政府采購審計(jì)

政府采購審計(jì)的對(duì)象包括采購方、采購主管部門和政府采購中心，延伸審計(jì)對(duì)象為政府采購中介代理機(jī)構(gòu)，審計(jì)調(diào)查對(duì)象有供應(yīng)商、服務(wù)商、公證人員及評(píng)標(biāo)專家，等等。政府采購審計(jì)的主要內(nèi)容包括：

1、政府采購預(yù)算的合法性。

政府采購預(yù)算是部門預(yù)算的組成部分，它的編制和確認(rèn)要遵循一定的程序并辦理一定手續(xù)，否則就是不合法的預(yù)算。根據(jù)部門預(yù)算的編制要求，批復(fù)部門預(yù)算時(shí)含單位部門政府采購預(yù)算。因此必須審查政府采購預(yù)算的上報(bào)、采購預(yù)算的批復(fù)、臨時(shí)預(yù)算的追加等各個(gè)環(huán)節(jié)。審查政府采購預(yù)算的形成是否規(guī)范時(shí)，重點(diǎn)要審查預(yù)算過程中有無任意追加或追減現(xiàn)象以及預(yù)算的追加或追減是否遵照規(guī)定的審批程序辦理。

2、政府采購計(jì)劃的合理性。

政府采購計(jì)劃是根據(jù)政府采購預(yù)算編制的，它是政府采購預(yù)算的具體實(shí)施方案，也是年度政府采購預(yù)算執(zhí)行和考核的依據(jù)。審查時(shí)要看采購機(jī)關(guān)是否按法律規(guī)定履行自己的職責(zé)；采購部門提出的采購需求是否必要；是否符合預(yù)算和政府采購計(jì)劃；預(yù)算的數(shù)字是否有依據(jù)；采購機(jī)關(guān)的撥款申請(qǐng)書是否符合規(guī)定；政府采購資金的籌集是否合規(guī)合法并及時(shí)足額到位，有無擅自擴(kuò)大規(guī)模、挪用其他資金，有無截留轉(zhuǎn)移，等等。

3、招投標(biāo)過程的合法性。

審查招投標(biāo)活動(dòng)的主要目的是遏制招投標(biāo)過程中的違法行為，維護(hù)公平競爭的市場環(huán)境，保護(hù)社會(huì)公眾和經(jīng)營者的合法權(quán)益。審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意投標(biāo)者之間是否相互約定一致抬高或壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，或在招標(biāo)項(xiàng)目中輪流以高價(jià)或低價(jià)位中標(biāo)；投標(biāo)者是否先內(nèi)定中標(biāo)人，然后再參與投標(biāo)；招標(biāo)者在公開開標(biāo)前有無開啟標(biāo)書將投標(biāo)情況預(yù)先告知其他投標(biāo)者，或者協(xié)助投標(biāo)者撤換標(biāo)書更改報(bào)價(jià)的行為；招標(biāo)者是否與投標(biāo)者商定壓低標(biāo)價(jià)或抬高標(biāo)價(jià)，中標(biāo)后再給投標(biāo)者或招標(biāo)者額外補(bǔ)償；招標(biāo)者有無預(yù)先內(nèi)定中標(biāo)者或向投標(biāo)者泄露標(biāo)底等違規(guī)行為。審查時(shí)，對(duì)于小團(tuán)體利益、地方保護(hù)主義、人情關(guān)系等問題要特別予以關(guān)注。

4、政府采購中介代理機(jī)構(gòu)的審查。

一是審查其資質(zhì)是否符合要求，是否具有法人資格；二是審查是否達(dá)到財(cái)政部門規(guī)定的市場準(zhǔn)入資格，是否達(dá)到省級(jí)政府采購主管部門規(guī)定的其他條件；三是審查收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是否超標(biāo)，采購檔案是否完備，是否依法納稅；四是審查其有無不良業(yè)績，是否與主管部門脫鉤。

5、政府采購的效益性。

政府采購效益性的審查包括三項(xiàng)內(nèi)容，一是采購規(guī)模的審計(jì)，主要是細(xì)化預(yù)算、強(qiáng)化預(yù)算約束、減少資金流通環(huán)節(jié)、提高資金使用效率；二是固定資產(chǎn)使用效率的審計(jì)，審計(jì)時(shí)要計(jì)算各類固定資產(chǎn)的比例關(guān)系，檢查未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)的數(shù)量及其各占固定資產(chǎn)總額的比重，從而分析固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理。通過檢查未使用、不需用固定資產(chǎn)的原因及其時(shí)間的長短，評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)未被利用所造成的經(jīng)濟(jì)損失；三是對(duì)政府采購機(jī)構(gòu)的規(guī)模、人員素質(zhì)作出評(píng)估，使采購機(jī)構(gòu)的規(guī)模與采購規(guī)模相匹配。

1、政府采購審計(jì)的必要性。

首先，建立政府采購制度，在達(dá)到強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督的同時(shí)，必須堅(jiān)持審計(jì)監(jiān)督。即將出臺(tái)的《中華人民共和國政府采購條例》規(guī)定：在全國范圍內(nèi)建立政府采購制度后，強(qiáng)化了財(cái)政監(jiān)督職能；但巨額的財(cái)政支出和復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，更需要按照國家的法律法規(guī)依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。應(yīng)當(dāng)看到，建立政府采購制度，加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督的同時(shí)還必須強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。其次，建立政府采購制度后，需要進(jìn)一步強(qiáng)化政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督職能。在世界范圍內(nèi)，政府采購行為中存在著不少貪污腐敗現(xiàn)象，一些財(cái)政專家主張利用公開招標(biāo)的方式加以遏制。但這只是一方面的約束，還需要利用審計(jì)職能進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮審計(jì)“高層次監(jiān)督”的作用，使政府采購公開性更強(qiáng)，透明度更高。

2、政府采購審計(jì)的作用。

一是協(xié)助解決采購中所遇到的。在政府招標(biāo)采購過程中，運(yùn)用審計(jì)手段，可以防止某些漏洞的發(fā)生，監(jiān)督整個(gè)招標(biāo)采購過程，糾正不正確的操作和程序，確保采購財(cái)務(wù)支出的合理性。二是通過審計(jì)手段達(dá)到預(yù)定的采購效果，如達(dá)到經(jīng)濟(jì)的目的，以更好的方式交貨等。三是為以后的采購積累經(jīng)驗(yàn)。通過審計(jì)，可以政府采購中的成敗得失，為以后提高采購質(zhì)量服務(wù)。四是防止和查處政府采購中腐敗行為。

政府采購審計(jì)的對(duì)象有五方面：①財(cái)政部門中的政府采購管理機(jī)構(gòu)，如省級(jí)財(cái)政部門的政府采購管理處、市級(jí)財(cái)政部門的政府采購管理科；②集中采購機(jī)構(gòu)，一般指各級(jí)政府采購中心；③采購單位，一般指各級(jí)國家機(jī)關(guān)，實(shí)行財(cái)政預(yù)算管理的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體，以及使用財(cái)政性資金辦理政府采購事項(xiàng)的非企業(yè)性單位；④政府采購中介機(jī)構(gòu)，是指依法成立、具有法人資格和招標(biāo)能力，并經(jīng)財(cái)政部門資格認(rèn)定后，從事政府采購招標(biāo)等中介業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如招投標(biāo)中心、招投標(biāo)事務(wù)所等；⑤政府采購供應(yīng)商，主要指履行政府采購合同的中標(biāo)、成交供應(yīng)商，包括定點(diǎn)采購供應(yīng)商、協(xié)議供貨方式的供應(yīng)商。

政府采購按照不同的分類方法，可以分為采購審計(jì)和管理審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。

1、管理審計(jì)和采購審計(jì)。

管理審計(jì)的內(nèi)容包括：對(duì)組織機(jī)構(gòu)的審計(jì)、對(duì)個(gè)人活動(dòng)的審計(jì)和具體業(yè)務(wù)的審計(jì)。對(duì)組織機(jī)構(gòu)的審計(jì)是指供應(yīng)商的組織結(jié)構(gòu)、決策、程序及資料系統(tǒng)，內(nèi)部職工關(guān)系、工作效率考核方法等有關(guān)管理事項(xiàng)，同時(shí)考察招標(biāo)采購部門的工作計(jì)劃的制定及工作進(jìn)展情況，考察其是否符合需要。個(gè)人活動(dòng)的審計(jì)指評(píng)定工作人員完成工作任務(wù)情況，某些計(jì)劃是否達(dá)到規(guī)定目標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)。具體業(yè)務(wù)的審計(jì)主要指在審計(jì)工程中對(duì)組織結(jié)構(gòu)、工作分配方法、工作計(jì)劃及其活動(dòng)、考核衡量方法進(jìn)行審計(jì)，考察其成本價(jià)格及其有關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益目的。采購審計(jì)的內(nèi)容包括：政府采購預(yù)算合法性審計(jì)，招投標(biāo)過程合法性審計(jì)，固定資產(chǎn)審計(jì)等內(nèi)容。

2、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)是指采購機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織建立審計(jì)制度，對(duì)采購作業(yè)過程進(jìn)行審計(jì)；外部審計(jì)是指根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，由國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府采購活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)。為保證內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的順利實(shí)施，招標(biāo)采購機(jī)構(gòu)應(yīng)制定審計(jì)工作手冊(cè)或?qū)徲?jì)條例，作為執(zhí)行審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和指南。審計(jì)手冊(cè)或條例應(yīng)包括如下要點(diǎn)：

(1)明確制定審計(jì)手冊(cè)或條例的原則。(2)規(guī)定審計(jì)責(zé)任。(3)規(guī)定審計(jì)范圍。(4)規(guī)定審計(jì)工作進(jìn)程及方式。(5)規(guī)定審計(jì)的。(6)規(guī)定審計(jì)報(bào)告的。

水利部直屬預(yù)算單位政府采購審計(jì)辦法第十八條

政府采購合同簽訂審計(jì)

一政府采購合同的合法性、合規(guī)性

⒈政府采購合同的主體、內(nèi)容、形式、程序等是否符合國家法律、法規(guī)和政策的規(guī)定；

⒉政府采購合同的簽訂是否符合政府采購預(yù)算、采購計(jì)劃的要求,合同的主要條款是否符合招標(biāo)文件的要求等；

⒊有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同是否按照《水利經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)簽證和備案暫行辦法》進(jìn)行了審計(jì)簽證；

⒋采購代理機(jī)構(gòu)以采購單位名義與供應(yīng)商簽訂的政府采購合同，是否取得采購單位的授權(quán)委托；

⒌采購單位追加與合同標(biāo)的相同的貨物或服務(wù),與供應(yīng)商簽訂補(bǔ)充合同,原采購合同其他條款是否變更,所有補(bǔ)充合同的采購金額是否超過原采購合同金額的百分之十。

二政府采購合同條款和內(nèi)容是否完整、明確、具體,意思表達(dá)是否清楚準(zhǔn)確

⒈商品或服務(wù)的名稱是否規(guī)范；

⒉數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量、性能表述是否正確；

⒊價(jià)款和酬金是否明確合理；

⒋合同履行的期限、地點(diǎn)和方式是否明確合理；

⒌違反合同的責(zé)任是否明確。

水利部直屬預(yù)算單位政府采購審計(jì)辦法第十九條

政府采購合同履行審計(jì)

一采購單位或其政府采購代理機(jī)構(gòu)是否按照合同約定,對(duì)合同履約情況進(jìn)行驗(yàn)收；

二政府采購合同的驗(yàn)收是否由專業(yè)人員來進(jìn)行,驗(yàn)收記錄、驗(yàn)收證明書是否齊全、完整等。重大采購項(xiàng)目是否委托國家認(rèn)可的專業(yè)檢測機(jī)構(gòu)辦理驗(yàn)收事項(xiàng),驗(yàn)收方成員是否在驗(yàn)收書上簽字；

三政府采購合同的雙方當(dāng)事人是否擅自變更、中止或終止合同,如合同雙方當(dāng)事人協(xié)商一致需要變更合同,或者合同繼續(xù)履行將損害國家利益和社會(huì)公共利益必須變更、中止、終止的合同,審查合同變更、中止、終止是否經(jīng)過政府采購管理部門審批,相關(guān)法律手續(xù)是否完備；

四合同糾紛、合同違約責(zé)任是否按法律規(guī)定或者合同約定的條款進(jìn)行及時(shí)、合理、合法的處理；

五采購人或采購代理機(jī)構(gòu)是否將應(yīng)當(dāng)備案的文件資料提交財(cái)政部門備案。

水利部直屬預(yù)算單位政府采購審計(jì)辦法第十三條

政府采購組織形式的審計(jì)

一列入政府集中采購和部門集中采購目錄的項(xiàng)目,是否按規(guī)定辦理集中采購,有無采用化整為零、分解整體項(xiàng)目、增加采購批次等手段規(guī)避集中采購控制的情況；

二集中采購和分散采購是否按規(guī)定程序和權(quán)限進(jìn)行，有無隨意采購,擅自擴(kuò)大范圍、提高標(biāo)準(zhǔn),有無規(guī)避政府采購監(jiān)管的問題。

水利部直屬預(yù)算單位政府采購審計(jì)辦法第十四條

政府采購方式的審計(jì)

一政府采購方式的選擇是否符合法律規(guī)定,是否貫徹了以公開招標(biāo)作為政府采購的主要方式,采用非公開招標(biāo)方式的理由是否真實(shí)、充分；

二是否將應(yīng)以公開招標(biāo)方式采購的貨物、工程或服務(wù)化整為零，有無以其他方式規(guī)避公開招標(biāo)采購或擅自采用其他采購方式；

三是否嚴(yán)格按照已確定的采購方式和要求進(jìn)行采購,有無在執(zhí)行過程中自行改變采購方式等。

水利部直屬預(yù)算單位政府采購審計(jì)辦法第八條

政府采購預(yù)算及執(zhí)行審計(jì)

一政府采購項(xiàng)目是否編制政府采購預(yù)算；

二政府采購項(xiàng)目及采購資金預(yù)算是否在政府采購預(yù)算表中單列，有無應(yīng)列而未列的問題；

三政府采購預(yù)算編制是否進(jìn)行調(diào)查研究、有無弄虛作假問題；

四年中因追加預(yù)算、政府采購目錄及標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整或不可預(yù)見的原因而需要補(bǔ)報(bào)的政府采購項(xiàng)目,是否在政府采購活動(dòng)開始前補(bǔ)報(bào)政府采購預(yù)算；

五是否存在未列入政府采購預(yù)算、未辦理預(yù)算調(diào)整或補(bǔ)報(bào)手續(xù)的政府采購、突破預(yù)算實(shí)施的采購項(xiàng)目；

六納入政府采購預(yù)算的項(xiàng)目是否正確、完整。

水利部直屬預(yù)算單位政府采購審計(jì)辦法第九條

政府采購計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)

一政府采購計(jì)劃是否按照本單位經(jīng)批復(fù)的政府采購預(yù)算編制；

二政府采購計(jì)劃是否按照規(guī)定進(jìn)行報(bào)送；

三政府采購計(jì)劃的變更是否依照程序進(jìn)行,有無隨意變更采購計(jì)劃的情況和計(jì)劃外私自采購的行為,有無任意追加突破限額的情況；

四因特殊情況,政府采購計(jì)劃需要調(diào)整項(xiàng)目技術(shù)指標(biāo)或需求數(shù)量的,是否在該項(xiàng)目實(shí)施前向有關(guān)部門提出變更要求；屬于政府集中采購的項(xiàng)目是否報(bào)送水利部、集中采購機(jī)構(gòu)調(diào)整后再組織采購。