)算執(zhí)行有良好的指導(dǎo)和規(guī)范作用，反之，則對預(yù)算執(zhí)行和財政管理產(chǎn)生不良影響。預(yù)算編制同樣影響預(yù)算執(zhí)行審計，好的預(yù)算其約束力是剛性的，預(yù)算執(zhí)行審計直接以其為依據(jù)，衡量預(yù)算執(zhí)行水平，使預(yù)算執(zhí)行審計有一把衡量的尺子。反之，預(yù)算執(zhí)行審計就失去了標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算執(zhí)行審計就沒有了依據(jù)或者說，審計拿了一把不準(zhǔn)的尺子在衡量預(yù)算執(zhí)行的好壞對錯，其結(jié)果是可想而知的。

從法律角度來看，現(xiàn)行預(yù)算執(zhí)行審計監(jiān)督范圍和內(nèi)容包括預(yù)算執(zhí)行和決算，預(yù)算和預(yù)算編制未納入審計監(jiān)督范圍。但我們的審計工作實(shí)踐證明，不對預(yù)算和預(yù)算編制進(jìn)行審計，預(yù)算執(zhí)行審計就很不完整，對預(yù)算管理的監(jiān)督就不能完全到位，就不能為各級人大、政府對預(yù)算的監(jiān)督和管理提供全面和科學(xué)的依據(jù)。從審計實(shí)踐看，由于預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行密切相關(guān)，經(jīng)人大批復(fù)的預(yù)算是審計機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計的依據(jù)，所以在本級預(yù)算執(zhí)行審計中，不可能不涉及對預(yù)算和預(yù)算編制情況的研究和分析。例如近幾年我們在預(yù)算執(zhí)行審計時發(fā)現(xiàn)，因財政部門預(yù)算編制不夠規(guī)范和完整，致使預(yù)算執(zhí)行存在問題較多，主要表現(xiàn)在年初財力測算不足，年度追加預(yù)算較多；多列結(jié)轉(zhuǎn)下年支出，預(yù)留財力機(jī)動安排；部分資金分配缺乏科學(xué)、合理的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)；有些支出預(yù)算批復(fù)遲緩，影響了資金的及時安排和使用，等等。因此，從完善預(yù)算執(zhí)行審計，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用出發(fā)，有必要研究預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行審計的關(guān)系。