正常廢品正常廢品成本的稅務(wù)處理

根據(jù)《增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令[199習(xí)第134號(hào)]第十條的規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物，進(jìn)項(xiàng)稅額小得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。即生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的下腳料，應(yīng)先確定屬于正常損失還是非正常損失，正常生產(chǎn)過程中發(fā)生的廢品損失小需作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)廢舊物資增值稅管理有關(guān)問題的通知》[國(guó)稅2005]544號(hào))第十條規(guī)定:各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)產(chǎn)廢企業(yè)下腳(靂料銷售的監(jiān)督管理，產(chǎn)廢企業(yè)(增值稅一般納稅為銷售下腳(廢)料必須開具增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定繳納增值稅。即工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)中的廢品、下角廢料和廢舊包裝物等銷售時(shí)，應(yīng)該給對(duì)方開具專用發(fā)票并核算和確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

1.不可修復(fù)廢品成本的核算。在分步法下，正常廢品的處理區(qū)分為單獨(dú)計(jì)算廢品成本和小單獨(dú)計(jì)算廢品成本。單獨(dú)計(jì)算廢品成本，在計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量時(shí)考慮了廢品的約當(dāng)產(chǎn)量，因而可避免出現(xiàn)成本扭曲的情況。同時(shí)，單獨(dú)計(jì)算廢品成本還有助于向管理當(dāng)局提供廢品成本，從而使得管理當(dāng)局把降低成本的重點(diǎn)放在減少?gòu)U品數(shù)量上。采用單獨(dú)計(jì)算廢品成本方法時(shí)，應(yīng)設(shè)置“廢品損失—廢品”賬戶單獨(dú)歸集正常廢品成本，必要時(shí)還可設(shè)置“正常廢品成本”的成本項(xiàng)目，在產(chǎn)品成本組成中單獨(dú)列示。

在分批法下，正常廢品的核算在單獨(dú)計(jì)算正常廢品損失的情況下，將所歸集的廢品凈損失結(jié)轉(zhuǎn)至特定批次產(chǎn)品成本;在小單獨(dú)計(jì)算正常廢品損失的情況下，只需在殘值入庫(kù)或確認(rèn)賠款時(shí)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行核算。分批法下一般不需要?jiǎng)澐滞旯ぎa(chǎn)品與在產(chǎn)品成本，因而，對(duì)與特定批次有關(guān)的正常廢品可采用小單獨(dú)計(jì)算廢品成本的方法。如果正常廢品的發(fā)生是與所有批次有關(guān)的，對(duì)于這時(shí)的廢品小是專屬的，從而也小應(yīng)該歸入某一特定的批次中去，因而，應(yīng)先將正常廢品凈損失結(jié)轉(zhuǎn)至“制造費(fèi)用”賬戶，然后通過制造費(fèi)用的分配計(jì)入所有批次的產(chǎn)品成本中。

2.可修復(fù)廢品成本的核算。在分步法下，對(duì)正?？尚迯?fù)廢品和非正?？尚迯?fù)廢品所發(fā)生的返修成本都應(yīng)先通過“廢品損失”賬戶歸集。正常返工品所發(fā)生的返修成本最終與正常廢品成本一起作為正常廢品損失轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”賬戶，并山當(dāng)期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。非正常廢品所發(fā)生的返修成本最終與非正常廢品成本一起作為非正常廢品損失沖減當(dāng)期損益。

在分批法下，正常可修復(fù)廢品的核算還要區(qū)分是與特定批次有關(guān)還是與所有批次有關(guān)。對(duì)于正常返工品所發(fā)生的成本，如果與特定批次有關(guān)，可將這些成本自接追溯到該批次中去，而小需要通過“廢品損失”賬戶核算。對(duì)于與所有批次有關(guān)的正常返工品的返修成本，先通過“廢品損失”賬戶核算，月末結(jié)轉(zhuǎn)至“制造費(fèi)用”賬戶，通過制造費(fèi)用的分?jǐn)偡峙涞剿信沃小?

3.殘料價(jià)值的核算。當(dāng)生產(chǎn)過程產(chǎn)生邊角余料時(shí)，一般要將邊角廢料收集保管，或重復(fù)使用，或變賣回收，殘料可以作為收入確認(rèn)或作為產(chǎn)品成本的沖減。采用分步法時(shí)，殘料價(jià)值一律沖減制造費(fèi)用。而采用分批法時(shí)，殘料價(jià)值的處理應(yīng)區(qū)別情況分別進(jìn)行:如果殘料是與特定批次有關(guān)，則應(yīng)沖減該批次產(chǎn)品的成本;如果殘料是與所有批次有關(guān)，則應(yīng)沖減制造費(fèi)用。

在對(duì)廢品進(jìn)行核算時(shí)，有兩個(gè)關(guān)鍵的目標(biāo)決定著廢品成本的大小，并區(qū)分正常與非正常廢品。管理人員利用這些信息，可以改善產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)流程，從而同時(shí)達(dá)到計(jì)算產(chǎn)品成本，并控制和減少產(chǎn)品成本的目的。

正常廢品，是指在有效率的經(jīng)營(yíng)條件下產(chǎn)生的廢品，它是一定的生產(chǎn)流程中不可避免的結(jié)果。在一個(gè)給定的生產(chǎn)流程中，管理人員首先必須決定其可以接受的正常廢品比例。當(dāng)廢品伴隨著合格產(chǎn)品的生產(chǎn)而產(chǎn)生時(shí)，正常廢品的成本被視為完工會(huì)格產(chǎn)品成本的一部分。正常廢品比例可以通過把總的完工的合格產(chǎn)品數(shù)量，而不是實(shí)際的總的投入單位作為基數(shù)來進(jìn)行衡量。

非正常廢品，是指在正常有效的生產(chǎn)條件下，不應(yīng)該產(chǎn)生的廢品，因此非正常廢品不是特定的生產(chǎn)流程中的固有結(jié)果。大多數(shù)非正常廢品都被視為可避免的和可控制的，一線工人或其他人員可以通過減少機(jī)器故障、意外事故等來減少非正常廢品。非正常廢品的成本在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期就作為損失而沖銷。對(duì)于一個(gè)有效率的信息反饋系統(tǒng)而言，非正常廢品損失賬戶應(yīng)在詳細(xì)的損益表中作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目出現(xiàn)，而不能混同在正常成本中。豐田汽車等許多公司都把完美的標(biāo)準(zhǔn)作為它們?nèi)尜|(zhì)量管理(TQM)的一部分，這個(gè)理想的目標(biāo)就是零缺陷。因此所有廢品，不論是正常的還是非正常的，都將被認(rèn)為是非正常的。2100433B