質(zhì)量成本會計作用

質(zhì)量成本會計的出現(xiàn)不但豐富了會計理論體系，而且對加強企業(yè)質(zhì)量管理具有十分重要的作用。

1．建立質(zhì)量成本會計能提高全員質(zhì)量意識。

由于建立質(zhì)量成本核算體系及考核體系，將各項成本指標落實到車間、班組及相關(guān)部門，建立獎懲制度，促使職工形成自覺加強工藝紀律和自檢、互查，自覺控制和減少故障廢品損失的質(zhì)量意識，大大降低不合格品的發(fā)生，提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟效益。

2．建立質(zhì)量成本會計能為企業(yè)經(jīng)營管理提供有效依據(jù)。

建立質(zhì)量成本會計核算體系，對質(zhì)量成本進行分析控制，不僅僅是為了降低一些質(zhì)量成本，更重要的是一個管理概念，通過趨勢分析、對比分析等方法，可掌握產(chǎn)品質(zhì)量信息，了解產(chǎn)品質(zhì)量所處的狀態(tài)，衡量質(zhì)量管理效果，使領(lǐng)導者做出正確的經(jīng)營決策。

3．建立質(zhì)量成本會計將帶來質(zhì)量管理模式的轉(zhuǎn)變。

公司的質(zhì)量管理還停留在定性化管理階段，日常所發(fā)生的質(zhì)量費用與質(zhì)量管理呈現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象，表現(xiàn)為，質(zhì)量費用由財務(wù)部門進行核算，且不單獨核算，不對質(zhì)量管理部門提供質(zhì)量費用信息，質(zhì)量管理缺少決策的依據(jù)。建立質(zhì)量成本核算體系，使質(zhì)量管理轉(zhuǎn)化為量化管理，處于有序、可控狀態(tài)。

傳統(tǒng)上，質(zhì)量是由非會計的職能部門掌控的，與質(zhì)量相關(guān)的信息是借助統(tǒng)計手法、管理圖法等實際操作提供的。顯然這類信息缺乏一條前后貫穿一致的主線。

引入質(zhì)量成本這一價值形態(tài)的指標，使得不同部門間不同的質(zhì)量控制活動以單一、明了且系統(tǒng)的形式體現(xiàn)出來了。上述的質(zhì)量成本核算可說是特定成本調(diào)查的一個分支，質(zhì)量成本控制則是成本改善控制的一個專門領(lǐng)域，這二者已結(jié)合成為一個獨特的會計子系統(tǒng)。

且不論質(zhì)量成本核算的對象包括喪失銷售收入這樣的機會成本，質(zhì)量成本核算的屬性也毫無疑問應(yīng)該是內(nèi)部核算。在其基礎(chǔ)上的質(zhì)量成本控制與業(yè)績評價，既可以采用預(yù)算管理的形式并實施差異分析，也可以設(shè)定投資基準評價其成果指標。因此，上述的會計子系統(tǒng)具有傳統(tǒng)管理會計最一般的計劃與控制特性，可認為是管理會計的一十新分支。鑒于該子系統(tǒng)在“顧客滿足 為先導的現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)社會起著日益重大的作用，因而確立“質(zhì)量成本會計”這一新學科，并將其定位為現(xiàn)代戰(zhàn)略性管理會計的一個分支來深入研究是極為重要的。

產(chǎn)品質(zhì)量問題是極其重要的競爭要素 尤其是在當今國際化時代，基于“顧客滿足 (Costomer Satisfaction．CS)的要求。企業(yè)必須把產(chǎn)品質(zhì)最問題擺到經(jīng)營戰(zhàn)略的層次上加以考慮 因為當今的檢測技術(shù)相當之先進，哪怕是被查出一個極其偶發(fā)的不合格品．就面臨著在國際上喪失部分乃至全部市場的危險，因而產(chǎn)品質(zhì)量問題對企業(yè)可以說是生死坎關(guān)。欲重視質(zhì)量，必須增加在質(zhì)量管理上的投入，這就使得質(zhì)量成本問題顯得日益突出。

成本通常定義為為某種目的而導致的犧牲，在工業(yè)生產(chǎn)中表現(xiàn)為為獲取產(chǎn)品而付出的代價，為維持乃至提高產(chǎn)品質(zhì)量的支出，在傳統(tǒng)成本會計中被忽視，或者說未能獨立地分析與其說是一種疏失，不如說是時代的必然。隨著市場消費資料的日益豐富、競爭日趨激烈化，迫使經(jīng)營管理人員以更為專門、更為精致的方法手段去適應(yīng)，這就是質(zhì)量成本會計這一領(lǐng)域的由來。

質(zhì)量成本是企業(yè)為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一切費用，以及因產(chǎn)品質(zhì)量不能滿足用戶和消費者的要求而產(chǎn)生的一切損失。

質(zhì)量成本會計是基于全面質(zhì)量管理運動產(chǎn)生和發(fā)展的。當今社會是一個“客戶導向”的管理思想年代，推行“全面質(zhì)量管理”觀念是企業(yè)提高競爭優(yōu)勢的重要途徑之一。質(zhì)量成本是指企業(yè)為了確保產(chǎn)品質(zhì)量和實施全面質(zhì)量管理而支出的費用，以及因未達到既定產(chǎn)品質(zhì)量標準而發(fā)生損失的總和。質(zhì)量成本包括預(yù)防成本、檢驗成本、廠內(nèi)成本和廠外成本。質(zhì)量成本的核算可以由兩種方式進行：一是采用統(tǒng)計方法；二是借助于財務(wù)會計賬簿系統(tǒng)。

1．明確質(zhì)量成本會計的核算對象。

根據(jù)公司的實際，可將質(zhì)量費用劃分為質(zhì)量管理費、質(zhì)量鑒定費、質(zhì)量損失費三類。質(zhì)量鑒定費核算內(nèi)容為質(zhì)量檢查中心發(fā)生的各項費用，采購部門的原、燃料入庫前的化檢驗費，內(nèi)部各單位之間產(chǎn)品轉(zhuǎn)移發(fā)生的化檢驗費等。質(zhì)量管理費核算內(nèi)容為各單位發(fā)生的質(zhì)量培訓費、質(zhì)量管理部門發(fā)生的各項費用、質(zhì)量獎勵費等。質(zhì)量損失費核算內(nèi)容為各單位發(fā)生廢次品損失、產(chǎn)品降價損失、產(chǎn)品售出后因質(zhì)量問題而發(fā)生的相關(guān)費用等。

2．建立質(zhì)量成本會計核算體系

根據(jù)企業(yè)會計制度有關(guān)會計科目設(shè)置的規(guī)定，增設(shè)“質(zhì)量成本”一級科目，該科目的借方反映企業(yè)發(fā)生的各項質(zhì)量費用，貸方反映期末分配的質(zhì)量成本費用，期末無余額。每期可根據(jù)質(zhì)量成本科目的借方發(fā)生額明細對質(zhì)量成本費用進行分析。在該一級科目下設(shè)置二級科目：“質(zhì)量鑒定費”、“質(zhì)量管理費”、“質(zhì)量損失費”。會計期末將“質(zhì)量成本”科目結(jié)轉(zhuǎn)到相關(guān)科目。其中：質(zhì)量鑒定費，質(zhì)量檢查中心費用結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費用一質(zhì)量成本結(jié)轉(zhuǎn)”科目，生產(chǎn)部門費用結(jié)轉(zhuǎn)到“制造費用——質(zhì)量成本結(jié)轉(zhuǎn)”科目，采購部門費用結(jié)轉(zhuǎn)到“原主材料——質(zhì)量成本結(jié)轉(zhuǎn)”、“燃料一質(zhì)量成本結(jié)轉(zhuǎn)”等相關(guān)科目。質(zhì)量管理費，生產(chǎn)部門費用結(jié)轉(zhuǎn)到“制造費用一質(zhì)量成本結(jié)轉(zhuǎn)”科目，質(zhì)量管理部門費用結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費用一質(zhì)量成本結(jié)轉(zhuǎn)”科目。質(zhì)量損失費，公司內(nèi)部產(chǎn)品轉(zhuǎn)移發(fā)生的廢次品降價損失結(jié)轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)(內(nèi)銷/代銷)收入一質(zhì)量成本結(jié)轉(zhuǎn)”，外部降價損失結(jié)轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)收入一質(zhì)量成本結(jié)轉(zhuǎn)”，發(fā)生的其他損失費用結(jié)轉(zhuǎn)到相關(guān)會計科目。

3．定期進行質(zhì)量成本分析。

會計期末，由各單位財務(wù)部門會同質(zhì)量管理部門對當期質(zhì)量成本費用進行分析，找出變化趨勢和原因，并提交公司財務(wù)部門，由公司財務(wù)部門及相關(guān)部門對公司質(zhì)量成本的總體變化進行綜合分析，尋求一個質(zhì)量成本最佳區(qū)域，使產(chǎn)品質(zhì)量既能滿足客戶使用要求，同時質(zhì)量成本又能達到最佳狀態(tài)。產(chǎn)品質(zhì)量分析可采用“ABC”分析法，把各質(zhì)量成本明細項目，根據(jù)核算結(jié)果，按成本高低順序進行排列，計算各項目成本占質(zhì)量總成本的百分比和累積百分比，將所有項目分為A、B、C三類，A類項目占項目總數(shù)的10%一20%，其成本累計百分比占總成本的60%一80%，A類項目就是要重點研究的項目，把A類項目費用降下來，總成本和產(chǎn)品質(zhì)量就可能趨向最佳區(qū)域。

（一）目的和方法不同

質(zhì)量成本統(tǒng)汁核算的目的，主要是為質(zhì)量管理提供質(zhì)量成本的信息 利于強化企業(yè)內(nèi)部各部門的質(zhì)量責任?？己似髽I(yè)全面質(zhì)量管理的經(jīng)濟效果，加強內(nèi)部控制；反映質(zhì)量成本變動的規(guī)律為質(zhì)量管理提供依據(jù)。質(zhì)量成本會計核算的目的不僅要為質(zhì)量管理提供質(zhì)量成本信息．而且要為質(zhì)量成本支出的價值補償提供依據(jù)質(zhì)量成本的會計核算與統(tǒng)計核算的不同目的，決定了二者有不同的性質(zhì)和療法。質(zhì)量成本統(tǒng)計核算是屬于責任會計或管理會計的范疇，質(zhì)量成本會計核算是屬于成本會計或財務(wù)會計的范疇。質(zhì)量成本統(tǒng)計核算雖然在組織上不必獨立于成本會計之外另行配備人員，但在程序和方法上卻獨立于成本會計核算體系之外，采取調(diào)查、統(tǒng)計、預(yù)測、分析的方法．反饋、處理質(zhì)量成本信息，其核算的結(jié)果也不并入成本會計核算的成本費用之中；質(zhì)量成本會計核算實質(zhì)上就是成本會計核算體系的一個組成部分，它完全采取設(shè)置帳戶、編制憑證、記帳算帳的方法，反饋、處理質(zhì)量成本信息，其棱算的結(jié)果也要轉(zhuǎn)入到有關(guān)的成本費用帳戶之中。

（二）核算的內(nèi)容不同

質(zhì)量成本統(tǒng)計核算不需要考慮價值補償?shù)膯柼?。所以其核算的質(zhì)量成本既有需要實際支付的顯見成本，又有不必支付的隱含成本；質(zhì)量成本會計棱算作為價值補償?shù)囊罁?jù)，其核算的內(nèi)容也包括預(yù)防費用、檢驗費用、廠內(nèi)損失和廠外損失等幾個項目．但在廠內(nèi)損失和廠外損失中不包括隱含成本。

(一)有利于保證質(zhì)量成本接算的及時性、連續(xù)性

質(zhì)量成本統(tǒng)計核算是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的，不需要列入財務(wù)報告，這就決定丁是否進行質(zhì)量成本統(tǒng)計核算．在更大程度上受企業(yè)主觀因素的影響。往往是企業(yè)領(lǐng)導人重視，就進行質(zhì)量成本統(tǒng)計核算．企業(yè)領(lǐng)導人不重視，就不進行質(zhì)量成本統(tǒng)計核算；企業(yè)財會人員有精力、有時問，就進行質(zhì)量成本統(tǒng)計棱算，沒有精力、沒有時間，就不進行質(zhì)量成本統(tǒng)計核算企業(yè)財會部門往往被繁瑣的財務(wù)會計核算工作所困繞，而把管理會計工作作為“副業(yè)”對待，找出許多理由推諉質(zhì)量成本統(tǒng)計核算的工作 從實踐上看，大多數(shù)企業(yè)也根本就不進行質(zhì)量成本統(tǒng)計桉算．即使在實行質(zhì)量成本統(tǒng)計核算的大型企業(yè)，也難以保證質(zhì)量成本核算的及時性和連續(xù)性。

把質(zhì)量成本核算納入成本會計核算體系，設(shè)置獨立的帳戶專門反映質(zhì)量成本支出的情況，使質(zhì)量成本核算成為其它成本費甩項目核算的基礎(chǔ)，企業(yè)為了確定當期的成本費用，從而計算出當期的損益．就必須及時、連續(xù)地記錄反映質(zhì)量成本的發(fā)生、分配的情況，把質(zhì)量成本核算納八成本會計核算的日常工作．從而保證質(zhì)量成本核算的及時性和連續(xù)性

（二）有利于調(diào)動企業(yè)加強質(zhì)量管理的積極性

由于質(zhì)量成本統(tǒng)計核算難以開展，而成本會計把質(zhì)量成本支出反映在各種不同的會計科目中，并按當期實際發(fā)生額確認質(zhì)量成本支出的數(shù)額，這種狀況嚴重影響丁企業(yè)加強質(zhì)量管理的積極性。

首先．成本會計對質(zhì)量成本支出反映的零亂性．不能反映質(zhì)量成本支出的總額，不便于了解質(zhì)量成本支出對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響和降低質(zhì)量成本支出的潛力。

其次，廠外損失按當期實際發(fā)生額予以確認，不便于確定當期質(zhì)量管理的責任和效果．不能為質(zhì)量管理提供真實的信息。當期發(fā)生的廠外損失一般與當期的質(zhì)量管理不具有因果關(guān)系．而屬于前期質(zhì)量管理的結(jié)果成本 可能因為前期不注意質(zhì)量管理，使得當期的廠外損失很多．而當期加強質(zhì)量管理．又會使當期預(yù)防成本、檢驗成本增加，由于當期加強質(zhì)量管理，使以后將要發(fā)生的廠外損失降低的情況，并不反映在當期的成本費用中。這種情況下．會計反饋給質(zhì)量管理的信息是：越是加強質(zhì)量管理，質(zhì)量成本就越高．放松質(zhì)量管理反而可以降低當期的質(zhì)量成本。這一錯誤的信息必將導致企業(yè)錯誤的選擇：為了增加當期的利潤而減少當期質(zhì)量管理的投入。其實，這一選擇的不正確性是人所共知的，但會計桉算的方法如此，企業(yè)為了增加當期利潤，有對還必須將錯就錯。

事實上，質(zhì)量成本的數(shù)額變動與質(zhì)量管理的加強是戰(zhàn)反比倒變動的，即：質(zhì)量管理越好，質(zhì)量成本越低；質(zhì)量管理越差．質(zhì)量成本越高。因為，隨著質(zhì)量管理的加強、產(chǎn)品質(zhì)量的提高，雖然預(yù)防費用和檢驗費用會書所增加，但是廠內(nèi)損失和廠外損失則會大幅度降低。比如，在產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中．杜絕一件廢品發(fā)生的預(yù)防費用并不多，而發(fā)生一件廢品造成的損失會很多；在對完工產(chǎn)品檢驗對，杜絕一件不合格產(chǎn)品進入市場所發(fā)生的檢驗費用并不多，一旦使一件不臺格產(chǎn)品進入市場所造成的廠外損失會很大 由于廠內(nèi)損失和廠外損失隨質(zhì)量管理的加強．其降低的幅度會遠遠大干預(yù)防費用、檢驗費用的增長幅度，質(zhì)量成本支出總額也將隨著質(zhì)量管理的加強而降低。把質(zhì)量成本核算納入成本會計榜算體系．并根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的原因，把由于當期質(zhì)量管理造成的、將在以后發(fā)生的廠外損失，計入當期的質(zhì)量成本之中，就會使企業(yè)清楚地看副，由于質(zhì)量管理的加強或削弱而弓I起的質(zhì)量成本的降低或增加，為企業(yè)加強質(zhì)量管理提供真實的會計信息，提高企業(yè)加強質(zhì)量管理的積極性。另一方面，把質(zhì)量成本納入或本會計核算體系，質(zhì)量成本核算成了價值補償?shù)囊罁?jù)，企業(yè)要增加當期利潤，必須加強質(zhì)量管理，降低質(zhì)量成本。

（三）使廠外損失的補償有必要的資金來源

在質(zhì)量成本統(tǒng)計核算上．雖把當期造成的廠外損失計入當期的質(zhì)量成本，但質(zhì)量成本統(tǒng)計核算并不作為價值補償?shù)囊罁?jù)；在現(xiàn)行財務(wù)會計和成本會計核算上，當期工作造成的將在以后發(fā)生的廠外損失不計入當期的成本費用．而是要在廠外損失實際發(fā)生時，計凡成本費用并進行價值補償，使得廠外損失實際發(fā)生時，缺乏必要的資金保證。廠外損失的樸償與消費者的利益密切相關(guān)，如果由于缺乏資金而不能使在廠外發(fā)生的質(zhì)量問題得到及時地解決．必將會使前期的質(zhì)量管理受到全盤否定，使企業(yè)的信譽掃地，喪失市場。

把質(zhì)量成本核算納入成本本會計核算體系．同時按照權(quán)責發(fā)生制妁原則．把廠外損失提前計入當期的成本費用．相應(yīng)提取廠外損失準備金，使企業(yè)積累起一部分資金，待到廠外損失發(fā)生時有足夠的資金給予補償，從而提高企業(yè)質(zhì)量管理投凡的能力，為企業(yè)實行全過程的賈量管理提供必要的物質(zhì)條件。

（四)有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益

從質(zhì)量成本的構(gòu)成以及降低質(zhì)量成本對提高經(jīng)濟效益的作用上看，五十年代美國曾有學者把它們形象地比喻為“水面冰山 和“礦中黃金 ，意思是當期要發(fā)生的能夠看得見的質(zhì)量咸水點出，猶如露出水面的冰山．可謂龐大；但是不在當期支付、將在以后發(fā)生的支出或損失，猶如沉沒在海水下面的冰山的底部，更為巨大 降低質(zhì)量成本對于提高經(jīng)濟效益的潛力，猶如一座金山，急待發(fā)掘；同時它也形象說明了通過加強質(zhì)量管理來降低質(zhì)量成本。2100433B

成本會計基本介紹

成本會計是成本會計人員協(xié)助管理計劃及控制公司的經(jīng)營，并制定長期性或策略性的決策，并且建立有利的成本控制方法、降低成本與改良品質(zhì)，成本會計是一個估算，跟蹤和控制產(chǎn)品和服務(wù)成本的流程。

成本的涵義

成本是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物，是商品經(jīng)濟中的一個經(jīng)濟范疇，是商品價值的主要組成部分。

成本的內(nèi)容往往要服從于管理的需要。此外，由于從事經(jīng)濟活動的內(nèi)容不同，成本含義也不同。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)管理要求的提高，成本概念和內(nèi)涵都在不斷的發(fā)展、變化，人們所能感受到的成本范圍逐漸地擴大。

不同的經(jīng)濟環(huán)境，不同的行業(yè)特點，對成本的內(nèi)涵有不同的理解。但是，成本的經(jīng)濟內(nèi)容歸納起來有兩點是共同的：一是成本的形成是以某種目標為對象的，目標可以是有形的產(chǎn)品或無形的產(chǎn)品，如新技術(shù)、新工藝；也可以是某種服務(wù)，如教育、衛(wèi)生系統(tǒng)的服務(wù)目標。二是成本是為實現(xiàn)一定的目標而發(fā)生的耗費，沒有目標的支出則是一種損失，不能叫作成本。

成本會計的內(nèi)容

現(xiàn)代成本會計拓寬了傳統(tǒng)成本會計的內(nèi)涵和外延，其涉及的內(nèi)容廣泛，以我國會計界目前的共識來看，現(xiàn)代成本會計的基本內(nèi)容是：成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查。

企業(yè)如何安排、使用上述資源，必須根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的任務(wù)來計劃資源的投入、使用以及測算這些資源投入使用后的效率和效益，這就需要細致地觀察分析企業(yè)周圍的環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部的狀況，充分掌握正確的信息，完善情報體系是制定成本計劃的基礎(chǔ)。同時改善企業(yè)素質(zhì)，改善企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，是改善企業(yè)成本計劃的重要條件。要提高素質(zhì)、改善環(huán)境，必須深化改革，根據(jù)市場經(jīng)濟的要求，按照生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和項目以及按生產(chǎn)經(jīng)營期限，分別制定出生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)和分期的費用預(yù)算及成本計劃，組成有機的成本計劃體系。

成本與費用

成本與費用是一組既有緊密聯(lián)系又有一定區(qū)別的概念。正確區(qū)分成本與費用是成本會計的重要前提。成本是指生產(chǎn)某種產(chǎn)品、完成某個項目或者說做成某件事情的代價，也即發(fā)生的耗費總和，是對象化的費用。費用是指企業(yè)在獲取當期收入的過程中，對企業(yè)所擁有或控制的資產(chǎn)的耗費，是會計期間與收入相配比的成本。成本代表經(jīng)濟資源的犧牲，而費用是會計期間為獲得收益而發(fā)生的成本。

成本會計關(guān)注的是成本而不是費用。

未耗成本與已耗成本

在財務(wù)會計中，將成本分為未耗成本與已耗成本兩大類。

未耗成本是指可在未來的會計期間產(chǎn)生收益的支出，此類成本在資產(chǎn)負債表上列為資產(chǎn)項目，例如設(shè)備、存貨及應(yīng)收賬款等。已耗成本則是指本會計期間內(nèi)已經(jīng)消耗，且在未來會計期間不會創(chuàng)造收益的支出。這類成本又可分為費用和損失，前者在損益表上列為當期收益的減項，例如已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本及各項期間費用等，后者則因無相應(yīng)利益的產(chǎn)生，而在損益表上列為營業(yè)外支出等項目，例如火災(zāi)、水災(zāi)等自然災(zāi)害造成的損失。

支出成本與機會成本

支出成本和機會成本是成本的兩種主要類型。

支出成本是過去、現(xiàn)在或未來的現(xiàn)金流出。機會成本是指由于選擇最優(yōu)方案而放棄的次優(yōu)方案上的收益。會計系統(tǒng)的特征是記錄支出成本而不記錄機會成本。但是，管理者為了保證所作的決策是最優(yōu)的，在進行決策時應(yīng)考慮機會成本。

成本會計信息

成本會計是財務(wù)會計與管理會計的混合物，是計算及提供成本信息的會計方法。

財務(wù)會計要依據(jù)成本會計所提供的有關(guān)資料進行資產(chǎn)計價和收益確定，而成本的形成、歸集和結(jié)轉(zhuǎn)程序也要納入以復式記賬法為基礎(chǔ)的財務(wù)會計總框架中，因此，成本數(shù)據(jù)往往被企業(yè)外部信息使用者用于對企業(yè)管理當局業(yè)績的評價，并據(jù)此作出投資決策。同樣，成本會計所提供的成本數(shù)據(jù)，往往被企業(yè)管理當局作為決策的依據(jù)或用于對企業(yè)內(nèi)部管理人員的業(yè)績評價。

成本會計的任務(wù)

（1）正確計算產(chǎn)品成本，及時提供成本信息。成本數(shù)據(jù)正確可靠，才能滿足管理的需要。如果成本資料不能反映產(chǎn)品成本的實際水平，不僅難以考核成本計劃的完成情況和進行成本決策，而且還會影響利潤的正確計量和存貨的正確計價，歪曲企業(yè)的財務(wù)狀況。及時編制各種成本報表，可以使企業(yè)的有關(guān)人員及時了解成本的變化情況，并作為制訂售價、作出成本決策的重要參考資料。

（2）優(yōu)化成本決策，確立目標成本。優(yōu)化成本決策，需要在科學的成本預(yù)測基礎(chǔ)上收集整理各種成本信息，在現(xiàn)實和可能的條件下，采取各種降低成本的措施，從若干可行方案中選擇生產(chǎn)每件合格產(chǎn)品所消耗活勞動和物化勞動最少的方案，使成本最低化作為制定目標成本的基礎(chǔ)。為了優(yōu)化成本決策，需增強企業(yè)員工的成本意識，使之在處理每一項業(yè)務(wù)活動時都能自覺地考慮和重視降低產(chǎn)品成本的要求，把所費與所得進行比較，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（3）加強成本控制，防止擠占成本。加強成本控制，首先是進行目標成本控制。主要依靠執(zhí)行者自主管理，進行自我控制，以促其提高技術(shù)，厲行節(jié)約，注重效益。其次是遵守各項法規(guī)的規(guī)定，控制各項費用支出、營業(yè)外支出等擠占成本。

（4）建立成本責任制度，加強成本責任考核。成本責任制是對企業(yè)各部門、各層次和執(zhí)行人在成本方面的職責所作的規(guī)定，是提高職工降低成本的責任心，發(fā)揮其主動性、積極性和創(chuàng)造力的有效辦法。建立成本責任制度，要把完成成本降低任務(wù)的責任落實到每個部門、層次和責任人，使職工的責、權(quán)、利相結(jié)合，職工的勞動所得同勞動成本相結(jié)合；各責任單位與個人要承擔降低成本之責，執(zhí)行成本計劃之權(quán)，獲得獎懲之利。

產(chǎn)生和發(fā)展

成本會計先后經(jīng)歷了早期成本會計、近代成本會計、現(xiàn)代成本會計和戰(zhàn)略成本會計四個階段。成本會計的方式和理論體系，隨著發(fā)展階段的不同而有所不同。

早期成本會計階段（1880—1920）

成本會計起源于英國，后來傳入美國及其他國家。隨著企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模的進一步擴大，市場競爭日趨激烈，生產(chǎn)成本越來越得到普遍的重視。這個時期的成本會計是早期發(fā)展階段。這一階段成本會計在實務(wù)方面取得以下進展：

一是建立了材料核算和管理辦法。設(shè)立材料賬戶和材料卡片，標明“最高庫存量”和“最低庫存量”，以確保材料既能保證生產(chǎn)的需要，又可以節(jié)約使用資金；實行材料管理的“永續(xù)盤存制”，采取領(lǐng)料單制度控制材料耗用量。

二是建立了工時記錄和人工成本計算方法。對人工使用卡片記錄工作時間和完成產(chǎn)量；將人工成本先按部門歸集，再分配給各種產(chǎn)品，以便控制和準確計算人工成本。

三是確立了間接費用的分配方法。隨著生產(chǎn)設(shè)備的大量增加，間接費用也快速增長，先后提出了按實際數(shù)額進行分配和按間接費用正常分配的理論。

四是利用分批成本計算法和分步成本計算法計算產(chǎn)品成本。根據(jù)制造業(yè)的生產(chǎn)工藝特點，選擇分批計算產(chǎn)品成本或分步驟計算產(chǎn)品成本。

五是出現(xiàn)了專門的成本會計組織。1919年，美國成立了全國成本會計師聯(lián)合會；同年，英國也成立了成本和管理會計師協(xié)會。他們對成本會計進行了一系列的研究，為奠定成本會計的理論基礎(chǔ)和完善成本會計方法作出了重大貢獻。

近代成本會計階段（1921—1945）

成本會計的理論和方法在這一階段得到了進一步的完善與發(fā)展，成本會計有了以下方面的進展：

一是標準成本制度的實施。19世紀末20世紀初，以泰勒為代表的“科學管理”思想，對成本會計的發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響。1906年美國會計師J.Whtmore第一次提出的“標準成本”概念，為生產(chǎn)過程成本控制提供了條件。標準成本制度實施后，成本會計不只是事后計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本，還要事先制定成本標準，并據(jù)以控制日常生產(chǎn)消耗與定期分析成本。這樣，成本會計增加了事前控制的新職能，形成了管理成本會計的雛形。它標志著成本會計已經(jīng)進入一個新階段。

二是預(yù)算制度的完善。預(yù)算控制的開始是采用固定預(yù)算方法，即根據(jù)預(yù)算期間某一業(yè)務(wù)量確定相應(yīng)的預(yù)算數(shù)。1928年，美國一公司的會計師和工程師根據(jù)成本與產(chǎn)量的關(guān)系，設(shè)計了一種彈性預(yù)算方法，分別編制固定預(yù)算和彈性預(yù)算。這就使相關(guān)費用項目的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)更具有可比性，而且可是企業(yè)合理地控制不同屬性的費用支出，便于有效地控制成本，也利于考核經(jīng)營者的工作業(yè)績。所以，彈性預(yù)算是近代成本會計的重大進步，也是節(jié)約間接費用的最好辦法。

三是成本會計的應(yīng)用范圍更廣泛。在這一階段，成本會計的應(yīng)用范圍從原來的工業(yè)企業(yè)擴大到各個行業(yè)，并深入應(yīng)用到一個企業(yè)內(nèi)部的各主要部門，特別是應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營的銷售環(huán)節(jié)。在近代成本會計的后期，《工廠成本》、《標準成本》等成本會計名著的出版，是成本會計具備了完整的理論和方法，形成了獨立的成本會計學科。

現(xiàn)代成本會計階段（1945—1980）

第二次世界大戰(zhàn)以后，科學技術(shù)迅速發(fā)展，生產(chǎn)自動化程度大大提高，產(chǎn)品更新速度加快；企業(yè)規(guī)模越來越大，跨國公司大量出現(xiàn)，市場競爭愈演愈烈。為了適應(yīng)社會經(jīng)濟出現(xiàn)的新情況，考慮現(xiàn)代化生產(chǎn)的客觀要求，提高管理的現(xiàn)代化，運籌學、系統(tǒng)工程和電子計算機等各種科學技術(shù)成就在成本會計中得到了廣泛的應(yīng)用，從而使成本會計發(fā)展到了一個新階段，即成本會計發(fā)展重點由如何事中控制成本、事后計算和分析成本轉(zhuǎn)移到如何預(yù)測、決策和規(guī)劃成本，形成了新型的注重管理的經(jīng)營性成本會計。其主要表現(xiàn)有： 一是開展成本預(yù)測與決策。為了控制成本，現(xiàn)代成本運用預(yù)測理論和方法，建立數(shù)字模型，對未來成本發(fā)展變動趨勢進行估計和測算；運用決策理論和方法，依據(jù)成本預(yù)測資料，選取最優(yōu)成本方案，做出正確的成本決策。變動成本法完成了成本性態(tài)的分析，將企業(yè)產(chǎn)品劃分為變動成本和固定成本，對企業(yè)成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間各變量關(guān)系進行分析，有利于企業(yè)進行成本預(yù)測。

二是實行目標成本管理。隨著目標管理理論的應(yīng)用，成本會計有了新的發(fā)展。產(chǎn)品設(shè)計前，按照客戶所能接受的價格，確定產(chǎn)品售價和目標利潤，然后確定目標成本管理，使成本會計與工程技術(shù)等有機結(jié)合，有助于企業(yè)形成產(chǎn)品品質(zhì)和功能優(yōu)化、成本降低的競爭優(yōu)勢。

三是實施責任成本。1952年美國會計學家倡導責任會計，提出建立成本中心、利潤中心和投資中心相結(jié)合的會計制度，將成本目標進一步分解為各級責任單位的責任成本，進行責任成本核算，使成本控制更為有效。

四是推行質(zhì)量成本。隨著全面質(zhì)量管理的深入開展，到20世紀60年代，質(zhì)量成本概念基本形成，并確定了質(zhì)量成本項目，質(zhì)量成本的計算和方法，擴大了成本會計的研究領(lǐng)域，促使企業(yè)在提高產(chǎn)品質(zhì)量的同時，進一步注重質(zhì)量成本的分析。

五是施行作業(yè)成本管理。美國會計學家在20世紀80年代后期提出了作業(yè)成本法，即以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算制度，施行作業(yè)成本管理。作業(yè)成本計算是一種真正具有創(chuàng)新意義的成本計算方法，它是適應(yīng)當代高新科學技術(shù)制造環(huán)境而形成和發(fā)展起來的。

戰(zhàn)略成本會計階段（1981以后）

20世紀80年代以來，隨著電腦技術(shù)的進步，生產(chǎn)方式的改變，產(chǎn)品生命周期的縮短，以及全球性競爭的加劇，大大改變了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)與市場競爭模式。英國學者西蒙首先提出了戰(zhàn)略成本管理。成本管理的視角應(yīng)由單純的生產(chǎn)經(jīng)營過程管理和重股東財富，擴展到與顧客需求及利益直接相關(guān)的、包括產(chǎn)品設(shè)計和產(chǎn)品使用環(huán)節(jié)的產(chǎn)品生命周期管理，更加關(guān)注產(chǎn)品的顧客可察覺價值；同時要求企業(yè)更加注重內(nèi)部組織管理，盡可能地消除各種增加顧客價值的內(nèi)耗，以獲取市場競爭優(yōu)勢。此時，戰(zhàn)略相關(guān)性成本管理信息已成為成本管理系統(tǒng)不可缺少的部分。

新的經(jīng)濟環(huán)境對成本會計提出了挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1、全球競爭的加?。?；2、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化；3、生產(chǎn)環(huán)境的進步；4、適時生產(chǎn)系統(tǒng)的出現(xiàn)；5、全面質(zhì)量管理的要求；6、作業(yè)基礎(chǔ)成本法的應(yīng)用。

成本會計的職能

成本會計的職能，是指成本會計作為一種管理經(jīng)濟的活動，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所能發(fā)揮的作用。由于現(xiàn)代成本會計與管理緊密結(jié)合，因此，它實際上包括了成本管理的各個環(huán)節(jié)?，F(xiàn)代成本會計的主要職能有：成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。

在成本會計的各個職能中，成本核算是最基本的職能，沒有成本核算就沒有成本會計。成本會計的各個職能是相互聯(lián)系，互為條件的，并貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，在全過程中發(fā)揮作用。

成本會計的職能，隨著社會經(jīng)濟發(fā)展和管理水平的提高在不斷地擴大

1、反映職能： 最初、最基本的職能。反映職能就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的一切耗費，運用專門的會計方法進行計量、記錄、歸集、分配、匯總，計算出各成本對象的總成本和單位成本。

2、計劃與預(yù)算職能：主要包括全部商品產(chǎn)品的成本計劃、主要產(chǎn)品單位成本計劃和生產(chǎn)費用預(yù)算。

3、控制職能：包括投產(chǎn)前的成本控制和投產(chǎn)后的成本控制。

4、分析、評價職能。

成本會計的種類

成本會計可按不同的標志進行分類。

按成本會計制度分類，可分為實際成本制度、標準成本制度和估計成本制度。

按成本計算模式分類，可分為完全成本計算模式和變動成本計算模式。

成本會計的基本原理

企業(yè)成本的分類

成本在經(jīng)濟工作中的作用，除了滿足考核企業(yè)耗費水平、正確計算企業(yè)損益的需要之外，還必須為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供依據(jù)，從而加強企業(yè)成本管理。為此，按成本在經(jīng)濟工作中的作用，可以將企業(yè)成本劃分為財務(wù)成本和管理成本兩大類。

財務(wù)成本是指根據(jù)國家統(tǒng)一的財務(wù)和會計法規(guī)及制度核算出來的，用于編制財務(wù)報表和企業(yè)內(nèi)部成本管理的成本。

管理成本是用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的各種成本的總稱，是根據(jù)財務(wù)成本和其他有關(guān)資料進行不同的歸類、分析和調(diào)整后計算出來的，是對財務(wù)成本的進一步深化和發(fā)展。

成本對象及其特點

成本對象是為了計算經(jīng)營業(yè)務(wù)成本而確定的歸集經(jīng)營費用的各個對象，也是成本的承擔者。成本對象可以是一種產(chǎn)品、一項服務(wù)、一位顧客、一張訂單、一紙合同、一個作業(yè)或是一個部門。

成本會計的一個中心目標是計算產(chǎn)品成本，為對外財務(wù)報告服務(wù)。產(chǎn)品成本的具體含義取決于其所服務(wù)的管理目標。產(chǎn)品有有形產(chǎn)品和無形產(chǎn)品兩種。生產(chǎn)性企業(yè)生產(chǎn)有形產(chǎn)品，如電視機、計算機、家具、服裝和飲料等。勞務(wù)性企業(yè)提供無形產(chǎn)品，如保險服務(wù)、旅游服務(wù)、咨詢服務(wù)等都屬向顧客提供的服務(wù)；汽車租賃、電話出租和寶齡球等都是由顧客使用組織的產(chǎn)品或設(shè)施。

與有形產(chǎn)品相比，無形產(chǎn)品主要有四大方面的特點：無形性、瞬時性、不可分割性和多樣性。無形性是指某項服務(wù)的購買者在購買之前無法直接感覺到該項服務(wù)的存在，因而服務(wù)是無形產(chǎn)品。瞬時性是指顧客只能即時享受服務(wù)，而不能儲存到未來。不可分割性是指服務(wù)的提供者與購買者通常有直接的接觸，以使交換得以發(fā)生。多樣性是指服務(wù)的提供比產(chǎn)品的生產(chǎn)有著更大的差異性，提供服務(wù)的工人會受到所從事工作、工作伙伴、教育程度、工作經(jīng)驗、個人因素等的影響。

可見，無形產(chǎn)品成本計算有其特殊性。

成本對象的構(gòu)成要素

企業(yè)的任何經(jīng)營成果都是依存于一定的時空范圍而產(chǎn)生的。確定成本計算對象，不僅要認定計算什么產(chǎn)品（或勞務(wù)）的成本，而且要認定是什么地點、什么時期生產(chǎn)出來的產(chǎn)品。因而，確定成本計算對象一定要有“時空概念”。

通常，成本對象由三個要素構(gòu)成：1.成本計算實體。2.成本計算期。3.成本計算空間。

成本分配的方法

把成本準確地分配到各成本對象上去，這是很關(guān)鍵的。歪曲的成本分配會導致錯誤的決策和評價。成本分配的方法主要有：直接追溯法、動因追溯法和分攤法等。

直接追溯法依賴于可實際觀察的因果關(guān)系，因而其結(jié)果最準確；動因追溯法是依賴于成本動因?qū)⒊杀痉峙渲粮鱾€成本對象，其準確性次之；分攤法盡管有簡單性和操作的低成本等優(yōu)點，但是三種方法中最不準確的，應(yīng)盡可能避免使用。實際上，在很多情況下，提高成本準確性所帶來的收益在價值上超過了與動因追溯相關(guān)的額外計量成本。

成本計算方法

企業(yè)通常可采用分批成本計算法和分步成本計算法這兩種基本方法來計算產(chǎn)品或服務(wù)的成本。分批成本計算法是按照產(chǎn)品或服務(wù)的明確件數(shù)或批別來計算產(chǎn)品的一種成本計算方法，簡稱為分批法。分批法的成本計算對象是產(chǎn)品的批別（或定單）。采用分批法核算的產(chǎn)品或服務(wù)往往有很大的差異。分步成本計算法是通過將成本分配于眾多相似的產(chǎn)品或服務(wù)，然后計算平均單位成本的一種成本計算方法，簡稱分步法。分步法的成本計算對象是產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。當企業(yè)的產(chǎn)品是單步驟生產(chǎn)時，其成本計算對象就是產(chǎn)品的品種。

應(yīng)該注意的是，實際上，很多企業(yè)所采用的成本計算制度既非分批法，也非分步法。而是分批法與分步法的結(jié)合。

在實際工作中，還采用了一些其他的成本計算方法，如分類法、作業(yè)基礎(chǔ)成本法、標準成本法和變動成本計算法。從計算產(chǎn)品實際成本的角度來說，這些方法都不是必不可少的，因而通稱為輔助方法。

成本會計系統(tǒng)

成本計算具有兩重性，它既是財務(wù)會計的一個重要組成部分，也是管理會計的一個重要組成部分。因此，成本會計系統(tǒng)應(yīng)由兩個部分組成。

1. 以財務(wù)報告為目的的成本會計。不管使用何種類型的成本會計系統(tǒng)，成本的結(jié)果都被用于公司的財務(wù)報表，財務(wù)報告的要求將影響成本會計系統(tǒng)的設(shè)計。成本在損益表中列為銷售成本，在資產(chǎn)負債表中列為存貨。

2. 以管理為目的的成本會計。從管理會計的角度看，成本計算是為企業(yè)正確地進行最優(yōu)決策，有效經(jīng)營和嚴格進行成本控制服務(wù)的。成本是綜合反映企業(yè)經(jīng)營活動過程的質(zhì)量和效果的一個重要指標，企業(yè)管理部門為了實現(xiàn)有效經(jīng)營，正確進行經(jīng)營決策，往往要從許多方案中選取最優(yōu)方案，“優(yōu)”的標準主要是經(jīng)濟效果，而各種形式的“成本”，又是經(jīng)濟效果的重要表現(xiàn)形式。

成本會計編制

在編制損益表和資產(chǎn)負債表時，首先要區(qū)分資本化成本與非資本化成本。

資本化成本是指發(fā)生時首先被記為資產(chǎn)，列入資產(chǎn)負債表，它被預(yù)期為企業(yè)帶來未來的收益。例如，購買機器設(shè)備和材料等的成本。這些成本在資產(chǎn)提供有效服務(wù)的使用期間逐期轉(zhuǎn)變?yōu)橘M用。非資本化成本是指不經(jīng)過存貨階段即作為費用被扣減的成本，發(fā)生時即計入費用列入損益表，如支付給營銷經(jīng)理的薪金和管理辦公用房的租金。

可記入存貨的資本化成本與不可計入存貨的資本化成本

商業(yè)和制造性企業(yè)的資本化成本還可以進一步分為可計入存貨的資本化成本和不可計入存貨的資本化成本兩種。

可計入存貨的資本化成本（也叫做可計入存貨的成本），是指購進存貨的成本，或者其他新增加的成本。不可計入存貨的資本化成本，是指那些與存貨無關(guān)的資本化成本?？捎嬋氪尕浀馁Y本化成本將成為產(chǎn)品銷售成本的一部分。

成本會計制度

成本會計制度是組織和從事成本會計工作所必須遵循的規(guī)范和具體依據(jù)。成本會計一般應(yīng)遵循歷史成本、分期核算、合法性、可比性、權(quán)責發(fā)生制和成本－效益等原則。成本會計的基礎(chǔ)工作包括正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)的方法、建立健全成本核算制度和建立健全成本考核制度等。

成本會計的組織工作

1、設(shè)置成本會計機構(gòu)

成本會計機構(gòu)是處理成本會計工作的職能單位。它是根據(jù)企業(yè)規(guī)模和成本管理要求來考慮，在專設(shè)的會計機構(gòu)中是單獨設(shè)置成本會計科、室或組等，還是只配備成本核算人員來專門處理成本會計工作。

2、配備必需的成本會計人員

成本會計人員是指在會計機構(gòu)或?qū)ＴO(shè)成本會計機構(gòu)中所配備的成本工作人員。對企業(yè)日常的成本工作進行處理。諸如：成本計劃、費用預(yù)算成本預(yù)測、決策、實際成本計算和成本分析、考核等。成本核算是企業(yè)核算工作的核心，成本指標是企業(yè)一切工作質(zhì)量的綜合表現(xiàn)，為了保證成本信息質(zhì)量，對成本會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)要求比較高。（1）會計知識面廣，對成本理論和實踐有較好的基礎(chǔ)；（2）熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的流程（工藝過程）；（3）刻苦學習和任勞任怨；（4）良好職業(yè)道德。

3、確定成本會計工作的組織原則和組織形式

任何工作的組織都必須遵循一定的原則，成本會計工作也不例外，它的組織原則主要有：（1）成本核算必須與成本管理相結(jié)合；（2）成本會計工作必須與技術(shù)相結(jié)合；（3）成本會計工作必須與經(jīng)濟責任制相結(jié)合。

成本會計工作的組織形式，主要是從方便成本工作的開展和及時準確地提供成本信息的需要，而按成本要素劃分為材料成本、人工成本和間接費用成本組織核算。?。?）材料組?！。?）工資組?！。?）間接費用組。

4、制定成本會計制度。

成本會計制度是指對進行成本會計工作所作的規(guī)定。它的內(nèi)涵與外延隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化在不斷發(fā)展變化。商品經(jīng)濟條件下，現(xiàn)代企業(yè)的成本會計制度內(nèi)容包括成本預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、計算、分析和考核等所作出的有關(guān)規(guī)定，指導著成本會計工作的全過程，這也稱作廣義的成本會計制度。

具體的成本會計制度有：關(guān)于成本預(yù)測、決策制度；關(guān)于計劃（或標準成本）成本編制的制度；關(guān)于成本核算制度；關(guān)于成本控制制度；關(guān)于成本分析、考核制度等。

成本會計的基礎(chǔ)工作

1、健全原始記錄

原始記錄是指按照規(guī)定的格式，對企業(yè)的生產(chǎn)、技術(shù)經(jīng)濟活動的具體事實所做的最初書面記載。它是進行各項核算的前提條件，是編制費用預(yù)算，嚴格控制成本費用支出的重要依據(jù)。成本會計有關(guān)的原始記錄主要包括以下內(nèi)容：(1)反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中物化勞動消耗的原始記錄。(2)反映活勞動消耗的原始記錄。(3)反映在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費用支出的原始記錄。(4)其他原始記錄。

原始記錄是一切核算的基礎(chǔ)，成本核算更是如此。因此，原始記錄必須真實正確，內(nèi)容完整，手續(xù)齊全，要素完備，以便為成本計算、控制、預(yù)測和決策提供客觀的依據(jù)。

2、健全存貨的計量、驗收、領(lǐng)退和盤點制度

為了保證入庫材料物資數(shù)量與質(zhì)量，必須搞好計量與驗收工作，準確的計量和嚴格的質(zhì)量檢測是保證原始記錄可靠性的前提；為了保證領(lǐng)、退的材料物資準確無誤，還必須及時辦好領(lǐng)料和退料憑證手續(xù)，使成本中的材料費用相對準確。由于材料物資等存貨品種、規(guī)格多，進出頻繁，盡管嚴格管理，但由于種種原因，賬面不符還經(jīng)常存在，所以對材料物資還得進行定期或不定期的清查盤點，進行賬面調(diào)整，以保證庫存材料物資的真實性，確保成本中的材料等費用更加準確。

3、實施有效的定額管理

定額是指在一定生產(chǎn)技術(shù)組織條件下，對人力、財力、物力的消耗及占用所規(guī)定的數(shù)量標準?？茖W先進的定額，是對產(chǎn)品成本進行預(yù)測、核算、控制和考核的依據(jù)。與成本核算有關(guān)的消耗定額，主要包括：工時定額、產(chǎn)量定額、材料、燃料、動力、工具等消耗的定額，有關(guān)費用的定額如制造費用的預(yù)算等。消耗定額的制定是作為企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生耗費應(yīng)該掌握的標準。但由于消耗定額服務(wù)于不同的成本管理目的，可表現(xiàn)為不同的消耗水平。當企業(yè)編制成本計劃時，是根據(jù)計劃期內(nèi)平均消耗水平所制定的定額；當定額作為分配實際成本標準時，是以能體現(xiàn)現(xiàn)行消耗水平的定額為依據(jù)來衡量的；當企業(yè)為實現(xiàn)預(yù)期利潤而控制成本時，是根據(jù)企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期利潤必須達到的消耗水平作為衡量的尺度。定額制定后，為了保持它的科學性和先進性，還必須根據(jù)生產(chǎn)的發(fā)展、技術(shù)的進步、勞動生產(chǎn)率的提高，進行不斷的修訂，使它為成本管理與核算提供客觀的依據(jù)。

4、建立適合企業(yè)內(nèi)部的結(jié)算價格

在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)內(nèi)部各單位之間往往會相互提供半成品、材料、勞務(wù)等等，為了分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟責任，明確各單位工作業(yè)績以及總體評價與考核的需要，應(yīng)制定企業(yè)內(nèi)部結(jié)算價格。制定結(jié)算價格的主要依據(jù)有：（1）內(nèi)部轉(zhuǎn)移的材料物資等，應(yīng)以當時的市場價格作為內(nèi)部結(jié)算價格；（2）材料物資、勞務(wù)等也可以以市場價格為基礎(chǔ)，雙方協(xié)商定價，即我們通常所說的“議價”，作為內(nèi)部的結(jié)算價格；（3）企業(yè)生產(chǎn)的零部件、半成品等在內(nèi)部轉(zhuǎn)移時，可以用標準成本或計劃成本作為內(nèi)部結(jié)算價格；（4）在原有成本的基礎(chǔ)上，加上合理的利潤（即一定利潤率計算）作為內(nèi)部的價格。

除上述計價方法外，企業(yè)也可以根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求以及結(jié)算上具體情況來確定其合理的結(jié)算價格進行結(jié)算。

5、頒布科學、完善的規(guī)章制度。

規(guī)章制度是企業(yè)為了進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營和管理而制定的有關(guān)制度、章程和規(guī)則。規(guī)章制度是人們行動的準繩，是實施有效的成本管理的保證。企業(yè)內(nèi)與成本會計有關(guān)的規(guī)章制度主要包括：計量驗收制度、定額管理制度、崗位責任制、考勤制度、質(zhì)量檢查制度、設(shè)備管理和維修制度、材料收發(fā)領(lǐng)用制度、物資盤存制度、費用開支規(guī)定以及其他各種成本管理制度等。各種規(guī)章制度的具體內(nèi)容應(yīng)隨著生產(chǎn)發(fā)展、經(jīng)營情況的變化、管理水平的提高等客觀條件和變化，不斷改進，逐步完善。

成本會計發(fā)展趨勢

成本會計的變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是成本會計技術(shù)手段與方法不斷更新，會計電算化已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且在企業(yè)建立內(nèi)部網(wǎng)情況下，實時報告成為可能。二是成本會計的應(yīng)用范圍不斷拓展，傳統(tǒng)上對成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、計算機生產(chǎn)廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力，成本控制已變得不可或缺。

作業(yè)成本法在西方之所以流行，是因為作業(yè)成本法可更精確地衡量產(chǎn)品的盈利能力，但它也有不完善的一面：第一，受到企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境因素的制約和影響，如果不考慮環(huán)境因素，盲目使用，勢必導致事倍功半的效果。第二，作業(yè)成本法雖然大大減少了現(xiàn)行成本會計分配費用的主觀性，但并沒有從根本上消除它們，仍未避免生產(chǎn)量對產(chǎn)品成本的影響。

盡管作業(yè)成本法不完善，但它給企業(yè)成本管理帶來了新的管理理念和方法，以核算為基礎(chǔ)的成本管理發(fā)展到以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理是成本會計發(fā)展的大趨勢。

成本會計相關(guān)知識

當前經(jīng)濟活動管理中傳統(tǒng)成本會計的弊端

傳統(tǒng)成本會計是以歷史成本原則為資產(chǎn)計價依據(jù)的會計實務(wù)。隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的復雜多變，物價變動與通貨膨脹對傳統(tǒng)成本會計理論基礎(chǔ)和會計實務(wù)造成了嚴重沖擊，傳統(tǒng)成本會計在現(xiàn)代經(jīng)濟活動管理中彰顯了諸多弊端和不足。

貨幣是成本會計核算的計價單位，傳統(tǒng)成本會計以歷史成本為資產(chǎn)計價，幣值穩(wěn)定假設(shè)是其資產(chǎn)計價基礎(chǔ)。相對于市場物價上漲的不穩(wěn)定環(huán)境來說幣值穩(wěn)定假設(shè)已不切實際，動搖了傳統(tǒng)成本會計的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)歷史成本會計強調(diào)會計信息的客觀性及可驗證性，注重相關(guān)經(jīng)濟活動的即時性，為確保會計報表的實效性，通常將難以估價或驗證的項目排除于會計列報范圍，違反了信息呈報的全面性原則，物價上漲時，幣值變動造成的成本差異導致會計信息可比性缺失。

傳統(tǒng)成本會計中往往采用會計分期方式來計算資產(chǎn)損益，并定期結(jié)算和呈送報表。面對瞬息萬變的市場形勢，分期核算與定期呈報形式缺乏靈活性，將會滯塞會計信息使用的時效性；同時，會計分期核算必然帶來會計確認，計量、分析及收入分配的相應(yīng)分期滯后問題，造成損益計算結(jié)果不實。通貨膨脹時期按歷史成本配比核算經(jīng)濟利潤將會導致利潤虛增，納稅風險增加。傳統(tǒng)成本會計中的資產(chǎn)負債是以歷史成本原則及基礎(chǔ)的，通貨膨脹環(huán)境下資產(chǎn)負債表中所記載各項資產(chǎn)、負債的賬面價值遠遠小于現(xiàn)實價值。

市場物價上漲波動、大量無形資產(chǎn)存在的情況下，仍然以歷史成本原則進行成本計價將會導致會計報表、資產(chǎn)計價、項目列報、信息披露等方面存在嚴重不足，造成銀行債權(quán)特別是短期債權(quán)等負債類項目的列報不清晰，反映資本保全及損益類項目的損益數(shù)據(jù)信息缺乏客觀性，對于人力資源等信息反映困難。

新時期現(xiàn)代成本會計體系的構(gòu)建與實踐

當前市場經(jīng)濟的多元化發(fā)展新形勢下，優(yōu)化成本管理理念，構(gòu)建和完善現(xiàn)代成本會計體系，加強成本會計管理模式的創(chuàng)新與實踐，對于促進經(jīng)濟主體的市場競爭實力來說，尤為關(guān)鍵。

（一）加強成本預(yù)測體系建設(shè)，確定成本目標

成本預(yù)測是編制成本計劃必不可少的基礎(chǔ)，目標成本是一定時期內(nèi)的成本水平體現(xiàn)，會計職能部門應(yīng)積極構(gòu)建和完善成本會計預(yù)測體系，針對產(chǎn)品的市場需求、資源、價格、品種、銷售等各項因素進行調(diào)查，分析影響成本的內(nèi)外環(huán)境因素，測算一定時期的成本水平以及預(yù)見成本變化趨勢，明確目標成本。

（二）優(yōu)化成本計劃方案設(shè)計，制定成本方案

成本計劃是實施綜合經(jīng)營的重要程序，成本會計管理部門應(yīng)以市場為導向，以提高綜合效益實現(xiàn)成本目標為中心，優(yōu)化和完善成本計劃方案設(shè)計，立足于市場價格變動環(huán)境，選擇合適的會計假設(shè)和會計原則，注重成本管理的實效性，編制科學的成本會計方案，促進生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)外部環(huán)境條件的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（三）完善成本控制方法體系，加強成本管理

成本控制對于推動目標成本、成本計劃和成本定額的實現(xiàn)具有關(guān)鍵作用。相關(guān)財務(wù)會計職能部門應(yīng)在強化經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，制定和完善成本內(nèi)部控制監(jiān)管體系，運用現(xiàn)代成本會計理念和手段，加強產(chǎn)品成本形成過程特別是原材料、能耗物料、存貨等采購及產(chǎn)品銷售各項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的財務(wù)成本及費用的有效管控。

（四） 完善成本核算計量程序，強化成本分析

會計計量與會計核算是成本會計的核心。新時期，面對物價不穩(wěn)定的市場環(huán)境，相關(guān)會計主管部門應(yīng)以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本為計價原則，制定嚴格的會計核算機制和程序，把質(zhì)量成本核算納入責任會計體系，簡化低值易耗品攤銷辦法，結(jié)合完全成本、變動成本和責任成本核算，實行壞賬準備金制度，發(fā)掘成本管理潛能，以強化風險意識，分散經(jīng)營風險。

（五）完善成本會計審核機制，強化會計報表管理

現(xiàn)代成本會計管理，需要合理完善的監(jiān)管機制加以監(jiān)督和保障，成本管理必須嚴格遵守國家相關(guān)政策及各項成本費用管理標準，要根據(jù)《企業(yè)會計準則》制定切實可行的成本會計監(jiān)管機制，加強成本會計核算與分析的審核，強化成本信息的獲取與處理管理，嚴格財務(wù)會計報表的編制及報送程序，保障成本會計信息的客觀真實性，杜絕人為會計弊端，規(guī)避會計風險，提高成本會計實效性。

總之，成本是價值規(guī)律下商品的價值要素，作為經(jīng)濟管理中的重要形式，成本控制是當前經(jīng)濟活動中不可或缺的管理環(huán)節(jié)，新時期，基于通貨膨脹及物價上漲對于傳統(tǒng)成本會計的沖擊和影響，構(gòu)建和完善現(xiàn)代成本會計體系，優(yōu)化成本管理效能，是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展形勢下經(jīng)濟管理的必然趨勢。

《成本會計》共分九章，全面且詳細地講解了成本會計的理論與方法，注重章節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系與自然邏輯，各章既相互獨立又有機結(jié)合，構(gòu)成了一個完整的現(xiàn)代成本會計體系。本書將理論知識、課后練習、案例分析融為一體，使學習者對成本會計逐步融會貫通。

《成本會計》適用于會計學、財務(wù)管理、審計學等專業(yè)本科生的日常教學，也可供企業(yè)成本管理人員自學之用。

成本會計學基本信息

作者：狄為張金貴主編

出版社：哈爾濱工程大學出版社

出版日期：2001.05.01

版次：1版

開本：16開

裝幀：簡裝

頁數(shù)：251頁

ISBN：7810731521, 9787810731522

定價：￥25.00

成本會計學內(nèi)容簡介

本書系統(tǒng)地介紹了現(xiàn)代成本會計核算的基本原理和方法，并對成本分析作了較詳盡的闡述。全書共分二十章，首先介紹了成本會計的理論基礎(chǔ)及成本會計的發(fā)展；其后以產(chǎn)品制造企業(yè)為例，闡述工業(yè)企業(yè)費用要素的核算。本書按照新制定的《企業(yè)會計制度》進行編寫，充分考慮會計理論與具體實際工作的結(jié)合，繁簡適宜。成本會計的核心工作是成本核算。按照各項法規(guī)制度正確開展成本核算，是保證準確計算各成本計算對象成本的基礎(chǔ)工作。

成本會計學圖書目錄

第1章 成本會計總論

1.1 成本概述

1.2 成本會計的形成和發(fā)展

1.3 成本會計的組織

第2章 工業(yè)企業(yè)成本核算的基本原理

2.1 工業(yè)企業(yè)成本核算的內(nèi)容和意義

2.2 工業(yè)企業(yè)成本核算的要求

2.3 工業(yè)企業(yè)費用要素和產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目

2.4 工業(yè)企業(yè)成本核算的一般程序

2.5 工業(yè)企業(yè)成本核算的賬簿設(shè)置

第3章 工業(yè)企業(yè)要素費用及其材料的核算

3.1 要素費用核算概述

3.2 材料費用的核算

3.3 低值易耗品攤銷的核算

第4章 工資費用的核算

4.1 工資總額的組成和工資費用的原始記錄

4.2 工資的計算

4.3 工資費用分配的核算

4.4 計提職工福利費的核算

第5章 其他要素費用的核算

5.1 外購動力費用的核算

5.2 折1日費用的核算

5.3 利息費用、稅金和其他費用的核算

第6章 工業(yè)企業(yè)待攤費用和預(yù)提費用的核算

6.1 待攤費用的核算

6.2 預(yù)提費用的核算

第7章 制造費用的核算

7.1 制造費用核算的意義

7.2 制造費用的歸集

7.3 制造費用的分配

第8章 輔助生產(chǎn)費用的核算

8.1 輔助生產(chǎn)費用核算的意義

8.2 輔助生產(chǎn)費用的歸集

8.3 輔助生產(chǎn)費用分配的核算

第9章 生產(chǎn)損失核算

9.1 生產(chǎn)損失核算的意義

9.2 停工損失的核算

9.3 停工損失的核算

第10章 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的劃分

10.1 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本劃分的意義

10.2 在產(chǎn)品的控制

10.3 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的劃分方法

第11章 產(chǎn)品成本計算的方法

11.1 生產(chǎn)特點和管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響

11.2 成本計算基本方法的形成

11.3 產(chǎn)品成本計算的品種法

第12章 產(chǎn)品成本計算的分批法

12.1 分批法的適用范圍和特點

12.2 分批法.的計算程序

12.3 簡化的分批法

第13章 產(chǎn)品成本計算的分步法

13.1 分步法的適用范圍和一般特點

13.2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

13.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

第14章 產(chǎn)品成本計算的分類法

14.1 分類法的特點

14.2 分類法的計算程序

14.3 分類法的適用范圍、優(yōu)缺點和應(yīng)用條件

14.4 副產(chǎn)品的成本計算

第15章 產(chǎn)品成本計算的定額成本法

15.1 定額成本法的特點

15.2 定額成本的制定

15.3 脫離定額差異的計算

15.4 材料成本差異的分配

15.5 定額變動差異的計算

15.6 產(chǎn)品實際成本的計算

15.7 定額成本法的優(yōu)缺點、適用范圍和應(yīng)用條件

第16章 產(chǎn)品成本計算的標準成本法

16.1 標準成本法的特點

16.2 標準成本的種類及其制定

16.3 成本差異的計算和分析

16.4 標準成本法的賬務(wù)處理

第17章 產(chǎn)品成本計算的變動成本法

17.1 變動成本法的特點

17.2 變動成本法的計算程序

17.3 各種成本計算方法的實際應(yīng)用

第18章 其他行業(yè)的成本核算

18.1 商品流通企業(yè)成本核算

18.2 施工企業(yè)成本核算

18.3 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算

18.4 交通運輸企業(yè)成本的核算

第19章 成本報表

19.1 成本報表概述

19.2 生產(chǎn)費用表

19.3 生產(chǎn)成本報表

19.4 期間費用明細表

第20章 成本分析

20.1 成本分析的意義和方法

20.2 成本計劃完成情況的分析

20.3 產(chǎn)品單位成本的分析

20.4 技術(shù)經(jīng)濟指標變動對產(chǎn)品成本影響的分析