材料成本差異分配率

根據(jù)材料成本差異率分配當(dāng)月發(fā)出材料的成本差異額，可使月末結(jié)存材料和本月發(fā)出材料負(fù)擔(dān)相同的差額。有了材料成本差異率，可以據(jù)此計(jì)算出本月發(fā)出和結(jié)存材料的節(jié)約或超支額，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本：發(fā)出材料應(yīng)分配的材料成本差異=發(fā)出材料計(jì)劃成本*材料成本差異分配率。

采用計(jì)劃成本核算材料存貨的企業(yè),由于其材料入庫(kù)和發(fā)出都采用計(jì)劃價(jià)格核算,所以應(yīng)設(shè)置"材料成本差異"賬戶,核算企業(yè)各種"材料的實(shí)際成本"發(fā)出時(shí),由于外購(gòu)存貨而形成的差異,應(yīng)計(jì)算存貨成本差異分配率,從而計(jì)算發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異,將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。因此,對(duì)材料成本差異的檢查,應(yīng)從以下幾個(gè)方面展開(kāi):

外購(gòu)材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)的檢查。要注意檢查企業(yè)材料已到、發(fā)票賬單未收到,貨款尚未支付或尚未開(kāi)出承兌匯票就估價(jià)入賬。對(duì)此,應(yīng)重點(diǎn)將材料采購(gòu)(或物資采購(gòu))明細(xì)賬所列各項(xiàng)目,與每月的專用發(fā)票、收料憑證相對(duì)照,從而查明材料采購(gòu)(或物資采購(gòu))明細(xì)賬借方欄和貸方欄的發(fā)生額是否賬證相符,借貸方記錄的發(fā)生額是否為同批材料,從而查證企業(yè)確定的各期收入其材料成本差異額結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的檢查。

1、檢查企業(yè)是否按規(guī)定分?jǐn)偛牧铣杀静町?。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異,必須按月分?jǐn)偛坏迷诩疚椿蚰晡匆淮斡?jì)算。實(shí)務(wù)中有些企業(yè)往往對(duì)節(jié)約額不及時(shí)分?jǐn)?造成多計(jì)材料成本少計(jì)利潤(rùn),少繳所得稅。檢查時(shí),審閱企業(yè)的材料成本差異明細(xì)賬貸方,直接從賬面查看企業(yè)是否按照制度規(guī)定及時(shí)確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額。也可以查看企業(yè)每月編制的"發(fā)出材料匯總表",看企業(yè)是否按領(lǐng)用部門和用途進(jìn)行歸類匯總,并同時(shí)計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本差異。

2、按計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行計(jì)價(jià),企業(yè)是否按照正確的差異率分?jǐn)偝杀静町愵~。具體檢查方法上,查證人員應(yīng)運(yùn)用復(fù)核法復(fù)核"材料增減及成本差異計(jì)算表",或其他反映材料成本差異率計(jì)算過(guò)程和分配材料差異額的原始憑證。將經(jīng)過(guò)復(fù)核得出的正確差異率和分難額,與上述原始憑證或材料成本差異明細(xì)賬貸方的分?jǐn)傤~核對(duì),從而發(fā)現(xiàn)和查證問(wèn)題。

3、檢查企業(yè)對(duì)非生產(chǎn)領(lǐng)用的材料存貨是否分?jǐn)偭瞬牧铣杀静町?。?huì)計(jì)制度規(guī)定,基建工程、福利部門領(lǐng)用的原材料,按實(shí)際成本或計(jì)劃成本加上不予抵扣的增值稅額等,借記"在建工程","應(yīng)付福利費(fèi)"等,按實(shí)際成本或計(jì)劃成本,貸記本科目和"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)"等科目。檢查時(shí),應(yīng)結(jié)合"原材料"、"包裝物"、"低值易耗品"等賬戶貸方,審查材料成本差異明細(xì)賬的貸方,看其領(lǐng)用材料存貨時(shí),差異額是否調(diào)整。

材料成本差異計(jì)算方法是否堅(jiān)持一貫性原則的檢查。會(huì)計(jì)制度規(guī)定,發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異,除委托外部加工發(fā)出材料可按上月的差異率計(jì)算外,都應(yīng)當(dāng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率。如果上月的成本差異與本月的成本差異相差不大,也可按上月的成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定,不得隨意變動(dòng)。由于企業(yè)存貨經(jīng)常處于消耗和補(bǔ)充這個(gè)循環(huán)周轉(zhuǎn)的狀態(tài)之中,從而導(dǎo)致了企業(yè)每月收入材料差異率會(huì)有所不同。對(duì)此,在檢查方法上,應(yīng)要求企業(yè)提供各期的"材料成本差異計(jì)算表",從而審閱企業(yè)的差異率計(jì)算方法前后是否一致。

差異率計(jì)算與檢查的例子

例:某市國(guó)稅局于2003年11月對(duì)某企業(yè)2002年的納稅情況進(jìn)行檢查,經(jīng)檢查企業(yè)的賬簿記錄,該廠2002年5月份原材料月初結(jié)存材料計(jì)劃成本54000元,該月購(gòu)入材料實(shí)際成本40000元,計(jì)劃成本43000元,材料成本差異-3000元。該月發(fā)出材料計(jì)劃成本30000元,材料成本差異月初結(jié)存差異-20000元(節(jié)約)。已知該企業(yè)領(lǐng)用材料的分?jǐn)偛町愵~-3200元。(" -"號(hào)表示成本差異節(jié)約額,以下相同)。企業(yè)該批材料領(lǐng)用后生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部銷售。

檢查思路及方法,運(yùn)用復(fù)核法復(fù)核企業(yè)材料成本差異率計(jì)算過(guò)程和分配材料差異額是否正確:

應(yīng)分?jǐn)偛町惵?(-20000-3000)/(54000 43000)=-0.2371

本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偝杀静町?30000×(-0.2371)=-7113(元)

生產(chǎn)領(lǐng)用少分?jǐn)偣?jié)約額=-7113-(-3200)=-3913(元)

分析:該企業(yè)在賬面處理上實(shí)際只分?jǐn)偭斯?jié)約額3200元,少分?jǐn)偣?jié)約額3913元,造成多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本(由于企業(yè)領(lǐng)用該批材料后生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部銷售,因此多結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本即多結(jié)轉(zhuǎn)了產(chǎn)品銷售成本)3913元。因此在賬務(wù)上對(duì)多轉(zhuǎn)的銷售成本全部調(diào)增利潤(rùn),補(bǔ)繳所得稅。

借:材料成本差異 3913

貸:以前年度損益調(diào)整 3913

借:以前年度損益調(diào)整 1291.29

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 1291.29

企業(yè)在作上述會(huì)計(jì)處理后,應(yīng)及時(shí)將"材料成本差異"借方發(fā)生額3913元記入"材料成本差異"賬戶,從而使"材料成本差異"賬戶結(jié)存數(shù)符合實(shí)際。

材料成本差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本

差為正數(shù),表示實(shí)際大了,叫"超支差"（記借方）；差為負(fù)數(shù),表示實(shí)際小了,叫"節(jié)約差"（記貸方）.在發(fā)出材料時(shí),先結(jié)轉(zhuǎn)的是計(jì)劃成本, 然后再調(diào)整為實(shí)際成本。

公式變換為:

實(shí)際成本=計(jì)劃成本 材料成本差異

在這個(gè)式子中,材料成本差異是正數(shù)就加,是負(fù)數(shù)就減.

材料成本差異率=(月初結(jié)存材料成本差異 本月收入材料成本差異)/(月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 本月收入材料的計(jì)劃成本)*100%

“材料成本差異”科目的貸方登記實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的成本差異此時(shí)，它的余顴同被調(diào)整的“原材料”帳戶的余額方向相反，具有備抵的性質(zhì)。企業(yè)在發(fā)出材料時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，都要借記有關(guān)帳戶，貸記“材料成本差異”帳戶，用藍(lán)字登記材料成本差異的超支數(shù)，用紅字登記材料成本差異的節(jié)約數(shù)。本科目期末借方余新為庫(kù)存各種材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異·貸方余薷為實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。