權(quán)威解讀營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法下

關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅〔2016〕36號)

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，中國人民銀行上?？偛俊⒏鞣中?、營業(yè)管理部、省會（首府）城市中心支行、大連、青島、寧波、廈門、深圳市中心支行，財政部駐各省、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處：\r\n經(jīng)國務(wù)院批準，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點，為做好試點期間營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱改征增值稅）的預(yù)算管理工作，

財預(yù)[2013]275號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局,中國人民銀行上?？偛?、各分行、營業(yè)管理部、省會(首府)城市中心支行、大連、青島、寧波、廈門、深圳市中心支行,財政部駐各省、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處:經(jīng)國務(wù)院批準,自2013年8月1日起,在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點,為做好試點期間營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱改征增值稅)的預(yù)算管理工作,現(xiàn)就有關(guān)事宜通知如下:

關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅〔2016〕36號)

本文首先回顧了我國增值稅改革的發(fā)展歷程,然后分析了我國增值稅改革的發(fā)展趨勢,并在此基礎(chǔ)上結(jié)合實例分析了增值稅轉(zhuǎn)型和營業(yè)稅并入增值稅等一系列改革對我國建筑業(yè)稅負與投資方面的影響。

營業(yè)稅改征增值稅

2011年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（以下簡稱方案），明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。雖此次方案還未明確將建筑行業(yè)納入試點范圍，但是按照相關(guān)主要稅制安排，建筑行業(yè)將在未來逐步按區(qū)域納入改革范圍。而且方案中已經(jīng)明確提出了建筑業(yè)適用11％的增值稅率，原則上適用增值稅一般計稅方法。筆者根據(jù)方案解讀，希望對相關(guān)建筑企業(yè)在經(jīng)營管理上有一定的幫助。

財預(yù)[2013]275號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局,中國人民銀行上?？偛俊⒏鞣中?、營業(yè)管理部、省會(首府)城市中心支行、大連、青島、寧波、廈門、深圳市中心支行,財政部駐各省、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處:經(jīng)國務(wù)院批準,自2013年8月1日起,在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點,為做好試點期間營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱改征增值稅)的預(yù)算管理工作,現(xiàn)就有關(guān)事宜通知如下:

財預(yù)[2012]367號北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、寧波、廈門、深圳、廣東?。ㄖ陛犑?、計劃單列市）財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,中國人民銀行營業(yè)管理部、天津、南京、武漢、廣州分行、杭州、合肥、福州中心支行、寧波、廈門、深圳市中心支行,財政部駐北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、寧波、廈門、深圳、廣東省（直轄市、計劃單列市）財政監(jiān)察專員辦事處：

關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅〔2016〕36號)

國家\"十二五\"規(guī)劃提出,加快財稅體制改革,擴大增值稅征稅范圍,2015年基本實現(xiàn)營改增的全覆蓋。建筑業(yè)行業(yè)特點復(fù)雜,營改增涉及面廣,房屋建筑物的抵扣對其他社會行業(yè)和地方財政收入以及財稅體制產(chǎn)生重大影響,因此遲遲未納稅營改增范圍。文章梳理了建筑業(yè)營業(yè)稅現(xiàn)行政策,并從稅率設(shè)計、納稅人、納稅義務(wù)發(fā)生時間、地點、進項稅額抵扣方面提出了建筑業(yè)營業(yè)稅改正增值稅面臨的問題。

本文在研究建筑業(yè)"營改增"原理與稅負轉(zhuǎn)嫁機制、改革效應(yīng)與發(fā)展契機的基礎(chǔ)上,分析了建筑業(yè)"營改增"所面臨的稅務(wù)環(huán)境與業(yè)務(wù)難題,基于稅負測算與實證分析,探索總結(jié)了建筑業(yè)企業(yè)面臨的造價、稅收等方面的稅負變化、繳稅地點確定、計稅依據(jù)、執(zhí)行差異、稅負跨期等相關(guān)問題的預(yù)測及建筑安裝企業(yè)內(nèi)部如何適應(yīng)"營改增"變化要求,以及"營改增"后建筑業(yè)企業(yè)面臨的困難等相關(guān)問題,提出建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)對的適應(yīng)性策略,并針對建筑業(yè)"營改增"稅制從財務(wù)、會計方面提出加強管理的意見及建議。

建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅在即，本文從建筑業(yè)營業(yè)稅改征增殖稅的可行性出發(fā)，結(jié)合建筑業(yè)營業(yè)稅改征增殖稅的難點，從建筑業(yè)的行業(yè)特點、材料來源方式、施工機械取得渠道，以及改征影響面等角度出發(fā)，提出了建筑業(yè)營業(yè)稅改征增殖稅的相關(guān)建議。

關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅調(diào)整 內(nèi)蒙古自治區(qū)現(xiàn)行計價依據(jù)實施意見 一、適用范圍 凡在內(nèi)蒙古自治區(qū)行政區(qū)域內(nèi)，執(zhí)行內(nèi)蒙古自治區(qū)房屋建 筑、裝飾、修繕、抗震加固工程，安裝工程，市政基礎(chǔ)設(shè)施及 市政維修養(yǎng)護工程，園林建筑、綠化、養(yǎng)護工程（以下簡稱為“建 設(shè)工程”）等現(xiàn)行計價依據(jù)及配套費用定額，按本實施意見執(zhí)行。 二、實施時間 （一）《建設(shè)工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016 年5月1日（含）后的建設(shè)工程項目，應(yīng)按本實施意見執(zhí)行。 （二）未取得《建設(shè)工程施工許可證》的，建設(shè)工程承包 合同注明的開工日期在2016年5月1日（含）后的建設(shè)工程項 目，應(yīng)按本實施意見執(zhí)行。 三、計價規(guī)則及調(diào)整辦法 建筑業(yè)營改增后，工程造價按“價稅分離”計價規(guī)則調(diào)整。即： 工程造價=稅前工程造價×（1+11%），其中，11%為建筑業(yè) 擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機

建筑業(yè)營業(yè)稅征收對象除了建筑勞務(wù)以外還包括外購的建材設(shè)備等貨物,營業(yè)稅改征增值稅后,采用增值稅進項稅額可以抵扣的一般計稅方法,因改征后的增值稅銷項稅率與進項稅率不一致,會對建筑業(yè)納稅行為產(chǎn)生很大影響,本文通過比較建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前后不同行為,分析存在的問題,以及產(chǎn)生問題的原因,并提出解決的方法。

建筑業(yè)作為國家的支柱產(chǎn)業(yè)，每年可創(chuàng)造大量的產(chǎn)值、收入。然而，由于建筑行業(yè)的特殊性，許多企業(yè)既是產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，又是產(chǎn)品的安裝企業(yè)，建筑業(yè)營業(yè)稅的征收以收入全額作為計稅基礎(chǔ)，不可避免會存在重復(fù)征稅。目前，建筑業(yè)將面臨著稅收政策的重大變革，營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)帶來的影響也是前所未有的，作為建筑業(yè)的相關(guān)部門和企業(yè)應(yīng)及時做好準備積極應(yīng)對。

關(guān)于增值稅稅基的計算方法,在國際上有很多理論研究,并且漸漸的被應(yīng)用在各行業(yè)的增值稅收入的預(yù)測計算中。本文主要研究建筑行業(yè)的增值稅的征收情況,根據(jù)2007年建筑行業(yè)的投入產(chǎn)出表,以及我國相關(guān)的統(tǒng)計年鑒,利用生產(chǎn)法估算建筑業(yè)行業(yè)的增值稅稅基。

本文從建筑業(yè)營業(yè)稅改征增殖稅的可行性出發(fā),結(jié)合建筑業(yè)營業(yè)稅改征增殖稅的難點,提出了建筑業(yè)營業(yè)稅改征增殖稅的相關(guān)建議。

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展與進步,科學(xué)技術(shù)的不斷改革與創(chuàng)新,建筑行業(yè)發(fā)展得到了質(zhì)的飛躍。建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟發(fā)展過程的重中之重,是一個必不可缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié),直接關(guān)系到其穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。因此,基于營改增的背景環(huán)境下,建筑企業(yè)要充分了解掌握到營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)稅務(wù)工作造成的影響,要有針對性的采取解決措施,積極適應(yīng)國家政策的制度改革,促進企業(yè)和諧的發(fā)展。本文將進一步對營業(yè)稅改征增值稅對建筑企業(yè)的影響展開分析與探討。

2011年11月16日財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于印發(fā)的通知》(財稅[2011]110號)拉開稅制改革序幕。建筑行業(yè)作為重要國民經(jīng)濟重要物質(zhì)生產(chǎn)部門,在此次改革中如何應(yīng)對。筆者結(jié)合在建筑企業(yè)工作的實際,對營業(yè)稅改征增值稅對建筑企業(yè)影響進行探討,并提出相關(guān)建議。

建筑業(yè)在國內(nèi)的生產(chǎn)總值中占著較大的比重,在國民經(jīng)濟中有著重要的地位和作用,因此對建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的分析具有著一定的必要性。本文通過對收入,成本,現(xiàn)金流,及利潤水平的對比研究,分析了營改增對建筑業(yè)現(xiàn)金流和經(jīng)營成果的影響。并得出了結(jié)論:建筑業(yè)的收入和成本將會隨著營改增而減少,可抵扣的增值稅在總收入中占的比重將決定著利潤的大小。

增值稅改革具有短期減稅效應(yīng),能夠明顯減輕施工企業(yè)稅負,促進施工企業(yè)發(fā)展,提升施工企業(yè)的整體實力。探討了營業(yè)稅改征增值稅對施工企業(yè)財務(wù)的影響,具有一定的參考價值。