質(zhì)量成本會(huì)計(jì)核算的意義

(一)有利于保證質(zhì)量成本接算的及時(shí)性、連續(xù)性

質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)核算是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的，不需要列入財(cái)務(wù)報(bào)告，這就決定丁是否進(jìn)行質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)核算．在更大程度上受企業(yè)主觀因素的影響。往往是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人重視，就進(jìn)行質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)核算．企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不重視，就不進(jìn)行質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)核算；企業(yè)財(cái)會(huì)人員有精力、有時(shí)問(wèn)，就進(jìn)行質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)棱算，沒(méi)有精力、沒(méi)有時(shí)間，就不進(jìn)行質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)核算企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)往往被繁瑣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作所困繞，而把管理會(huì)計(jì)工作作為“副業(yè)”對(duì)待，找出許多理由推諉質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)核算的工作 從實(shí)踐上看，大多數(shù)企業(yè)也根本就不進(jìn)行質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)桉算．即使在實(shí)行質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)核算的大型企業(yè)，也難以保證質(zhì)量成本核算的及時(shí)性和連續(xù)性。

把質(zhì)量成本核算納入成本會(huì)計(jì)核算體系，設(shè)置獨(dú)立的帳戶專門(mén)反映質(zhì)量成本支出的情況，使質(zhì)量成本核算成為其它成本費(fèi)甩項(xiàng)目核算的基礎(chǔ)，企業(yè)為了確定當(dāng)期的成本費(fèi)用，從而計(jì)算出當(dāng)期的損益．就必須及時(shí)、連續(xù)地記錄反映質(zhì)量成本的發(fā)生、分配的情況，把質(zhì)量成本核算納八成本會(huì)計(jì)核算的日常工作．從而保證質(zhì)量成本核算的及時(shí)性和連續(xù)性

（二）有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)質(zhì)量管理的積極性

由于質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)核算難以開(kāi)展，而成本會(huì)計(jì)把質(zhì)量成本支出反映在各種不同的會(huì)計(jì)科目中，并按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)質(zhì)量成本支出的數(shù)額，這種狀況嚴(yán)重影響丁企業(yè)加強(qiáng)質(zhì)量管理的積極性。

首先．成本會(huì)計(jì)對(duì)質(zhì)量成本支出反映的零亂性．不能反映質(zhì)量成本支出的總額，不便于了解質(zhì)量成本支出對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響和降低質(zhì)量成本支出的潛力。

其次，廠外損失按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額予以確認(rèn)，不便于確定當(dāng)期質(zhì)量管理的責(zé)任和效果．不能為質(zhì)量管理提供真實(shí)的信息。當(dāng)期發(fā)生的廠外損失一般與當(dāng)期的質(zhì)量管理不具有因果關(guān)系．而屬于前期質(zhì)量管理的結(jié)果成本 可能因?yàn)榍捌诓蛔⒁赓|(zhì)量管理，使得當(dāng)期的廠外損失很多．而當(dāng)期加強(qiáng)質(zhì)量管理．又會(huì)使當(dāng)期預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本增加，由于當(dāng)期加強(qiáng)質(zhì)量管理，使以后將要發(fā)生的廠外損失降低的情況，并不反映在當(dāng)期的成本費(fèi)用中。這種情況下．會(huì)計(jì)反饋給質(zhì)量管理的信息是：越是加強(qiáng)質(zhì)量管理，質(zhì)量成本就越高．放松質(zhì)量管理反而可以降低當(dāng)期的質(zhì)量成本。這一錯(cuò)誤的信息必將導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)誤的選擇：為了增加當(dāng)期的利潤(rùn)而減少當(dāng)期質(zhì)量管理的投入。其實(shí)，這一選擇的不正確性是人所共知的，但會(huì)計(jì)桉算的方法如此，企業(yè)為了增加當(dāng)期利潤(rùn)，有對(duì)還必須將錯(cuò)就錯(cuò)。

事實(shí)上，質(zhì)量成本的數(shù)額變動(dòng)與質(zhì)量管理的加強(qiáng)是戰(zhàn)反比倒變動(dòng)的，即：質(zhì)量管理越好，質(zhì)量成本越低；質(zhì)量管理越差．質(zhì)量成本越高。因?yàn)?，隨著質(zhì)量管理的加強(qiáng)、產(chǎn)品質(zhì)量的提高，雖然預(yù)防費(fèi)用和檢驗(yàn)費(fèi)用會(huì)書(shū)所增加，但是廠內(nèi)損失和廠外損失則會(huì)大幅度降低。比如，在產(chǎn)品生產(chǎn)的過(guò)程中．杜絕一件廢品發(fā)生的預(yù)防費(fèi)用并不多，而發(fā)生一件廢品造成的損失會(huì)很多；在對(duì)完工產(chǎn)品檢驗(yàn)對(duì)，杜絕一件不合格產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)所發(fā)生的檢驗(yàn)費(fèi)用并不多，一旦使一件不臺(tái)格產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)所造成的廠外損失會(huì)很大 由于廠內(nèi)損失和廠外損失隨質(zhì)量管理的加強(qiáng)．其降低的幅度會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大干預(yù)防費(fèi)用、檢驗(yàn)費(fèi)用的增長(zhǎng)幅度，質(zhì)量成本支出總額也將隨著質(zhì)量管理的加強(qiáng)而降低。把質(zhì)量成本核算納入成本會(huì)計(jì)榜算體系．并根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原因，把由于當(dāng)期質(zhì)量管理造成的、將在以后發(fā)生的廠外損失，計(jì)入當(dāng)期的質(zhì)量成本之中，就會(huì)使企業(yè)清楚地看副，由于質(zhì)量管理的加強(qiáng)或削弱而弓I起的質(zhì)量成本的降低或增加，為企業(yè)加強(qiáng)質(zhì)量管理提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，提高企業(yè)加強(qiáng)質(zhì)量管理的積極性。另一方面，把質(zhì)量成本納入或本會(huì)計(jì)核算體系，質(zhì)量成本核算成了價(jià)值補(bǔ)償?shù)囊罁?jù)，企業(yè)要增加當(dāng)期利潤(rùn)，必須加強(qiáng)質(zhì)量管理，降低質(zhì)量成本。

（三）使廠外損失的補(bǔ)償有必要的資金來(lái)源

在質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)核算上．雖把當(dāng)期造成的廠外損失計(jì)入當(dāng)期的質(zhì)量成本，但質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)核算并不作為價(jià)值補(bǔ)償?shù)囊罁?jù)；在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)核算上，當(dāng)期工作造成的將在以后發(fā)生的廠外損失不計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用．而是要在廠外損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)凡成本費(fèi)用并進(jìn)行價(jià)值補(bǔ)償，使得廠外損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，缺乏必要的資金保證。廠外損失的樸償與消費(fèi)者的利益密切相關(guān)，如果由于缺乏資金而不能使在廠外發(fā)生的質(zhì)量問(wèn)題得到及時(shí)地解決．必將會(huì)使前期的質(zhì)量管理受到全盤(pán)否定，使企業(yè)的信譽(yù)掃地，喪失市場(chǎng)。

把質(zhì)量成本核算納入成本本會(huì)計(jì)核算體系．同時(shí)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制妁原則．把廠外損失提前計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用．相應(yīng)提取廠外損失準(zhǔn)備金，使企業(yè)積累起一部分資金，待到廠外損失發(fā)生時(shí)有足夠的資金給予補(bǔ)償，從而提高企業(yè)質(zhì)量管理投凡的能力，為企業(yè)實(shí)行全過(guò)程的賈量管理提供必要的物質(zhì)條件。

（四)有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

從質(zhì)量成本的構(gòu)成以及降低質(zhì)量成本對(duì)提高經(jīng)濟(jì)效益的作用上看，五十年代美國(guó)曾有學(xué)者把它們形象地比喻為“水面冰山 和“礦中黃金 ，意思是當(dāng)期要發(fā)生的能夠看得見(jiàn)的質(zhì)量咸水點(diǎn)出，猶如露出水面的冰山．可謂龐大；但是不在當(dāng)期支付、將在以后發(fā)生的支出或損失，猶如沉沒(méi)在海水下面的冰山的底部，更為巨大 降低質(zhì)量成本對(duì)于提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力，猶如一座金山，急待發(fā)掘；同時(shí)它也形象說(shuō)明了通過(guò)加強(qiáng)質(zhì)量管理來(lái)降低質(zhì)量成本。2100433B

（一）目的和方法不同

質(zhì)量成本統(tǒng)汁核算的目的，主要是為質(zhì)量管理提供質(zhì)量成本的信息 利于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的質(zhì)量責(zé)任?？己似髽I(yè)全面質(zhì)量管理的經(jīng)濟(jì)效果，加強(qiáng)內(nèi)部控制；反映質(zhì)量成本變動(dòng)的規(guī)律為質(zhì)量管理提供依據(jù)。質(zhì)量成本會(huì)計(jì)核算的目的不僅要為質(zhì)量管理提供質(zhì)量成本信息．而且要為質(zhì)量成本支出的價(jià)值補(bǔ)償提供依據(jù)質(zhì)量成本的會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算的不同目的，決定了二者有不同的性質(zhì)和療法。質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)核算是屬于責(zé)任會(huì)計(jì)或管理會(huì)計(jì)的范疇，質(zhì)量成本會(huì)計(jì)核算是屬于成本會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇。質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)核算雖然在組織上不必獨(dú)立于成本會(huì)計(jì)之外另行配備人員，但在程序和方法上卻獨(dú)立于成本會(huì)計(jì)核算體系之外，采取調(diào)查、統(tǒng)計(jì)、預(yù)測(cè)、分析的方法．反饋、處理質(zhì)量成本信息，其核算的結(jié)果也不并入成本會(huì)計(jì)核算的成本費(fèi)用之中；質(zhì)量成本會(huì)計(jì)核算實(shí)質(zhì)上就是成本會(huì)計(jì)核算體系的一個(gè)組成部分，它完全采取設(shè)置帳戶、編制憑證、記帳算帳的方法，反饋、處理質(zhì)量成本信息，其棱算的結(jié)果也要轉(zhuǎn)入到有關(guān)的成本費(fèi)用帳戶之中。

（二）核算的內(nèi)容不同

質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)核算不需要考慮價(jià)值補(bǔ)償?shù)膯?wèn)提。所以其核算的質(zhì)量成本既有需要實(shí)際支付的顯見(jiàn)成本，又有不必支付的隱含成本；質(zhì)量成本會(huì)計(jì)棱算作為價(jià)值補(bǔ)償?shù)囊罁?jù)，其核算的內(nèi)容也包括預(yù)防費(fèi)用、檢驗(yàn)費(fèi)用、廠內(nèi)損失和廠外損失等幾個(gè)項(xiàng)目．但在廠內(nèi)損失和廠外損失中不包括隱含成本。

1．明確質(zhì)量成本會(huì)計(jì)的核算對(duì)象。

根據(jù)公司的實(shí)際，可將質(zhì)量費(fèi)用劃分為質(zhì)量管理費(fèi)、質(zhì)量鑒定費(fèi)、質(zhì)量損失費(fèi)三類。質(zhì)量鑒定費(fèi)核算內(nèi)容為質(zhì)量檢查中心發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，采購(gòu)部門(mén)的原、燃料入庫(kù)前的化檢驗(yàn)費(fèi)，內(nèi)部各單位之間產(chǎn)品轉(zhuǎn)移發(fā)生的化檢驗(yàn)費(fèi)等。質(zhì)量管理費(fèi)核算內(nèi)容為各單位發(fā)生的質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)、質(zhì)量管理部門(mén)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用、質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)等。質(zhì)量損失費(fèi)核算內(nèi)容為各單位發(fā)生廢次品損失、產(chǎn)品降價(jià)損失、產(chǎn)品售出后因質(zhì)量問(wèn)題而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等。

2．建立質(zhì)量成本會(huì)計(jì)核算體系

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的規(guī)定，增設(shè)“質(zhì)量成本”一級(jí)科目，該科目的借方反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)質(zhì)量費(fèi)用，貸方反映期末分配的質(zhì)量成本費(fèi)用，期末無(wú)余額。每期可根據(jù)質(zhì)量成本科目的借方發(fā)生額明細(xì)對(duì)質(zhì)量成本費(fèi)用進(jìn)行分析。在該一級(jí)科目下設(shè)置二級(jí)科目：“質(zhì)量鑒定費(fèi)”、“質(zhì)量管理費(fèi)”、“質(zhì)量損失費(fèi)”。會(huì)計(jì)期末將“質(zhì)量成本”科目結(jié)轉(zhuǎn)到相關(guān)科目。其中：質(zhì)量鑒定費(fèi)，質(zhì)量檢查中心費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用一質(zhì)量成本結(jié)轉(zhuǎn)”科目，生產(chǎn)部門(mén)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到“制造費(fèi)用——質(zhì)量成本結(jié)轉(zhuǎn)”科目，采購(gòu)部門(mén)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到“原主材料——質(zhì)量成本結(jié)轉(zhuǎn)”、“燃料一質(zhì)量成本結(jié)轉(zhuǎn)”等相關(guān)科目。質(zhì)量管理費(fèi)，生產(chǎn)部門(mén)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到“制造費(fèi)用一質(zhì)量成本結(jié)轉(zhuǎn)”科目，質(zhì)量管理部門(mén)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用一質(zhì)量成本結(jié)轉(zhuǎn)”科目。質(zhì)量損失費(fèi)，公司內(nèi)部產(chǎn)品轉(zhuǎn)移發(fā)生的廢次品降價(jià)損失結(jié)轉(zhuǎn)到“主營(yíng)業(yè)務(wù)(內(nèi)銷/代銷)收入一質(zhì)量成本結(jié)轉(zhuǎn)”，外部降價(jià)損失結(jié)轉(zhuǎn)到“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一質(zhì)量成本結(jié)轉(zhuǎn)”，發(fā)生的其他損失費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到相關(guān)會(huì)計(jì)科目。

3．定期進(jìn)行質(zhì)量成本分析。

會(huì)計(jì)期末，由各單位財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)同質(zhì)量管理部門(mén)對(duì)當(dāng)期質(zhì)量成本費(fèi)用進(jìn)行分析，找出變化趨勢(shì)和原因，并提交公司財(cái)務(wù)部門(mén)，由公司財(cái)務(wù)部門(mén)及相關(guān)部門(mén)對(duì)公司質(zhì)量成本的總體變化進(jìn)行綜合分析，尋求一個(gè)質(zhì)量成本最佳區(qū)域，使產(chǎn)品質(zhì)量既能滿足客戶使用要求，同時(shí)質(zhì)量成本又能達(dá)到最佳狀態(tài)。產(chǎn)品質(zhì)量分析可采用“ABC”分析法，把各質(zhì)量成本明細(xì)項(xiàng)目，根據(jù)核算結(jié)果，按成本高低順序進(jìn)行排列，計(jì)算各項(xiàng)目成本占質(zhì)量總成本的百分比和累積百分比，將所有項(xiàng)目分為A、B、C三類，A類項(xiàng)目占項(xiàng)目總數(shù)的10%一20%，其成本累計(jì)百分比占總成本的60%一80%，A類項(xiàng)目就是要重點(diǎn)研究的項(xiàng)目，把A類項(xiàng)目費(fèi)用降下來(lái)，總成本和產(chǎn)品質(zhì)量就可能趨向最佳區(qū)域。

質(zhì)量成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)不但豐富了會(huì)計(jì)理論體系，而且對(duì)加強(qiáng)企業(yè)質(zhì)量管理具有十分重要的作用。

1．建立質(zhì)量成本會(huì)計(jì)能提高全員質(zhì)量意識(shí)。

由于建立質(zhì)量成本核算體系及考核體系，將各項(xiàng)成本指標(biāo)落實(shí)到車間、班組及相關(guān)部門(mén)，建立獎(jiǎng)懲制度，促使職工形成自覺(jué)加強(qiáng)工藝紀(jì)律和自檢、互查，自覺(jué)控制和減少故障廢品損失的質(zhì)量意識(shí)，大大降低不合格品的發(fā)生，提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2．建立質(zhì)量成本會(huì)計(jì)能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供有效依據(jù)。

建立質(zhì)量成本會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行分析控制，不僅僅是為了降低一些質(zhì)量成本，更重要的是一個(gè)管理概念，通過(guò)趨勢(shì)分析、對(duì)比分析等方法，可掌握產(chǎn)品質(zhì)量信息，了解產(chǎn)品質(zhì)量所處的狀態(tài)，衡量質(zhì)量管理效果，使領(lǐng)導(dǎo)者做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。

3．建立質(zhì)量成本會(huì)計(jì)將帶來(lái)質(zhì)量管理模式的轉(zhuǎn)變。

公司的質(zhì)量管理還停留在定性化管理階段，日常所發(fā)生的質(zhì)量費(fèi)用與質(zhì)量管理呈現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象，表現(xiàn)為，質(zhì)量費(fèi)用由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行核算，且不單獨(dú)核算，不對(duì)質(zhì)量管理部門(mén)提供質(zhì)量費(fèi)用信息，質(zhì)量管理缺少?zèng)Q策的依據(jù)。建立質(zhì)量成本核算體系，使質(zhì)量管理轉(zhuǎn)化為量化管理，處于有序、可控狀態(tài)。

傳統(tǒng)上，質(zhì)量是由非會(huì)計(jì)的職能部門(mén)掌控的，與質(zhì)量相關(guān)的信息是借助統(tǒng)計(jì)手法、管理圖法等實(shí)際操作提供的。顯然這類信息缺乏一條前后貫穿一致的主線。

引入質(zhì)量成本這一價(jià)值形態(tài)的指標(biāo)，使得不同部門(mén)間不同的質(zhì)量控制活動(dòng)以單一、明了且系統(tǒng)的形式體現(xiàn)出來(lái)了。上述的質(zhì)量成本核算可說(shuō)是特定成本調(diào)查的一個(gè)分支，質(zhì)量成本控制則是成本改善控制的一個(gè)專門(mén)領(lǐng)域，這二者已結(jié)合成為一個(gè)獨(dú)特的會(huì)計(jì)子系統(tǒng)。

且不論質(zhì)量成本核算的對(duì)象包括喪失銷售收入這樣的機(jī)會(huì)成本，質(zhì)量成本核算的屬性也毫無(wú)疑問(wèn)應(yīng)該是內(nèi)部核算。在其基礎(chǔ)上的質(zhì)量成本控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，既可以采用預(yù)算管理的形式并實(shí)施差異分析，也可以設(shè)定投資基準(zhǔn)評(píng)價(jià)其成果指標(biāo)。因此，上述的會(huì)計(jì)子系統(tǒng)具有傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)最一般的計(jì)劃與控制特性，可認(rèn)為是管理會(huì)計(jì)的一十新分支。鑒于該子系統(tǒng)在“顧客滿足 為先導(dǎo)的現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)社會(huì)起著日益重大的作用，因而確立“質(zhì)量成本會(huì)計(jì)”這一新學(xué)科，并將其定位為現(xiàn)代戰(zhàn)略性管理會(huì)計(jì)的一個(gè)分支來(lái)深入研究是極為重要的。

產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題是極其重要的競(jìng)爭(zhēng)要素 尤其是在當(dāng)今國(guó)際化時(shí)代，基于“顧客滿足 (Costomer Satisfaction．CS)的要求。企業(yè)必須把產(chǎn)品質(zhì)最問(wèn)題擺到經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的層次上加以考慮 因?yàn)楫?dāng)今的檢測(cè)技術(shù)相當(dāng)之先進(jìn)，哪怕是被查出一個(gè)極其偶發(fā)的不合格品．就面臨著在國(guó)際上喪失部分乃至全部市場(chǎng)的危險(xiǎn)，因而產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題對(duì)企業(yè)可以說(shuō)是生死坎關(guān)。欲重視質(zhì)量，必須增加在質(zhì)量管理上的投入，這就使得質(zhì)量成本問(wèn)題顯得日益突出。

成本通常定義為為某種目的而導(dǎo)致的犧牲，在工業(yè)生產(chǎn)中表現(xiàn)為為獲取產(chǎn)品而付出的代價(jià)，為維持乃至提高產(chǎn)品質(zhì)量的支出，在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)中被忽視，或者說(shuō)未能獨(dú)立地分析與其說(shuō)是一種疏失，不如說(shuō)是時(shí)代的必然。隨著市場(chǎng)消費(fèi)資料的日益豐富、競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈化，迫使經(jīng)營(yíng)管理人員以更為專門(mén)、更為精致的方法手段去適應(yīng)，這就是質(zhì)量成本會(huì)計(jì)這一領(lǐng)域的由來(lái)。

質(zhì)量成本是企業(yè)為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一切費(fèi)用，以及因產(chǎn)品質(zhì)量不能滿足用戶和消費(fèi)者的要求而產(chǎn)生的一切損失。

質(zhì)量成本會(huì)計(jì)是基于全面質(zhì)量管理運(yùn)動(dòng)產(chǎn)生和發(fā)展的。當(dāng)今社會(huì)是一個(gè)“客戶導(dǎo)向”的管理思想年代，推行“全面質(zhì)量管理”觀念是企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要途徑之一。質(zhì)量成本是指企業(yè)為了確保產(chǎn)品質(zhì)量和實(shí)施全面質(zhì)量管理而支出的費(fèi)用，以及因未達(dá)到既定產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生損失的總和。質(zhì)量成本包括預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、廠內(nèi)成本和廠外成本。質(zhì)量成本的核算可以由兩種方式進(jìn)行：一是采用統(tǒng)計(jì)方法；二是借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿系統(tǒng)。

成本會(huì)計(jì)基本介紹

成本會(huì)計(jì)是成本會(huì)計(jì)人員協(xié)助管理計(jì)劃及控制公司的經(jīng)營(yíng)，并制定長(zhǎng)期性或策略性的決策，并且建立有利的成本控制方法、降低成本與改良品質(zhì)，成本會(huì)計(jì)是一個(gè)估算，跟蹤和控制產(chǎn)品和服務(wù)成本的流程。

成本的涵義

成本是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是商品經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，是商品價(jià)值的主要組成部分。

成本的內(nèi)容往往要服從于管理的需要。此外，由于從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容不同，成本含義也不同。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)管理要求的提高，成本概念和內(nèi)涵都在不斷的發(fā)展、變化，人們所能感受到的成本范圍逐漸地?cái)U(kuò)大。

不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不同的行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)成本的內(nèi)涵有不同的理解。但是，成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容歸納起來(lái)有兩點(diǎn)是共同的：一是成本的形成是以某種目標(biāo)為對(duì)象的，目標(biāo)可以是有形的產(chǎn)品或無(wú)形的產(chǎn)品，如新技術(shù)、新工藝；也可以是某種服務(wù)，如教育、衛(wèi)生系統(tǒng)的服務(wù)目標(biāo)。二是成本是為實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)而發(fā)生的耗費(fèi)，沒(méi)有目標(biāo)的支出則是一種損失，不能叫作成本。

成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)拓寬了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和外延，其涉及的內(nèi)容廣泛，以我國(guó)會(huì)計(jì)界目前的共識(shí)來(lái)看，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容是：成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查。

企業(yè)如何安排、使用上述資源，必須根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的任務(wù)來(lái)計(jì)劃資源的投入、使用以及測(cè)算這些資源投入使用后的效率和效益，這就需要細(xì)致地觀察分析企業(yè)周圍的環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部的狀況，充分掌握正確的信息，完善情報(bào)體系是制定成本計(jì)劃的基礎(chǔ)。同時(shí)改善企業(yè)素質(zhì)，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，是改善企業(yè)成本計(jì)劃的重要條件。要提高素質(zhì)、改善環(huán)境，必須深化改革，根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和項(xiàng)目以及按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限，分別制定出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)和分期的費(fèi)用預(yù)算及成本計(jì)劃，組成有機(jī)的成本計(jì)劃體系。

成本與費(fèi)用

成本與費(fèi)用是一組既有緊密聯(lián)系又有一定區(qū)別的概念。正確區(qū)分成本與費(fèi)用是成本會(huì)計(jì)的重要前提。成本是指生產(chǎn)某種產(chǎn)品、完成某個(gè)項(xiàng)目或者說(shuō)做成某件事情的代價(jià)，也即發(fā)生的耗費(fèi)總和，是對(duì)象化的費(fèi)用。費(fèi)用是指企業(yè)在獲取當(dāng)期收入的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)所擁有或控制的資產(chǎn)的耗費(fèi)，是會(huì)計(jì)期間與收入相配比的成本。成本代表經(jīng)濟(jì)資源的犧牲，而費(fèi)用是會(huì)計(jì)期間為獲得收益而發(fā)生的成本。

成本會(huì)計(jì)關(guān)注的是成本而不是費(fèi)用。

未耗成本與已耗成本

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，將成本分為未耗成本與已耗成本兩大類。

未耗成本是指可在未來(lái)的會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生收益的支出，此類成本在資產(chǎn)負(fù)債表上列為資產(chǎn)項(xiàng)目，例如設(shè)備、存貨及應(yīng)收賬款等。已耗成本則是指本會(huì)計(jì)期間內(nèi)已經(jīng)消耗，且在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不會(huì)創(chuàng)造收益的支出。這類成本又可分為費(fèi)用和損失，前者在損益表上列為當(dāng)期收益的減項(xiàng)，例如已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本及各項(xiàng)期間費(fèi)用等，后者則因無(wú)相應(yīng)利益的產(chǎn)生，而在損益表上列為營(yíng)業(yè)外支出等項(xiàng)目，例如火災(zāi)、水災(zāi)等自然災(zāi)害造成的損失。

支出成本與機(jī)會(huì)成本

支出成本和機(jī)會(huì)成本是成本的兩種主要類型。

支出成本是過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的現(xiàn)金流出。機(jī)會(huì)成本是指由于選擇最優(yōu)方案而放棄的次優(yōu)方案上的收益。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特征是記錄支出成本而不記錄機(jī)會(huì)成本。但是，管理者為了保證所作的決策是最優(yōu)的，在進(jìn)行決策時(shí)應(yīng)考慮機(jī)會(huì)成本。

成本會(huì)計(jì)信息

成本會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的混合物，是計(jì)算及提供成本信息的會(huì)計(jì)方法。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要依據(jù)成本會(huì)計(jì)所提供的有關(guān)資料進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定，而成本的形成、歸集和結(jié)轉(zhuǎn)程序也要納入以復(fù)式記賬法為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總框架中，因此，成本數(shù)據(jù)往往被企業(yè)外部信息使用者用于對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，并據(jù)此作出投資決策。同樣，成本會(huì)計(jì)所提供的成本數(shù)據(jù)，往往被企業(yè)管理當(dāng)局作為決策的依據(jù)或用于對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

成本會(huì)計(jì)的任務(wù)

（1）正確計(jì)算產(chǎn)品成本，及時(shí)提供成本信息。成本數(shù)據(jù)正確可靠，才能滿足管理的需要。如果成本資料不能反映產(chǎn)品成本的實(shí)際水平，不僅難以考核成本計(jì)劃的完成情況和進(jìn)行成本決策，而且還會(huì)影響利潤(rùn)的正確計(jì)量和存貨的正確計(jì)價(jià)，歪曲企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。及時(shí)編制各種成本報(bào)表，可以使企業(yè)的有關(guān)人員及時(shí)了解成本的變化情況，并作為制訂售價(jià)、作出成本決策的重要參考資料。

（2）優(yōu)化成本決策，確立目標(biāo)成本。優(yōu)化成本決策，需要在科學(xué)的成本預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上收集整理各種成本信息，在現(xiàn)實(shí)和可能的條件下，采取各種降低成本的措施，從若干可行方案中選擇生產(chǎn)每件合格產(chǎn)品所消耗活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)最少的方案，使成本最低化作為制定目標(biāo)成本的基礎(chǔ)。為了優(yōu)化成本決策，需增強(qiáng)企業(yè)員工的成本意識(shí)，使之在處理每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)都能自覺(jué)地考慮和重視降低產(chǎn)品成本的要求，把所費(fèi)與所得進(jìn)行比較，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（3）加強(qiáng)成本控制，防止擠占成本。加強(qiáng)成本控制，首先是進(jìn)行目標(biāo)成本控制。主要依靠執(zhí)行者自主管理，進(jìn)行自我控制，以促其提高技術(shù)，厲行節(jié)約，注重效益。其次是遵守各項(xiàng)法規(guī)的規(guī)定，控制各項(xiàng)費(fèi)用支出、營(yíng)業(yè)外支出等擠占成本。

（4）建立成本責(zé)任制度，加強(qiáng)成本責(zé)任考核。成本責(zé)任制是對(duì)企業(yè)各部門(mén)、各層次和執(zhí)行人在成本方面的職責(zé)所作的規(guī)定，是提高職工降低成本的責(zé)任心，發(fā)揮其主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造力的有效辦法。建立成本責(zé)任制度，要把完成成本降低任務(wù)的責(zé)任落實(shí)到每個(gè)部門(mén)、層次和責(zé)任人，使職工的責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，職工的勞動(dòng)所得同勞動(dòng)成本相結(jié)合；各責(zé)任單位與個(gè)人要承擔(dān)降低成本之責(zé)，執(zhí)行成本計(jì)劃之權(quán)，獲得獎(jiǎng)懲之利。

產(chǎn)生和發(fā)展

成本會(huì)計(jì)先后經(jīng)歷了早期成本會(huì)計(jì)、近代成本會(huì)計(jì)、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)和戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)四個(gè)階段。成本會(huì)計(jì)的方式和理論體系，隨著發(fā)展階段的不同而有所不同。

早期成本會(huì)計(jì)階段（1880—1920）

成本會(huì)計(jì)起源于英國(guó)，后來(lái)傳入美國(guó)及其他國(guó)家。隨著企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，生產(chǎn)成本越來(lái)越得到普遍的重視。這個(gè)時(shí)期的成本會(huì)計(jì)是早期發(fā)展階段。這一階段成本會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)方面取得以下進(jìn)展：

一是建立了材料核算和管理辦法。設(shè)立材料賬戶和材料卡片，標(biāo)明“最高庫(kù)存量”和“最低庫(kù)存量”，以確保材料既能保證生產(chǎn)的需要，又可以節(jié)約使用資金；實(shí)行材料管理的“永續(xù)盤(pán)存制”，采取領(lǐng)料單制度控制材料耗用量。

二是建立了工時(shí)記錄和人工成本計(jì)算方法。對(duì)人工使用卡片記錄工作時(shí)間和完成產(chǎn)量；將人工成本先按部門(mén)歸集，再分配給各種產(chǎn)品，以便控制和準(zhǔn)確計(jì)算人工成本。

三是確立了間接費(fèi)用的分配方法。隨著生產(chǎn)設(shè)備的大量增加，間接費(fèi)用也快速增長(zhǎng)，先后提出了按實(shí)際數(shù)額進(jìn)行分配和按間接費(fèi)用正常分配的理論。

四是利用分批成本計(jì)算法和分步成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本。根據(jù)制造業(yè)的生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，選擇分批計(jì)算產(chǎn)品成本或分步驟計(jì)算產(chǎn)品成本。

五是出現(xiàn)了專門(mén)的成本會(huì)計(jì)組織。1919年，美國(guó)成立了全國(guó)成本會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)；同年，英國(guó)也成立了成本和管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。他們對(duì)成本會(huì)計(jì)進(jìn)行了一系列的研究，為奠定成本會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)和完善成本會(huì)計(jì)方法作出了重大貢獻(xiàn)。

近代成本會(huì)計(jì)階段（1921—1945）

成本會(huì)計(jì)的理論和方法在這一階段得到了進(jìn)一步的完善與發(fā)展，成本會(huì)計(jì)有了以下方面的進(jìn)展：

一是標(biāo)準(zhǔn)成本制度的實(shí)施。19世紀(jì)末20世紀(jì)初，以泰勒為代表的“科學(xué)管理”思想，對(duì)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響。1906年美國(guó)會(huì)計(jì)師J.Whtmore第一次提出的“標(biāo)準(zhǔn)成本”概念，為生產(chǎn)過(guò)程成本控制提供了條件。標(biāo)準(zhǔn)成本制度實(shí)施后，成本會(huì)計(jì)不只是事后計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本，還要事先制定成本標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以控制日常生產(chǎn)消耗與定期分析成本。這樣，成本會(huì)計(jì)增加了事前控制的新職能，形成了管理成本會(huì)計(jì)的雛形。它標(biāo)志著成本會(huì)計(jì)已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)新階段。

二是預(yù)算制度的完善。預(yù)算控制的開(kāi)始是采用固定預(yù)算方法，即根據(jù)預(yù)算期間某一業(yè)務(wù)量確定相應(yīng)的預(yù)算數(shù)。1928年，美國(guó)一公司的會(huì)計(jì)師和工程師根據(jù)成本與產(chǎn)量的關(guān)系，設(shè)計(jì)了一種彈性預(yù)算方法，分別編制固定預(yù)算和彈性預(yù)算。這就使相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)更具有可比性，而且可是企業(yè)合理地控制不同屬性的費(fèi)用支出，便于有效地控制成本，也利于考核經(jīng)營(yíng)者的工作業(yè)績(jī)。所以，彈性預(yù)算是近代成本會(huì)計(jì)的重大進(jìn)步，也是節(jié)約間接費(fèi)用的最好辦法。

三是成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍更廣泛。在這一階段，成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍從原來(lái)的工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到各個(gè)行業(yè)，并深入應(yīng)用到一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的各主要部門(mén)，特別是應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的銷售環(huán)節(jié)。在近代成本會(huì)計(jì)的后期，《工廠成本》、《標(biāo)準(zhǔn)成本》等成本會(huì)計(jì)名著的出版，是成本會(huì)計(jì)具備了完整的理論和方法，形成了獨(dú)立的成本會(huì)計(jì)學(xué)科。

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段（1945—1980）

第二次世界大戰(zhàn)以后，科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展，生產(chǎn)自動(dòng)化程度大大提高，產(chǎn)品更新速度加快；企業(yè)規(guī)模越來(lái)越大，跨國(guó)公司大量出現(xiàn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈。為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)的新情況，考慮現(xiàn)代化生產(chǎn)的客觀要求，提高管理的現(xiàn)代化，運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會(huì)計(jì)中得到了廣泛的應(yīng)用，從而使成本會(huì)計(jì)發(fā)展到了一個(gè)新階段，即成本會(huì)計(jì)發(fā)展重點(diǎn)由如何事中控制成本、事后計(jì)算和分析成本轉(zhuǎn)移到如何預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃成本，形成了新型的注重管理的經(jīng)營(yíng)性成本會(huì)計(jì)。其主要表現(xiàn)有： 一是開(kāi)展成本預(yù)測(cè)與決策。為了控制成本，現(xiàn)代成本運(yùn)用預(yù)測(cè)理論和方法，建立數(shù)字模型，對(duì)未來(lái)成本發(fā)展變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行估計(jì)和測(cè)算；運(yùn)用決策理論和方法，依據(jù)成本預(yù)測(cè)資料，選取最優(yōu)成本方案，做出正確的成本決策。變動(dòng)成本法完成了成本性態(tài)的分析，將企業(yè)產(chǎn)品劃分為變動(dòng)成本和固定成本，對(duì)企業(yè)成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間各變量關(guān)系進(jìn)行分析，有利于企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)測(cè)。

二是實(shí)行目標(biāo)成本管理。隨著目標(biāo)管理理論的應(yīng)用，成本會(huì)計(jì)有了新的發(fā)展。產(chǎn)品設(shè)計(jì)前，按照客戶所能接受的價(jià)格，確定產(chǎn)品售價(jià)和目標(biāo)利潤(rùn)，然后確定目標(biāo)成本管理，使成本會(huì)計(jì)與工程技術(shù)等有機(jī)結(jié)合，有助于企業(yè)形成產(chǎn)品品質(zhì)和功能優(yōu)化、成本降低的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

三是實(shí)施責(zé)任成本。1952年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家倡導(dǎo)責(zé)任會(huì)計(jì)，提出建立成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心相結(jié)合的會(huì)計(jì)制度，將成本目標(biāo)進(jìn)一步分解為各級(jí)責(zé)任單位的責(zé)任成本，進(jìn)行責(zé)任成本核算，使成本控制更為有效。

四是推行質(zhì)量成本。隨著全面質(zhì)量管理的深入開(kāi)展，到20世紀(jì)60年代，質(zhì)量成本概念基本形成，并確定了質(zhì)量成本項(xiàng)目，質(zhì)量成本的計(jì)算和方法，擴(kuò)大了成本會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域，促使企業(yè)在提高產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)，進(jìn)一步注重質(zhì)量成本的分析。

五是施行作業(yè)成本管理。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家在20世紀(jì)80年代后期提出了作業(yè)成本法，即以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算制度，施行作業(yè)成本管理。作業(yè)成本計(jì)算是一種真正具有創(chuàng)新意義的成本計(jì)算方法，它是適應(yīng)當(dāng)代高新科學(xué)技術(shù)制造環(huán)境而形成和發(fā)展起來(lái)的。

戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)階段（1981以后）

20世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著電腦技術(shù)的進(jìn)步，生產(chǎn)方式的改變，產(chǎn)品生命周期的縮短，以及全球性競(jìng)爭(zhēng)的加劇，大大改變了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)模式。英國(guó)學(xué)者西蒙首先提出了戰(zhàn)略成本管理。成本管理的視角應(yīng)由單純的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程管理和重股東財(cái)富，擴(kuò)展到與顧客需求及利益直接相關(guān)的、包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)和產(chǎn)品使用環(huán)節(jié)的產(chǎn)品生命周期管理，更加關(guān)注產(chǎn)品的顧客可察覺(jué)價(jià)值；同時(shí)要求企業(yè)更加注重內(nèi)部組織管理，盡可能地消除各種增加顧客價(jià)值的內(nèi)耗，以獲取市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。此時(shí)，戰(zhàn)略相關(guān)性成本管理信息已成為成本管理系統(tǒng)不可缺少的部分。

新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、全球競(jìng)爭(zhēng)的加??；；2、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化；3、生產(chǎn)環(huán)境的進(jìn)步；4、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)的出現(xiàn)；5、全面質(zhì)量管理的要求；6、作業(yè)基礎(chǔ)成本法的應(yīng)用。

成本會(huì)計(jì)的職能

成本會(huì)計(jì)的職能，是指成本會(huì)計(jì)作為一種管理經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所能發(fā)揮的作用。由于現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與管理緊密結(jié)合，因此，它實(shí)際上包括了成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的主要職能有：成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。

在成本會(huì)計(jì)的各個(gè)職能中，成本核算是最基本的職能，沒(méi)有成本核算就沒(méi)有成本會(huì)計(jì)。成本會(huì)計(jì)的各個(gè)職能是相互聯(lián)系，互為條件的，并貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，在全過(guò)程中發(fā)揮作用。

成本會(huì)計(jì)的職能，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理水平的提高在不斷地?cái)U(kuò)大

1、反映職能： 最初、最基本的職能。反映職能就是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一切耗費(fèi)，運(yùn)用專門(mén)的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行計(jì)量、記錄、歸集、分配、匯總，計(jì)算出各成本對(duì)象的總成本和單位成本。

2、計(jì)劃與預(yù)算職能：主要包括全部商品產(chǎn)品的成本計(jì)劃、主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃和生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算。

3、控制職能：包括投產(chǎn)前的成本控制和投產(chǎn)后的成本控制。

4、分析、評(píng)價(jià)職能。

成本會(huì)計(jì)的種類

成本會(huì)計(jì)可按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類。

按成本會(huì)計(jì)制度分類，可分為實(shí)際成本制度、標(biāo)準(zhǔn)成本制度和估計(jì)成本制度。

按成本計(jì)算模式分類，可分為完全成本計(jì)算模式和變動(dòng)成本計(jì)算模式。

成本會(huì)計(jì)的基本原理

企業(yè)成本的分類

成本在經(jīng)濟(jì)工作中的作用，除了滿足考核企業(yè)耗費(fèi)水平、正確計(jì)算企業(yè)損益的需要之外，還必須為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)，從而加強(qiáng)企業(yè)成本管理。為此，按成本在經(jīng)濟(jì)工作中的作用，可以將企業(yè)成本劃分為財(cái)務(wù)成本和管理成本兩大類。

財(cái)務(wù)成本是指根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)法規(guī)及制度核算出來(lái)的，用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)內(nèi)部成本管理的成本。

管理成本是用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的各種成本的總稱，是根據(jù)財(cái)務(wù)成本和其他有關(guān)資料進(jìn)行不同的歸類、分析和調(diào)整后計(jì)算出來(lái)的，是對(duì)財(cái)務(wù)成本的進(jìn)一步深化和發(fā)展。

成本對(duì)象及其特點(diǎn)

成本對(duì)象是為了計(jì)算經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本而確定的歸集經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的各個(gè)對(duì)象，也是成本的承擔(dān)者。成本對(duì)象可以是一種產(chǎn)品、一項(xiàng)服務(wù)、一位顧客、一張訂單、一紙合同、一個(gè)作業(yè)或是一個(gè)部門(mén)。

成本會(huì)計(jì)的一個(gè)中心目標(biāo)是計(jì)算產(chǎn)品成本，為對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告服務(wù)。產(chǎn)品成本的具體含義取決于其所服務(wù)的管理目標(biāo)。產(chǎn)品有有形產(chǎn)品和無(wú)形產(chǎn)品兩種。生產(chǎn)性企業(yè)生產(chǎn)有形產(chǎn)品，如電視機(jī)、計(jì)算機(jī)、家具、服裝和飲料等。勞務(wù)性企業(yè)提供無(wú)形產(chǎn)品，如保險(xiǎn)服務(wù)、旅游服務(wù)、咨詢服務(wù)等都屬向顧客提供的服務(wù)；汽車租賃、電話出租和寶齡球等都是由顧客使用組織的產(chǎn)品或設(shè)施。

與有形產(chǎn)品相比，無(wú)形產(chǎn)品主要有四大方面的特點(diǎn)：無(wú)形性、瞬時(shí)性、不可分割性和多樣性。無(wú)形性是指某項(xiàng)服務(wù)的購(gòu)買者在購(gòu)買之前無(wú)法直接感覺(jué)到該項(xiàng)服務(wù)的存在，因而服務(wù)是無(wú)形產(chǎn)品。瞬時(shí)性是指顧客只能即時(shí)享受服務(wù)，而不能儲(chǔ)存到未來(lái)。不可分割性是指服務(wù)的提供者與購(gòu)買者通常有直接的接觸，以使交換得以發(fā)生。多樣性是指服務(wù)的提供比產(chǎn)品的生產(chǎn)有著更大的差異性，提供服務(wù)的工人會(huì)受到所從事工作、工作伙伴、教育程度、工作經(jīng)驗(yàn)、個(gè)人因素等的影響。

可見(jiàn)，無(wú)形產(chǎn)品成本計(jì)算有其特殊性。

成本對(duì)象的構(gòu)成要素

企業(yè)的任何經(jīng)營(yíng)成果都是依存于一定的時(shí)空范圍而產(chǎn)生的。確定成本計(jì)算對(duì)象，不僅要認(rèn)定計(jì)算什么產(chǎn)品（或勞務(wù)）的成本，而且要認(rèn)定是什么地點(diǎn)、什么時(shí)期生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品。因而，確定成本計(jì)算對(duì)象一定要有“時(shí)空概念”。

通常，成本對(duì)象由三個(gè)要素構(gòu)成：1.成本計(jì)算實(shí)體。2.成本計(jì)算期。3.成本計(jì)算空間。

成本分配的方法

把成本準(zhǔn)確地分配到各成本對(duì)象上去，這是很關(guān)鍵的。歪曲的成本分配會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策和評(píng)價(jià)。成本分配的方法主要有：直接追溯法、動(dòng)因追溯法和分?jǐn)偡ǖ取?

直接追溯法依賴于可實(shí)際觀察的因果關(guān)系，因而其結(jié)果最準(zhǔn)確；動(dòng)因追溯法是依賴于成本動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙渲粮鱾€(gè)成本對(duì)象，其準(zhǔn)確性次之；分?jǐn)偡ūM管有簡(jiǎn)單性和操作的低成本等優(yōu)點(diǎn)，但是三種方法中最不準(zhǔn)確的，應(yīng)盡可能避免使用。實(shí)際上，在很多情況下，提高成本準(zhǔn)確性所帶來(lái)的收益在價(jià)值上超過(guò)了與動(dòng)因追溯相關(guān)的額外計(jì)量成本。

成本計(jì)算方法

企業(yè)通?？刹捎梅峙杀居?jì)算法和分步成本計(jì)算法這兩種基本方法來(lái)計(jì)算產(chǎn)品或服務(wù)的成本。分批成本計(jì)算法是按照產(chǎn)品或服務(wù)的明確件數(shù)或批別來(lái)計(jì)算產(chǎn)品的一種成本計(jì)算方法，簡(jiǎn)稱為分批法。分批法的成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品的批別（或定單）。采用分批法核算的產(chǎn)品或服務(wù)往往有很大的差異。分步成本計(jì)算法是通過(guò)將成本分配于眾多相似的產(chǎn)品或服務(wù)，然后計(jì)算平均單位成本的一種成本計(jì)算方法，簡(jiǎn)稱分步法。分步法的成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品是單步驟生產(chǎn)時(shí)，其成本計(jì)算對(duì)象就是產(chǎn)品的品種。

應(yīng)該注意的是，實(shí)際上，很多企業(yè)所采用的成本計(jì)算制度既非分批法，也非分步法。而是分批法與分步法的結(jié)合。

在實(shí)際工作中，還采用了一些其他的成本計(jì)算方法，如分類法、作業(yè)基礎(chǔ)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和變動(dòng)成本計(jì)算法。從計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的角度來(lái)說(shuō)，這些方法都不是必不可少的，因而通稱為輔助方法。

成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)

成本計(jì)算具有兩重性，它既是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，也是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分。因此，成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)由兩個(gè)部分組成。

1. 以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的成本會(huì)計(jì)。不管使用何種類型的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，成本的結(jié)果都被用于公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)告的要求將影響成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。成本在損益表中列為銷售成本，在資產(chǎn)負(fù)債表中列為存貨。

2. 以管理為目的的成本會(huì)計(jì)。從管理會(huì)計(jì)的角度看，成本計(jì)算是為企業(yè)正確地進(jìn)行最優(yōu)決策，有效經(jīng)營(yíng)和嚴(yán)格進(jìn)行成本控制服務(wù)的。成本是綜合反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的質(zhì)量和效果的一個(gè)重要指標(biāo)，企業(yè)管理部門(mén)為了實(shí)現(xiàn)有效經(jīng)營(yíng)，正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，往往要從許多方案中選取最優(yōu)方案，“優(yōu)”的標(biāo)準(zhǔn)主要是經(jīng)濟(jì)效果，而各種形式的“成本”，又是經(jīng)濟(jì)效果的重要表現(xiàn)形式。

成本會(huì)計(jì)編制

在編制損益表和資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，首先要區(qū)分資本化成本與非資本化成本。

資本化成本是指發(fā)生時(shí)首先被記為資產(chǎn)，列入資產(chǎn)負(fù)債表，它被預(yù)期為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的收益。例如，購(gòu)買機(jī)器設(shè)備和材料等的成本。這些成本在資產(chǎn)提供有效服務(wù)的使用期間逐期轉(zhuǎn)變?yōu)橘M(fèi)用。非資本化成本是指不經(jīng)過(guò)存貨階段即作為費(fèi)用被扣減的成本，發(fā)生時(shí)即計(jì)入費(fèi)用列入損益表，如支付給營(yíng)銷經(jīng)理的薪金和管理辦公用房的租金。

可記入存貨的資本化成本與不可計(jì)入存貨的資本化成本

商業(yè)和制造性企業(yè)的資本化成本還可以進(jìn)一步分為可計(jì)入存貨的資本化成本和不可計(jì)入存貨的資本化成本兩種。

可計(jì)入存貨的資本化成本（也叫做可計(jì)入存貨的成本），是指購(gòu)進(jìn)存貨的成本，或者其他新增加的成本。不可計(jì)入存貨的資本化成本，是指那些與存貨無(wú)關(guān)的資本化成本?？捎?jì)入存貨的資本化成本將成為產(chǎn)品銷售成本的一部分。

成本會(huì)計(jì)制度

成本會(huì)計(jì)制度是組織和從事成本會(huì)計(jì)工作所必須遵循的規(guī)范和具體依據(jù)。成本會(huì)計(jì)一般應(yīng)遵循歷史成本、分期核算、合法性、可比性、權(quán)責(zé)發(fā)生制和成本－效益等原則。成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作包括正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的方法、建立健全成本核算制度和建立健全成本考核制度等。

成本會(huì)計(jì)的組織工作

1、設(shè)置成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是處理成本會(huì)計(jì)工作的職能單位。它是根據(jù)企業(yè)規(guī)模和成本管理要求來(lái)考慮，在專設(shè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中是單獨(dú)設(shè)置成本會(huì)計(jì)科、室或組等，還是只配備成本核算人員來(lái)專門(mén)處理成本會(huì)計(jì)工作。

2、配備必需的成本會(huì)計(jì)人員

成本會(huì)計(jì)人員是指在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)ＴO(shè)成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中所配備的成本工作人員。對(duì)企業(yè)日常的成本工作進(jìn)行處理。諸如：成本計(jì)劃、費(fèi)用預(yù)算成本預(yù)測(cè)、決策、實(shí)際成本計(jì)算和成本分析、考核等。成本核算是企業(yè)核算工作的核心，成本指標(biāo)是企業(yè)一切工作質(zhì)量的綜合表現(xiàn)，為了保證成本信息質(zhì)量，對(duì)成本會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)要求比較高。（1）會(huì)計(jì)知識(shí)面廣，對(duì)成本理論和實(shí)踐有較好的基礎(chǔ)；（2）熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流程（工藝過(guò)程）；（3）刻苦學(xué)習(xí)和任勞任怨；（4）良好職業(yè)道德。

3、確定成本會(huì)計(jì)工作的組織原則和組織形式

任何工作的組織都必須遵循一定的原則，成本會(huì)計(jì)工作也不例外，它的組織原則主要有：（1）成本核算必須與成本管理相結(jié)合；（2）成本會(huì)計(jì)工作必須與技術(shù)相結(jié)合；（3）成本會(huì)計(jì)工作必須與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合。

成本會(huì)計(jì)工作的組織形式，主要是從方便成本工作的開(kāi)展和及時(shí)準(zhǔn)確地提供成本信息的需要，而按成本要素劃分為材料成本、人工成本和間接費(fèi)用成本組織核算。?。?）材料組?！。?）工資組?！。?）間接費(fèi)用組。

4、制定成本會(huì)計(jì)制度。

成本會(huì)計(jì)制度是指對(duì)進(jìn)行成本會(huì)計(jì)工作所作的規(guī)定。它的內(nèi)涵與外延隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化在不斷發(fā)展變化。商品經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)代企業(yè)的成本會(huì)計(jì)制度內(nèi)容包括成本預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、計(jì)算、分析和考核等所作出的有關(guān)規(guī)定，指導(dǎo)著成本會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程，這也稱作廣義的成本會(huì)計(jì)制度。

具體的成本會(huì)計(jì)制度有：關(guān)于成本預(yù)測(cè)、決策制度；關(guān)于計(jì)劃（或標(biāo)準(zhǔn)成本）成本編制的制度；關(guān)于成本核算制度；關(guān)于成本控制制度；關(guān)于成本分析、考核制度等。

成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作

1、健全原始記錄

原始記錄是指按照規(guī)定的格式，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體事實(shí)所做的最初書(shū)面記載。它是進(jìn)行各項(xiàng)核算的前提條件，是編制費(fèi)用預(yù)算，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用支出的重要依據(jù)。成本會(huì)計(jì)有關(guān)的原始記錄主要包括以下內(nèi)容：(1)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中物化勞動(dòng)消耗的原始記錄。(2)反映活勞動(dòng)消耗的原始記錄。(3)反映在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用支出的原始記錄。(4)其他原始記錄。

原始記錄是一切核算的基礎(chǔ)，成本核算更是如此。因此，原始記錄必須真實(shí)正確，內(nèi)容完整，手續(xù)齊全，要素完備，以便為成本計(jì)算、控制、預(yù)測(cè)和決策提供客觀的依據(jù)。

2、健全存貨的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)退和盤(pán)點(diǎn)制度

為了保證入庫(kù)材料物資數(shù)量與質(zhì)量，必須搞好計(jì)量與驗(yàn)收工作，準(zhǔn)確的計(jì)量和嚴(yán)格的質(zhì)量檢測(cè)是保證原始記錄可靠性的前提；為了保證領(lǐng)、退的材料物資準(zhǔn)確無(wú)誤，還必須及時(shí)辦好領(lǐng)料和退料憑證手續(xù)，使成本中的材料費(fèi)用相對(duì)準(zhǔn)確。由于材料物資等存貨品種、規(guī)格多，進(jìn)出頻繁，盡管嚴(yán)格管理，但由于種種原因，賬面不符還經(jīng)常存在，所以對(duì)材料物資還得進(jìn)行定期或不定期的清查盤(pán)點(diǎn)，進(jìn)行賬面調(diào)整，以保證庫(kù)存材料物資的真實(shí)性，確保成本中的材料等費(fèi)用更加準(zhǔn)確。

3、實(shí)施有效的定額管理

定額是指在一定生產(chǎn)技術(shù)組織條件下，對(duì)人力、財(cái)力、物力的消耗及占用所規(guī)定的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)?？茖W(xué)先進(jìn)的定額，是對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、核算、控制和考核的依據(jù)。與成本核算有關(guān)的消耗定額，主要包括：工時(shí)定額、產(chǎn)量定額、材料、燃料、動(dòng)力、工具等消耗的定額，有關(guān)費(fèi)用的定額如制造費(fèi)用的預(yù)算等。消耗定額的制定是作為企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生耗費(fèi)應(yīng)該掌握的標(biāo)準(zhǔn)。但由于消耗定額服務(wù)于不同的成本管理目的，可表現(xiàn)為不同的消耗水平。當(dāng)企業(yè)編制成本計(jì)劃時(shí)，是根據(jù)計(jì)劃期內(nèi)平均消耗水平所制定的定額；當(dāng)定額作為分配實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，是以能體現(xiàn)現(xiàn)行消耗水平的定額為依據(jù)來(lái)衡量的；當(dāng)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)而控制成本時(shí)，是根據(jù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)必須達(dá)到的消耗水平作為衡量的尺度。定額制定后，為了保持它的科學(xué)性和先進(jìn)性，還必須根據(jù)生產(chǎn)的發(fā)展、技術(shù)的進(jìn)步、勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，進(jìn)行不斷的修訂，使它為成本管理與核算提供客觀的依據(jù)。

4、建立適合企業(yè)內(nèi)部的結(jié)算價(jià)格

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部各單位之間往往會(huì)相互提供半成品、材料、勞務(wù)等等，為了分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，明確各單位工作業(yè)績(jī)以及總體評(píng)價(jià)與考核的需要，應(yīng)制定企業(yè)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。制定結(jié)算價(jià)格的主要依據(jù)有：（1）內(nèi)部轉(zhuǎn)移的材料物資等，應(yīng)以當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部結(jié)算價(jià)格；（2）材料物資、勞務(wù)等也可以以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，雙方協(xié)商定價(jià)，即我們通常所說(shuō)的“議價(jià)”，作為內(nèi)部的結(jié)算價(jià)格；（3）企業(yè)生產(chǎn)的零部件、半成品等在內(nèi)部轉(zhuǎn)移時(shí)，可以用標(biāo)準(zhǔn)成本或計(jì)劃成本作為內(nèi)部結(jié)算價(jià)格；（4）在原有成本的基礎(chǔ)上，加上合理的利潤(rùn)（即一定利潤(rùn)率計(jì)算）作為內(nèi)部的價(jià)格。

除上述計(jì)價(jià)方法外，企業(yè)也可以根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求以及結(jié)算上具體情況來(lái)確定其合理的結(jié)算價(jià)格進(jìn)行結(jié)算。

5、頒布科學(xué)、完善的規(guī)章制度。

規(guī)章制度是企業(yè)為了進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理而制定的有關(guān)制度、章程和規(guī)則。規(guī)章制度是人們行動(dòng)的準(zhǔn)繩，是實(shí)施有效的成本管理的保證。企業(yè)內(nèi)與成本會(huì)計(jì)有關(guān)的規(guī)章制度主要包括：計(jì)量驗(yàn)收制度、定額管理制度、崗位責(zé)任制、考勤制度、質(zhì)量檢查制度、設(shè)備管理和維修制度、材料收發(fā)領(lǐng)用制度、物資盤(pán)存制度、費(fèi)用開(kāi)支規(guī)定以及其他各種成本管理制度等。各種規(guī)章制度的具體內(nèi)容應(yīng)隨著生產(chǎn)發(fā)展、經(jīng)營(yíng)情況的變化、管理水平的提高等客觀條件和變化，不斷改進(jìn)，逐步完善。

成本會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

成本會(huì)計(jì)的變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是成本會(huì)計(jì)技術(shù)手段與方法不斷更新，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且在企業(yè)建立內(nèi)部網(wǎng)情況下，實(shí)時(shí)報(bào)告成為可能。二是成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍不斷拓展，傳統(tǒng)上對(duì)成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、計(jì)算機(jī)生產(chǎn)廠商、航空公司等都對(duì)成本控制投入了越來(lái)越多的精力，成本控制已變得不可或缺。

作業(yè)成本法在西方之所以流行，是因?yàn)樽鳂I(yè)成本法可更精確地衡量產(chǎn)品的盈利能力，但它也有不完善的一面：第一，受到企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境因素的制約和影響，如果不考慮環(huán)境因素，盲目使用，勢(shì)必導(dǎo)致事倍功半的效果。第二，作業(yè)成本法雖然大大減少了現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)分配費(fèi)用的主觀性，但并沒(méi)有從根本上消除它們，仍未避免生產(chǎn)量對(duì)產(chǎn)品成本的影響。

盡管作業(yè)成本法不完善，但它給企業(yè)成本管理帶來(lái)了新的管理理念和方法，以核算為基礎(chǔ)的成本管理發(fā)展到以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理是成本會(huì)計(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)。

成本會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理中傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的弊端

傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)是以歷史成本原則為資產(chǎn)計(jì)價(jià)依據(jù)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變，物價(jià)變動(dòng)與通貨膨脹對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)造成了嚴(yán)重沖擊，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理中彰顯了諸多弊端和不足。

貨幣是成本會(huì)計(jì)核算的計(jì)價(jià)單位，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)以歷史成本為資產(chǎn)計(jì)價(jià)，幣值穩(wěn)定假設(shè)是其資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。相對(duì)于市場(chǎng)物價(jià)上漲的不穩(wěn)定環(huán)境來(lái)說(shuō)幣值穩(wěn)定假設(shè)已不切實(shí)際，動(dòng)搖了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的客觀性及可驗(yàn)證性，注重相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的即時(shí)性，為確保會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)效性，通常將難以估價(jià)或驗(yàn)證的項(xiàng)目排除于會(huì)計(jì)列報(bào)范圍，違反了信息呈報(bào)的全面性原則，物價(jià)上漲時(shí)，幣值變動(dòng)造成的成本差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息可比性缺失。

傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)中往往采用會(huì)計(jì)分期方式來(lái)計(jì)算資產(chǎn)損益，并定期結(jié)算和呈送報(bào)表。面對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)形勢(shì)，分期核算與定期呈報(bào)形式缺乏靈活性，將會(huì)滯塞會(huì)計(jì)信息使用的時(shí)效性；同時(shí)，會(huì)計(jì)分期核算必然帶來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量、分析及收入分配的相應(yīng)分期滯后問(wèn)題，造成損益計(jì)算結(jié)果不實(shí)。通貨膨脹時(shí)期按歷史成本配比核算經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)將會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)虛增，納稅風(fēng)險(xiǎn)增加。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)負(fù)債是以歷史成本原則及基礎(chǔ)的，通貨膨脹環(huán)境下資產(chǎn)負(fù)債表中所記載各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

市場(chǎng)物價(jià)上漲波動(dòng)、大量無(wú)形資產(chǎn)存在的情況下，仍然以歷史成本原則進(jìn)行成本計(jì)價(jià)將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、項(xiàng)目列報(bào)、信息披露等方面存在嚴(yán)重不足，造成銀行債權(quán)特別是短期債權(quán)等負(fù)債類項(xiàng)目的列報(bào)不清晰，反映資本保全及損益類項(xiàng)目的損益數(shù)據(jù)信息缺乏客觀性，對(duì)于人力資源等信息反映困難。

新時(shí)期現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建與實(shí)踐

當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展新形勢(shì)下，優(yōu)化成本管理理念，構(gòu)建和完善現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系，加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)管理模式的創(chuàng)新與實(shí)踐，對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力來(lái)說(shuō)，尤為關(guān)鍵。

（一）加強(qiáng)成本預(yù)測(cè)體系建設(shè)，確定成本目標(biāo)

成本預(yù)測(cè)是編制成本計(jì)劃必不可少的基礎(chǔ)，目標(biāo)成本是一定時(shí)期內(nèi)的成本水平體現(xiàn)，會(huì)計(jì)職能部門(mén)應(yīng)積極構(gòu)建和完善成本會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)體系，針對(duì)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求、資源、價(jià)格、品種、銷售等各項(xiàng)因素進(jìn)行調(diào)查，分析影響成本的內(nèi)外環(huán)境因素，測(cè)算一定時(shí)期的成本水平以及預(yù)見(jiàn)成本變化趨勢(shì)，明確目標(biāo)成本。

（二）優(yōu)化成本計(jì)劃方案設(shè)計(jì)，制定成本方案

成本計(jì)劃是實(shí)施綜合經(jīng)營(yíng)的重要程序，成本會(huì)計(jì)管理部門(mén)應(yīng)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以提高綜合效益實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)為中心，優(yōu)化和完善成本計(jì)劃方案設(shè)計(jì)，立足于市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)環(huán)境，選擇合適的會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則，注重成本管理的實(shí)效性，編制科學(xué)的成本會(huì)計(jì)方案，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)外部環(huán)境條件的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（三）完善成本控制方法體系，加強(qiáng)成本管理

成本控制對(duì)于推動(dòng)目標(biāo)成本、成本計(jì)劃和成本定額的實(shí)現(xiàn)具有關(guān)鍵作用。相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能部門(mén)應(yīng)在強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，制定和完善成本內(nèi)部控制監(jiān)管體系，運(yùn)用現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)理念和手段，加強(qiáng)產(chǎn)品成本形成過(guò)程特別是原材料、能耗物料、存貨等采購(gòu)及產(chǎn)品銷售各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)成本及費(fèi)用的有效管控。

（四） 完善成本核算計(jì)量程序，強(qiáng)化成本分析

會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)核算是成本會(huì)計(jì)的核心。新時(shí)期，面對(duì)物價(jià)不穩(wěn)定的市場(chǎng)環(huán)境，相關(guān)會(huì)計(jì)主管部門(mén)應(yīng)以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本為計(jì)價(jià)原則，制定嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算機(jī)制和程序，把質(zhì)量成本核算納入責(zé)任會(huì)計(jì)體系，簡(jiǎn)化低值易耗品攤銷辦法，結(jié)合完全成本、變動(dòng)成本和責(zé)任成本核算，實(shí)行壞賬準(zhǔn)備金制度，發(fā)掘成本管理潛能，以強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）完善成本會(huì)計(jì)審核機(jī)制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)報(bào)表管理

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)管理，需要合理完善的監(jiān)管機(jī)制加以監(jiān)督和保障，成本管理必須嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)政策及各項(xiàng)成本費(fèi)用管理標(biāo)準(zhǔn)，要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定切實(shí)可行的成本會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)核算與分析的審核，強(qiáng)化成本信息的獲取與處理管理，嚴(yán)格財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制及報(bào)送程序，保障成本會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性，杜絕人為會(huì)計(jì)弊端，規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高成本會(huì)計(jì)實(shí)效性。

總之，成本是價(jià)值規(guī)律下商品的價(jià)值要素，作為經(jīng)濟(jì)管理中的重要形式，成本控制是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的管理環(huán)節(jié)，新時(shí)期，基于通貨膨脹及物價(jià)上漲對(duì)于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的沖擊和影響，構(gòu)建和完善現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系，優(yōu)化成本管理效能，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)管理的必然趨勢(shì)。

《成本會(huì)計(jì)》共分九章，全面且詳細(xì)地講解了成本會(huì)計(jì)的理論與方法，注重章節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系與自然邏輯，各章既相互獨(dú)立又有機(jī)結(jié)合，構(gòu)成了一個(gè)完整的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系。本書(shū)將理論知識(shí)、課后練習(xí)、案例分析融為一體，使學(xué)習(xí)者對(duì)成本會(huì)計(jì)逐步融會(huì)貫通。

《成本會(huì)計(jì)》適用于會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)等專業(yè)本科生的日常教學(xué)，也可供企業(yè)成本管理人員自學(xué)之用。

成本會(huì)計(jì)學(xué)基本信息

作者：狄為張金貴主編

出版社：哈爾濱工程大學(xué)出版社

出版日期：2001.05.01

版次：1版

開(kāi)本：16開(kāi)

裝幀：簡(jiǎn)裝

頁(yè)數(shù)：251頁(yè)

ISBN：7810731521, 9787810731522

定價(jià)：￥25.00

成本會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)容簡(jiǎn)介

本書(shū)系統(tǒng)地介紹了現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)核算的基本原理和方法，并對(duì)成本分析作了較詳盡的闡述。全書(shū)共分二十章，首先介紹了成本會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)及成本會(huì)計(jì)的發(fā)展；其后以產(chǎn)品制造企業(yè)為例，闡述工業(yè)企業(yè)費(fèi)用要素的核算。本書(shū)按照新制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行編寫(xiě)，充分考慮會(huì)計(jì)理論與具體實(shí)際工作的結(jié)合，繁簡(jiǎn)適宜。成本會(huì)計(jì)的核心工作是成本核算。按照各項(xiàng)法規(guī)制度正確開(kāi)展成本核算，是保證準(zhǔn)確計(jì)算各成本計(jì)算對(duì)象成本的基礎(chǔ)工作。

成本會(huì)計(jì)學(xué)圖書(shū)目錄

第1章 成本會(huì)計(jì)總論

1.1 成本概述

1.2 成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展

1.3 成本會(huì)計(jì)的組織

第2章 工業(yè)企業(yè)成本核算的基本原理

2.1 工業(yè)企業(yè)成本核算的內(nèi)容和意義

2.2 工業(yè)企業(yè)成本核算的要求

2.3 工業(yè)企業(yè)費(fèi)用要素和產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目

2.4 工業(yè)企業(yè)成本核算的一般程序

2.5 工業(yè)企業(yè)成本核算的賬簿設(shè)置

第3章 工業(yè)企業(yè)要素費(fèi)用及其材料的核算

3.1 要素費(fèi)用核算概述

3.2 材料費(fèi)用的核算

3.3 低值易耗品攤銷的核算

第4章 工資費(fèi)用的核算

4.1 工資總額的組成和工資費(fèi)用的原始記錄

4.2 工資的計(jì)算

4.3 工資費(fèi)用分配的核算

4.4 計(jì)提職工福利費(fèi)的核算

第5章 其他要素費(fèi)用的核算

5.1 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的核算

5.2 折1日費(fèi)用的核算

5.3 利息費(fèi)用、稅金和其他費(fèi)用的核算

第6章 工業(yè)企業(yè)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算

6.1 待攤費(fèi)用的核算

6.2 預(yù)提費(fèi)用的核算

第7章 制造費(fèi)用的核算

7.1 制造費(fèi)用核算的意義

7.2 制造費(fèi)用的歸集

7.3 制造費(fèi)用的分配

第8章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算

8.1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的意義

8.2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集

8.3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算

第9章 生產(chǎn)損失核算

9.1 生產(chǎn)損失核算的意義

9.2 停工損失的核算

9.3 停工損失的核算

第10章 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的劃分

10.1 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本劃分的意義

10.2 在產(chǎn)品的控制

10.3 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的劃分方法

第11章 產(chǎn)品成本計(jì)算的方法

11.1 生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響

11.2 成本計(jì)算基本方法的形成

11.3 產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法

第12章 產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法

12.1 分批法的適用范圍和特點(diǎn)

12.2 分批法.的計(jì)算程序

12.3 簡(jiǎn)化的分批法

第13章 產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法

13.1 分步法的適用范圍和一般特點(diǎn)

13.2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

13.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

第14章 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法

14.1 分類法的特點(diǎn)

14.2 分類法的計(jì)算程序

14.3 分類法的適用范圍、優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件

14.4 副產(chǎn)品的成本計(jì)算

第15章 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額成本法

15.1 定額成本法的特點(diǎn)

15.2 定額成本的制定

15.3 脫離定額差異的計(jì)算

15.4 材料成本差異的分配

15.5 定額變動(dòng)差異的計(jì)算

15.6 產(chǎn)品實(shí)際成本的計(jì)算

15.7 定額成本法的優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍和應(yīng)用條件

第16章 產(chǎn)品成本計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本法

16.1 標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn)

16.2 標(biāo)準(zhǔn)成本的種類及其制定

16.3 成本差異的計(jì)算和分析

16.4 標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理

第17章 產(chǎn)品成本計(jì)算的變動(dòng)成本法

17.1 變動(dòng)成本法的特點(diǎn)

17.2 變動(dòng)成本法的計(jì)算程序

17.3 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用

第18章 其他行業(yè)的成本核算

18.1 商品流通企業(yè)成本核算

18.2 施工企業(yè)成本核算

18.3 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)成本核算

18.4 交通運(yùn)輸企業(yè)成本的核算

第19章 成本報(bào)表

19.1 成本報(bào)表概述

19.2 生產(chǎn)費(fèi)用表

19.3 生產(chǎn)成本報(bào)表

19.4 期間費(fèi)用明細(xì)表

第20章 成本分析

20.1 成本分析的意義和方法

20.2 成本計(jì)劃完成情況的分析

20.3 產(chǎn)品單位成本的分析

20.4 技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本影響的分析