預算執(zhí)行基本介紹

預算執(zhí)行是指經(jīng)法定程序?qū)彶楹团鷾实念A算的具體實施過程，是把預算由計劃變?yōu)楝F(xiàn)實的具體實施步驟。預算執(zhí)行工作是實現(xiàn)預算收支任務的關(guān)鍵步驟，也是整個預算管理工作的中心環(huán)節(jié)。

預算執(zhí)行過程中的控制主要有外部控制和自我控制兩種形式。

外部控制是指預算執(zhí)行過程中上級對下級的控制;自我控制是指每一責任單位對自身預算執(zhí)行過程的控制。自我控制的好處在于，在預算編制過程中，各級責任部門都有所參與，在預算執(zhí)行以前對預算就已經(jīng)心中有數(shù)，有利于在執(zhí)行過程中發(fā)揮主觀能動性。所以，在管理過程中應以自我控制為主。預算目標的分解明確了各責任單位的目標和責任，并使他們擁有了相應的權(quán)力，與激勵制度相配合，把責、權(quán)、利緊密結(jié)合起來，這樣會更有利于責任單位在執(zhí)行過程中對偏離預算的不利活動進行自我糾正，調(diào)動責任單位實行自我控制的積極性。

在利潤預算管理過程中，通常是預算外的部分嚴格實行外部控制，預算內(nèi)的實行外部控制與內(nèi)部控制相結(jié)合。對于一年的預算期來說，具體某個項目的預算可以采用總額控制法，允許本月節(jié)余轉(zhuǎn)入下月使用，但總額不能超出預算，控制過程以實行自我控制為主;預算項目間的挪用是要堅決控制的，應以外部控制為主，這樣才能使預算活動有序而高效地運行。

在預算執(zhí)行控制過程中，還應注意同時運用項目管理、數(shù)量管理、金額管理和計算機系統(tǒng)管理等方法。即把預算內(nèi)容按項目分類，從數(shù)量、金額和與業(yè)務發(fā)生有關(guān)的部門等方面分別進行管理控制，并將預算方案輸入計算機管理系統(tǒng)，利用計算機程序、計算機網(wǎng)絡(luò)對預算指標進行嚴格控制。在計算機技術(shù)迅速發(fā)展的今天，利用計算機管理信息系統(tǒng)(MIS)加強對預算執(zhí)行過程的控制，具有較好的輔助管理控制作用。將預算方案與預算執(zhí)行結(jié)果輸入該系統(tǒng)，一方面可以起到較好的控制作用，另一方面通過系統(tǒng)實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享，以便于各層次的管理者及時掌握預算信息，隨時檢查預算執(zhí)行情況。

此外，利潤預算管理的實施還應考慮以下幾項保證措施：

(1)推行費用不可突破法。預算目標按一定的層次、范圍進行分解后，預算期內(nèi)指令性的費用預算如交際費等一般不能突破，如果突破，計算機會自動拒付，如有特殊情況確需突破，必須按程序申請，由總經(jīng)理批準納入預算外支出，確保費用項目支出得到有效控制，保證利潤目標的實現(xiàn)。

(2)增加分廠、部門自主權(quán)。對各預算責任部門在預算范圍內(nèi)的各項支出應由各責任部門負責人具體實施掌握，不需逐層上報，這樣既擴大了預算責任部門的權(quán)責范圍，又提高了工作效率。

(3)實行定期報告制度。預算執(zhí)行過程中，各預算責任單位要及時檢查、追蹤預算執(zhí)行情況，掌握、分析預算與實際的差異，對存在的問題提出改進的措施，定期向預算管理專職部門報告，由其匯總整理后形成綜合的預算執(zhí)行情況追蹤報告，上報給預算管理委員會，為預算管理委員會對整個預算的執(zhí)行情況實現(xiàn)動態(tài)控制提供資料依據(jù)。

(4)以利潤為主線，建立嚴格、科學的業(yè)績評價制度。嚴格實行預算目標責任制，對預算責任人的預算執(zhí)行情況以預算為標準，以獎懲制度為依據(jù)，合理、及時地評價預算責任人的業(yè)績，并將預算責任與責任人的收入直接掛鉤，達到人人肩上有指標，項項指標連收入，以激發(fā)預算責任人執(zhí)行預算的積極性。

(5)如果是由于市場狀況的變化或是其他特殊原因產(chǎn)生了阻礙預算實現(xiàn)的重大障礙時，與之相關(guān)的責任單位必須及時分析原因，按程序向預算管理部門提出預算修正申請，視修正的程度由總經(jīng)理或董事會審核批準;納入預算外的項目，如若超過了預算預備費，應由預算管理委員會和董事會審核批準。

預算執(zhí)行管理是財政管理的重要組成部分，是預算實施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。預算執(zhí)行管理水平的高低，直接關(guān)系黨和國家各項重大政策的貫徹落實，直接關(guān)系政府公共服務水平和財政管理水平。

近年來，按照建立中國特色公共財政體系的要求，通過體制、機制和制度創(chuàng)新，我國的預算執(zhí)行管理發(fā)生了根本性的變化，逐步構(gòu)建起中國特色現(xiàn)代財政國庫管理體系，涵蓋了國庫集中收付、國庫現(xiàn)金管理、政府采購管理、預算執(zhí)行情況報告、政府會計核算管理以及財政國庫動態(tài)監(jiān)控等諸多方面，并形成相互促進的有機整體，為加強和完善財政管理、貫徹落實財稅政策、實施宏觀調(diào)控提供了有效手段和堅強保障。

國庫集中收付制度

2001年3月，我國正式開始實施財政國庫管理制度改革。改革的基本目標是改革傳統(tǒng)的財政資金銀行賬戶管理體系和資金繳撥方式，建立以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度。改革從根本上改變傳統(tǒng)的財政資金運行機制。財政資金運行過程通過電子化監(jiān)控系統(tǒng)實時監(jiān)控，有效提高了預算執(zhí)行透明度，強化了預算監(jiān)督。

截至2008年底，在國庫集中支付改革方面，所有中央部門及所屬12000多個基層預算單位實施了國庫集中支付改革;地方36個省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市本級，300多個地市，1900多個縣(區(qū))，超過28萬個基層預算單位實施了國庫集中支付改革;改革的資金范圍已由一般預算資金擴大到專項轉(zhuǎn)移支付資金、政府性基金、預算外資金等。在收入收繳改革方面，有非稅收入的中央部門均納入改革范圍，近60個中央部門已正式實施改革。地方絕大多數(shù)省份的省本級、近200個地市、1000多個縣(區(qū))、超過18萬個執(zhí)收單位實施了非稅收入收繳改革，改革的資金范圍已擴大到行政事業(yè)性收費、政府性基金收入、專項收入、罰沒收入、國有資源(資產(chǎn))有償使用收入、國有資本經(jīng)營收入、彩票公益金收入以及其他收入等八大類。

公務卡制度

公務卡是指預算單位工作人員持有的，主要用于日常公務支出和財務報銷業(yè)務的信用卡。2007年7月，我國正式實行公務卡制度改革。推行公務卡改革，對公務消費由公務卡取代現(xiàn)金支付結(jié)算，利用“刷卡支付、消費有痕”的特點，使公務消費置于陽光之下，財政部門能夠掌握所有通過公務卡支付報銷的明細信息，并可通過監(jiān)控系統(tǒng)實時監(jiān)控，加強了財政財務管理。截至2008年底，絕大多數(shù)中央預算部門和地方省級部門推行了公務卡改革試點。

財政國庫動態(tài)監(jiān)控

財政國庫動態(tài)監(jiān)控是指在國庫集中支付制度改革基礎(chǔ)上，通過動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，對國庫集中支付資金相關(guān)信息進行判斷、核實、處理，及時糾正預算執(zhí)行偏差，保障財政資金安全、規(guī)范、有效，以達到糾偏、警示、威懾目的的預算執(zhí)行監(jiān)管工作。截至2008年底，財政國庫動態(tài)監(jiān)控已覆蓋所有中央部門及所屬12000多個基層預算單位。同時，還將農(nóng)村義務教育等中央補助地方專項轉(zhuǎn)移支付資金納入動態(tài)監(jiān)控范圍。

財稅庫銀稅收收入電子繳稅橫向聯(lián)網(wǎng)

財稅庫銀稅收收入電子繳稅橫向聯(lián)網(wǎng)是指財政部門、稅務機關(guān)、國庫、商業(yè)銀行利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，通過電子網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)辦理稅收收入征繳入庫等業(yè)務，稅款直接繳入國庫，實現(xiàn)稅款征繳信息共享的繳庫模式。2007年，我國財稅庫銀稅收收入電子繳庫橫向聯(lián)網(wǎng)工作正式啟動，截至2008年底，20多個省份已開展試點。從試點情況來看，聯(lián)網(wǎng)運行良好，納稅人可以足不出戶享受7×24小時全天候的納稅服務，不需再到納稅大廳排隊繳稅，稅款繳納可以在數(shù)秒內(nèi)完成，并直接從納稅人賬戶劃入國庫，征繳過程透明，征繳信息實現(xiàn)共享。

政府采購制度

政府采購是指各級國家機關(guān)、事業(yè)單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。

1996年，我國開始進行政府采購制度改革試點。2003年《中華人民共和國政府采購法》正式實施，標志著政府采購制度改革進入了新的歷史發(fā)展時期。

目前，我國政府采購制度改革已取得重大進展。一是政府采購范圍和規(guī)模不斷擴大，經(jīng)濟效益和社會效益大幅提高。政府采購規(guī)模由2002年的1009.6億元增加到2007年的4660.9億元，2002-2007年我國政府采購資金年節(jié)約率在11%左右，累計節(jié)約財政資金約1900多億元。二是政府采購法律制度框架基本形成，初步建立了以政府采購法為統(tǒng)領(lǐng)的政府采購法律制度體系。三是政府采購管采分離成效明顯，初步建立了采購管理機構(gòu)統(tǒng)一監(jiān)督管理下的集中采購機構(gòu)和采購單位具體操作執(zhí)行的采購管理體制。四是政府采購政策功能取得重大突破，在促進節(jié)能環(huán)保、自主創(chuàng)新，以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用。五是集中采購工作逐步加強，形成了以集中采購為主要形式的采購格局。六是依法采購水平全面提升，公開透明的采購運行機制逐步形成。七是監(jiān)管工作進一步加強，在促進廉政建設(shè)方面取得了新突破。八是通過開展全國政府采購執(zhí)行情況專項檢查，在強化監(jiān)管、規(guī)范操作、提高工作質(zhì)量和效率等方面取得新進展。九是全國政府采購信息化建設(shè)工作步伐加快，全國電子化政府采購管理交易系統(tǒng)建設(shè)開始啟動。

國庫現(xiàn)金管理

國庫現(xiàn)金管理是指財政部門代表政府在確保國庫支付需要和國庫現(xiàn)金安全的前提下，有效管理國庫現(xiàn)金以降低籌資成本和獲取投資收益的一系列財政管理活動。經(jīng)國務院批準，2006年我國正式開展國庫現(xiàn)金管理工作。

目前，我國國庫現(xiàn)金管理工作主要針對中央國庫現(xiàn)金，采取兩種相對安全的操作方式即商業(yè)銀行定期存款和買回國債，提高了國庫資金使用效益，并在與國債管理有效結(jié)合以及促進宏觀經(jīng)濟政策的貫徹落實方面發(fā)揮了積極作用。

預算會計

預算會計是指以預算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映和監(jiān)督中央與地方各級政府預算，以及行政事業(yè)單位收支預算執(zhí)行情況的會計，具體包括財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計等。

賬戶管理

規(guī)范預算單位銀行賬戶和財政資金專戶管理，是推進預算管理和國庫管理制度改革的基礎(chǔ)性工作，是強化資金監(jiān)管和確保資金安全運行的根本性措施，也是維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和從源頭上預防腐敗的重要手段。

預算單位銀行賬戶管理。2001年，中央和地方分別建立了預算單位銀行賬戶管理制度。近年來，通過健全賬戶管理規(guī)章制度，規(guī)范賬戶審批管理，建立賬戶年檢管理制度，完善賬戶管理信息系統(tǒng)，強化賬戶日常監(jiān)管等措施，基本實現(xiàn)了預算單位銀行賬戶的規(guī)范化和長效化管理。

財政資金專戶管理。財政資金專戶是指各級財政部門為核算具有專項用途的財政資金，在商業(yè)銀行及其他金融機構(gòu)開設(shè)的資金賬戶。為加強對財政資金專戶的管理和監(jiān)督，財政部門建立了財政資金專戶管理檔案制度和年度報告制度，對各類財政資金專戶實施動態(tài)管理。目前，財政資金專戶已基本實現(xiàn)規(guī)范化管理。

預算執(zhí)行情況報告

預算執(zhí)行情況報告是指根據(jù)各級金庫報表和各級財政總預算會計報表編制并逐級匯總而成，包括預算收支執(zhí)行情況報表和文字分析兩部分，主要反映各財政收支項目本旬(月)及累計發(fā)生數(shù)、完成預算進度及增減變化情況等，同時，對執(zhí)行情況進行分析說明并提出有關(guān)建議。預算執(zhí)行情況報告是有關(guān)部門和領(lǐng)導進行財政經(jīng)濟管理決策的重要參考依據(jù)。

財政總決算

財政總決算是指對按照法定程序編制的全面反映各級政府年度預算收支執(zhí)行結(jié)果的綜合報告?，F(xiàn)行的財政總決算由中央財政決算和地方財政總決算構(gòu)成，分別按收入分類和支出功能分類，全面反映政府收支活動。

部門決算

部門決算是指全面反映各部門(單位)年度預算執(zhí)行情況的綜合財務報告。近年來，我國部門決算編審工作不斷改進和完善，已將預算單位的全部收支及資產(chǎn)負債情況全部納入部門決算編報范圍，并形成一套比較完善的部門決算報表體系和編審工作流程。部門決算數(shù)據(jù)是分析預測社會事業(yè)發(fā)展和編制部門預算的重要依據(jù)。通過對決算數(shù)據(jù)進行深入分析，能夠揭示單位年度預算執(zhí)行情況及財務管理和會計核算方面的問題，從而加強和改進財政財務管理，形成“預算→決算→預算規(guī)范”的預算管理鏈，建立部門決算與部門預算相互反映、互為依據(jù)、相互促進的有效機制。

財政統(tǒng)計

財政統(tǒng)計是指對財政預算執(zhí)行信息按一定的標準進行歸類整理的方法，是社會經(jīng)濟統(tǒng)計體系中的一種專業(yè)統(tǒng)計，是財政政策制定、財政經(jīng)濟形勢分析和宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。一是對公開發(fā)布過的財政統(tǒng)計數(shù)據(jù)口徑差異和變化情況進行集中整理并逐步統(tǒng)一和規(guī)范。二是定期通過《中國統(tǒng)計年鑒》、《中國財政年鑒》等公布財政決算收支數(shù)據(jù)。三是整理匯編財政歷史數(shù)據(jù)并研究利用，及時提供財政統(tǒng)計數(shù)據(jù)資料和統(tǒng)計分析報告。四是定期向國際貨幣基金組織等提供財政統(tǒng)計數(shù)據(jù)。

預算執(zhí)行管理下一步工作思路

一是完善國庫集中收付管理體系，健全預算執(zhí)行管理機制。二是深化政府采購制度改革，健全政府采購管理體系。三是建立國庫現(xiàn)金管理制度，提高科學理財水平。四是推進政府會計改革，建立政府會計管理體系。2100433B

(一)堅持以人為本的預算執(zhí)行審計風險控制原則

提高預算執(zhí)行審計人員的素質(zhì)，整合審計人力資源；強化預算執(zhí)行審計人員的風險意識，提高其職業(yè)道德水平，是預算執(zhí)行審計風險控制最關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)。預算執(zhí)行風險控制的好壞取決于執(zhí)行控制決策和程序以及人的素質(zhì)和觀念，所以控制預算執(zhí)行審計風險必須堅持以人為本進行控制。

(二)用制度進行預算執(zhí)行審計風險控制

預算執(zhí)行審計人員是有限理性的經(jīng)濟人，在進行預算執(zhí)行審計時難免會出現(xiàn)偏差或錯誤，只能用制度去控制預算執(zhí)行審計人員的行為，才能降低預算執(zhí)行審計風險。例如建立預算執(zhí)行審計風險控制體系、預算執(zhí)行審計風險責任追究制度和預算執(zhí)行審計質(zhì)量復核機制等。

(一)進一步完善預算管理體制，夯實預算執(zhí)行審計的基礎(chǔ)工作

結(jié)合效益審計進一步細化部門預算執(zhí)行中資金項目的使用情況，促進其強化效益觀念，加強財政資金管理；突出各預算部門全部財政收支和財務狀況的重點審計，注重圍繞財政資金流向的延伸審計，及時查處和糾正各種違紀行為；建立預算執(zhí)行審計的內(nèi)部控制體系，確保預算執(zhí)行審計范圍的深度，使預算執(zhí)行審計結(jié)論建立在高質(zhì)量的審計基礎(chǔ)上，有效降低審計風險。

加大對政府采購審計的力度。根據(jù)政府采購的特點和審計機關(guān)現(xiàn)實工作情況，有重點地開展對提出采購需求的行政事業(yè)單位的審計；對政府采購中心的審計。

促進轉(zhuǎn)移支付向規(guī)范化發(fā)展。加大對轉(zhuǎn)移支付的審計力度，加強財政轉(zhuǎn)移支付的資金審計，促進相關(guān)法律、法規(guī)的完善。財政資金轉(zhuǎn)移到那，預算執(zhí)行審計就審到那，注重轉(zhuǎn)移支付審計的合理性和透明度，提高審計系統(tǒng)對財政轉(zhuǎn)移支付資金的審計能力；在對轉(zhuǎn)移支付資金使用情況審計的基礎(chǔ)上，進一步提高審計報告的質(zhì)量。轉(zhuǎn)移支付審計過程中數(shù)據(jù)和信息的真實準確性以及專項資金產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和社會效益，都是規(guī)范轉(zhuǎn)移支付資金達到預期使用效果的重要事項。

(二)提高預算執(zhí)行審計的獨立性

1.增加“上審下” 的預算執(zhí)行審計力度。目前預算執(zhí)行審計基本上是按照審計權(quán)限劃分，實行的是對同級財政預算執(zhí)行進行審計。針對審計機關(guān)目前現(xiàn)狀，適當?shù)卦趯徲嫏C構(gòu)中增加垂直管理機構(gòu)，擴大“上審下” 的審計面?！吧蠈徬隆?的審計機構(gòu)無論在人員、經(jīng)費、機構(gòu)都獨立于被審計單位，具有較高的獨立性，審計受干擾少，審計質(zhì)量較高，能較好地控制預算執(zhí)行審計風險。

2，以立法的形式保障預算執(zhí)行審計經(jīng)費。以云南省預算執(zhí)行審計的情況看，預算執(zhí)行審計在一定范圍內(nèi)實現(xiàn)了“一體化的”審計模式。預算執(zhí)行審計方案的統(tǒng)一和審計人員在全省范圍內(nèi)統(tǒng)籌調(diào)度，同時也獲得了預算執(zhí)行審計的專項經(jīng)費，這在一定程度上保障了預算執(zhí)行審計經(jīng)費足額到位和預算執(zhí)行審計經(jīng)費相對獨立。但從發(fā)展的眼光看，預算執(zhí)行審計經(jīng)費的獨立只有以立法的方式保障，才能從真正意義上實現(xiàn)預算執(zhí)行審計的客觀、公正。必須改變現(xiàn)有的經(jīng)費來源方式，可以考慮實行中央財政預算單列垂直管理的經(jīng)費保障體制。中央與地方各級財政預算執(zhí)行審計機關(guān)的審計經(jīng)費統(tǒng)-N人中央財政預算，并單獨列報。取消預算執(zhí)行審計經(jīng)費與預算執(zhí)行審計收繳款掛鉤的預算管理模式，由全國人大內(nèi)設(shè)的審計委員會，對全國財政預算執(zhí)行審計機關(guān)的經(jīng)費預算進行審核與管理。

3.實行預算執(zhí)行審計人員崗位定期輪換制，提高預算執(zhí)行審計人員的獨立性?，F(xiàn)在預算執(zhí)行審計人員崗位沒有實行定期輪換制，有的財政預算執(zhí)行審計人員在一個工作崗位上一干多年甚至十多年，難免與被審計單位某些人員的關(guān)系密切起來，很可能會影響其獨立性，而導致審計風險。因此，我國應該借鑒外國的相關(guān)經(jīng)驗，實行預算執(zhí)行審計人員崗位定期輪換制。對預算執(zhí)行審計報告征求意見稿的簽發(fā)人和審計組組長要明確輪換期限，最好每3—5年上述人員任職崗位輪換一次，以提高預算執(zhí)行審計人員的獨立性，以降低預算執(zhí)行審計風險。

(三)建立健全預算執(zhí)行審計結(jié)果公開的制度保障

根據(jù)財政體制改革的方向、財政預算執(zhí)行審計的要求，對現(xiàn)行的《預算法》等進行修改和補充，以更好適應經(jīng)濟發(fā)展的要求。以法律的形式強化預算執(zhí)行審計結(jié)果公開的制度規(guī)定，明確預算執(zhí)行審計風險實現(xiàn)時相關(guān)責任的確認和處理，把預算執(zhí)行審計風險控制作為核心內(nèi)容，保證預算執(zhí)行審計工作質(zhì)量。

1.建立預算執(zhí)行審計項目公開和預算執(zhí)行審計

結(jié)果公開的制度。首先，通過有關(guān)網(wǎng)絡(luò)、媒體將下一年的預算執(zhí)行審計項目公示，審計機關(guān)在收集整理各方面意見和建議的基礎(chǔ)上，邀請關(guān)于部分單位座談，進一步征求對預算執(zhí)行審計計劃和預算執(zhí)行審計工作的建議。然后，根據(jù)項目的重要性和受關(guān)注的程度，有選擇地將其納入年度預算執(zhí)行審計項目計劃，并召開全省預算執(zhí)行審計計劃工作會議進行討論和確定，下年初這些民選預算執(zhí)行審計項目將與其他預算執(zhí)行審計項目一起在年度預算執(zhí)行審計項目計劃中正式對外公告；第二，對于其他受關(guān)注程度較高的項目，將列入審計機關(guān)的預算執(zhí)行審計項目庫或滾動項目計劃，逐年安排進行預算執(zhí)行審計。第三，預算執(zhí)行審計結(jié)果公開后，審計機關(guān)通過各種渠道及時收集社會公眾對公告的反映，了解民意，不斷調(diào)整工作思路，及時處理信息反饋結(jié)果，努力改進工作方法，樹立創(chuàng)新意識，積極推行預算執(zhí)行審計結(jié)果公開制度，使之日臻完善。

2.建立預算執(zhí)行審計結(jié)果公開的風險防范機制。

第一，建立預算執(zhí)行審計公開的質(zhì)量控制體系，包括預算執(zhí)行審計結(jié)果公開質(zhì)量標準及審計結(jié)果公開質(zhì)量檢查、考評制度等。第二，建立預算執(zhí)行審計公開風險預警機制及補救機制，對預算執(zhí)行審計公開過程中可能出現(xiàn)的問題及時采取相應措施，以降低預算執(zhí)行審計公開的風險。第三，明確各級機關(guān)預算執(zhí)行審計人員在相應環(huán)節(jié)上的質(zhì)量責任，實行預算執(zhí)行審計結(jié)果公開責任追究制度。

(四)健全和完善預算執(zhí)行審計質(zhì)量控制體系

健全和完善的預算執(zhí)行審計質(zhì)量控制體系，是防范預算執(zhí)行審計風險的保障。預算執(zhí)行審計質(zhì)量控制體系從以下方面著手：

1.預算執(zhí)行審計工作計劃控制。

預算審計工作計劃控制是審計機關(guān)根據(jù)預算執(zhí)行審計人員組成和規(guī)模、專業(yè)背景和水平等情況合理確定當年度預算執(zhí)行審計項目的難度、數(shù)量，合理配置預算執(zhí)行審計人員和時間。預算執(zhí)行審計計劃控制，應當先建立預算執(zhí)行審計對象和預算執(zhí)行審計人員的動態(tài)數(shù)據(jù)庫，在充分考慮預算執(zhí)行審計人員休假、培訓和輪崗等多種因素下對當年度的預算執(zhí)行審計項目做好詳細的人員和時間安排。通過科學的預算執(zhí)行審計計劃安排，量力而行，合理確定預算執(zhí)行審計的覆蓋面，有效地防范預算執(zhí)行審計風險的產(chǎn)生。

2.預算執(zhí)行審計對象風險控制。

建立預算執(zhí)行審計對象風險數(shù)據(jù)庫，對預算執(zhí)行審計對象的風險進行控制。預算執(zhí)行審計對象風險控制的具體辦法：第一， 審計機關(guān)應當對所有管轄范圍內(nèi)的預算執(zhí)行審計對象進行分析，根據(jù)已掌握材料初步確定其風險狀態(tài)；其次，在年度預算執(zhí)行計劃確定后，再一次審核初步風險的合理性，根據(jù)風險狀態(tài)確定預算執(zhí)行審計人員的組成；第三，在小組審計準備階段根據(jù)調(diào)查情況對預算執(zhí)行審計風險進行調(diào)整或確認；最后，在小組審計終結(jié)階段應當重新對預算執(zhí)行審計風險做出最后一次評估，以確認本次預算執(zhí)行審計之初風險確定的合理性，將最后評估結(jié)論更新預算執(zhí)行審計對象數(shù)據(jù)庫的風險評價數(shù)據(jù)，對預算執(zhí)行審計對象的風險進行動態(tài)反映。通過這種做法以有限防止風險評估失誤而導致出具不恰當?shù)念A算執(zhí)行審計結(jié)論，從而引發(fā)預算執(zhí)行審計風險。

3.預算執(zhí)行審計質(zhì)量檢查復核控制。

審計機關(guān)應成立專門機構(gòu)負責預算執(zhí)行審計工作的檢查和復核，檢查復核工作應當由獨立于預算執(zhí)行審計組，并且由具有專業(yè)勝任能力且責任心強的人員擔任。該機構(gòu)的主要任務，是對預算執(zhí)行審計中的重大問題、重大審計調(diào)整事項、預算執(zhí)行審計意見及處理決定等進行最后復核。復核人員應該編制關(guān)于檢查復核情況及其結(jié)果的書面報告。在檢查復核過程中，復核人員應當與被復核部門對復核結(jié)果進行詳細討論。同時審計機關(guān)應當建立相關(guān)機制和程序，來解決復核人員與被復核部門之間的爭議。

4.預算執(zhí)行審計責任追究控制。

審計機關(guān)應當成立預算執(zhí)行審計責任追究機構(gòu)并建立相應的制度，明確違反預算執(zhí)行審計質(zhì)量控制的具體行為應承擔的責任以及和責任處理方式。通過責任追究將使預算執(zhí)行審計人員的個人目標和審計機關(guān)的組織目標有效地聯(lián)系在一起。

(五)改進預算執(zhí)行審計方法和手段以控制預算執(zhí)行審計風險

先進的預算執(zhí)行審計技術(shù)與方法是保證審計質(zhì)量的根本措施。根據(jù)預算執(zhí)行審計目標和審計對象，以風險導向?qū)徲嫹椒ㄗ鳛榛A(chǔ)，用風險控制意識貫穿整個預算執(zhí)行審計過程，在預算執(zhí)行審計中采用賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風險導向?qū)徲嫹椒ǎ瑢⑦@些方法結(jié)合起來綜合運用，達到最終的預算執(zhí)行審計目的，以降低預算執(zhí)行審計風險。

預算執(zhí)行審計是指各級審計機關(guān)在本級政府行政首長的領(lǐng)導下，依據(jù)本級人大審查和批準的年度財政預算，對本級財政及各預算執(zhí)行部門和單位，在預算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財政資金的情況以及組織政府預算收支任務完成情況和其他財政收支的真實、合法、效益性所進行的審計監(jiān)督。本級預算執(zhí)行審計，在維護地方財經(jīng)秩序、提高財政資金使用效益、促進廉政建設(shè)、保障地方經(jīng)濟和社會健康發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。

地方預算編制(草案)是地方各級政府、各部門、各單位編制的未經(jīng)法定程序?qū)彶楹团鷾实念A算收支計劃。

從目前預算管理模式來看，地方各級財政部門負責預算的編制、收入的組織、支出的安排以及決算的審核等等，可以說預算編制是預算執(zhí)行的源頭。要切實搞好預算執(zhí)行審計工作，我們認為從財政部門入手、明確目的、突出重點、從源頭把握預算執(zhí)行審計非常重要。下面，我們結(jié)合近幾年預算執(zhí)行審計發(fā)現(xiàn)的一些問題，談一談預算執(zhí)行審計和預算編制的關(guān)系。

預算管理從預算編制、審查、執(zhí)行到?jīng)Q算，是一個完整的過程，形成工作循環(huán)，而預算編制則是整個預算管理工作的起點。經(jīng)人大批準的預算是預算執(zhí)行的依據(jù)，也是預算執(zhí)行審計的依據(jù)。因此，預算及預算編制對總預算和部門預算的執(zhí)行及決算的結(jié)果起著關(guān)鍵性的作用。預算編制搞的好，對預算執(zhí)行有良好的指導和規(guī)范作用，反之，則對預算執(zhí)行和財政管理產(chǎn)生不良影響。預算編制同樣影響預算執(zhí)行審計，好的預算其約束力是剛性的，預算執(zhí)行審計直接以其為依據(jù)，衡量預算執(zhí)行水平，使預算執(zhí)行審計有一把衡量的尺子。反之，預算執(zhí)行審計就失去了標準，預算執(zhí)行審計就沒有了依據(jù)或者說，審計拿了一把不準的尺子在衡量預算執(zhí)行的好壞對錯，其結(jié)果是可想而知的。

從法律角度來看，現(xiàn)行預算執(zhí)行審計監(jiān)督范圍和內(nèi)容包括預算執(zhí)行和決算，預算和預算編制未納入審計監(jiān)督范圍。但我們的審計工作實踐證明，不對預算和預算編制進行審計，預算執(zhí)行審計就很不完整，對預算管理的監(jiān)督就不能完全到位，就不能為各級人大、政府對預算的監(jiān)督和管理提供全面和科學的依據(jù)。從審計實踐看，由于預算編制與預算執(zhí)行密切相關(guān)，經(jīng)人大批復的預算是審計機關(guān)進行預算執(zhí)行審計的依據(jù)，所以在本級預算執(zhí)行審計中，不可能不涉及對預算和預算編制情況的研究和分析。例如近幾年我們在預算執(zhí)行審計時發(fā)現(xiàn)，因財政部門預算編制不夠規(guī)范和完整，致使預算執(zhí)行存在問題較多，主要表現(xiàn)在年初財力測算不足，年度追加預算較多；多列結(jié)轉(zhuǎn)下年支出，預留財力機動安排；部分資金分配缺乏科學、合理的標準和依據(jù)；有些支出預算批復遲緩，影響了資金的及時安排和使用，等等。因此，從完善預算執(zhí)行審計，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用出發(fā)，有必要研究預算編制和預算執(zhí)行審計的關(guān)系。