財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程

新中國(guó)成立以來(lái)，財(cái)政部預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展經(jīng)過(guò)三個(gè)時(shí)期。

（1）1949-1965年創(chuàng)立“總預(yù)算會(huì)計(jì)”，分設(shè)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出會(huì)計(jì)要素，以“資產(chǎn)=負(fù)債”作為基本會(huì)計(jì)等式，實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，采用借貸記賬法，編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、收支決算表。

（2）1966-1997年調(diào)整為“財(cái)政總會(huì)計(jì)”，改設(shè)資金來(lái)源、資金運(yùn)用、資金結(jié)存會(huì)計(jì)要素，改設(shè)基本會(huì)計(jì)等式為“資金來(lái)源-資金運(yùn)用=資金結(jié)存”，改用資金收付記賬法，編報(bào)資金活動(dòng)情況表、財(cái)政收支決算總表、預(yù)算外收支決算表。

（3）1998年實(shí)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的重大改革，涉及會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式、記賬方法和會(huì)計(jì)報(bào)表等各個(gè)方面。

一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與政府總會(huì)計(jì)的關(guān)系

政府總會(huì)計(jì)是各級(jí)政府通過(guò)財(cái)政部門以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和政府受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督的宏觀會(huì)計(jì)。政府總會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體是經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)、人口和地域意義上的一級(jí)政府，不是狹義的政府機(jī)關(guān)，也不是財(cái)政機(jī)關(guān)，不是上一級(jí)政府，也不是下屬各級(jí)政府。根據(jù)我國(guó)的政權(quán)結(jié)構(gòu)和行政區(qū)劃，會(huì)計(jì)主體應(yīng)分為中央、省、市、縣和鄉(xiāng)鎮(zhèn)五級(jí)。政府總會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)對(duì)象，包括政府預(yù)算的執(zhí)行情況和政府受托責(zé)任的履行情況兩大方面。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政部門核算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行情況的宏觀會(huì)計(jì)。政府總會(huì)計(jì)與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)相比，會(huì)計(jì)主體是相同的，都是一級(jí)政府，但會(huì)計(jì)對(duì)象擴(kuò)大了，由核算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行情況的一個(gè)方面，擴(kuò)大為包括核算和監(jiān)督政府受托責(zé)任履行情況的兩大方面。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算僅限于一般預(yù)算、基金預(yù)算和債務(wù)預(yù)算的預(yù)算收支情況，而政府總會(huì)計(jì)則在此基礎(chǔ)上，增加了預(yù)算外資金的預(yù)算收支情況等包括在綜合預(yù)算中的所有內(nèi)容；財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的資產(chǎn)內(nèi)容包括財(cái)政性貨幣資金、有價(jià)證券和政府預(yù)算執(zhí)行中形成的債權(quán)等，而政府總會(huì)計(jì)要在此基礎(chǔ)上，延伸到一級(jí)政府履行責(zé)任涉及到的所有債權(quán)和長(zhǎng)期資產(chǎn)，如政府貸款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和政府投資資產(chǎn)等；財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)只核算執(zhí)行預(yù)算所涉及的負(fù)債，而政府總會(huì)計(jì)要在此基礎(chǔ)上，核算一級(jí)政府履行責(zé)任過(guò)程中涉及到的所有負(fù)債，如一級(jí)政府所有的內(nèi)債、外債，內(nèi)債應(yīng)包括欠發(fā)教師工資、欠發(fā)社會(huì)保險(xiǎn)金、未支付的政府賠償、各行政單位的違規(guī)欠債等；財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的凈資產(chǎn)包括一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余和預(yù)算周轉(zhuǎn)金等，而政府總會(huì)計(jì)要在此基礎(chǔ)上核算與履行政府責(zé)任有關(guān)的各種凈資產(chǎn)和權(quán)益。

二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)擴(kuò)展為政府總會(huì)計(jì)的可能性

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，為了加強(qiáng)政府的宏觀調(diào)控職能，強(qiáng)化民主監(jiān)督，應(yīng)該在各級(jí)政府設(shè)立核算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行情況和政府責(zé)任情況的政府總會(huì)計(jì)。設(shè)立的政府總會(huì)計(jì)是獨(dú)立于現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)之外？還是在現(xiàn)行基礎(chǔ)上擴(kuò)展形成呢？筆者贊成后者，其理由如下：

1.從財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與政府預(yù)算的關(guān)系看。預(yù)算的執(zhí)行情況和責(zé)任的履行情況是政府總會(huì)計(jì)對(duì)象的兩個(gè)組成部分。這兩部分是相互關(guān)聯(lián)的，政府預(yù)算的觸角幾乎滲透到政府責(zé)任履行的各個(gè)方面。通過(guò)政府預(yù)算“兩上兩下”的編制過(guò)程，可以了解和掌握行政事業(yè)單位為完成其行政任務(wù)和事業(yè)計(jì)劃的物質(zhì)基礎(chǔ)，通過(guò)政府預(yù)算執(zhí)行中的一收一支可以反映一級(jí)政府每一筆資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)（權(quán)益）的增減變動(dòng)，通過(guò)部門預(yù)算的編制和執(zhí)行可以了解和掌握一個(gè)政府部門資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)（權(quán)益）的年初余額及其增減變動(dòng)情況，通過(guò)政府采購(gòu)預(yù)算的編制和執(zhí)行可以了解和掌握財(cái)政支付了多少資金，預(yù)算單位支付了多少資金，支到哪里去了，用于哪些方面，形成了多少貨物、工程或服務(wù)，其中形成的固定資產(chǎn)是多少。因此，通過(guò)財(cái)政總預(yù)算和監(jiān)督政府預(yù)算的會(huì)計(jì)視角，能較方便地得到反映資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)（權(quán)益）等有關(guān)反映政府責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)信息。

2.從財(cái)政預(yù)算管理制度的改革措施看。20世紀(jì)90年代以來(lái)在公共財(cái)政框架下，財(cái)政預(yù)算管理制度進(jìn)行了部門預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中收付、預(yù)算外資金收支兩條線等一系列改革，特別是政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中收付改革措施，為財(cái)政總額預(yù)算會(huì)計(jì)擴(kuò)展為政府總會(huì)計(jì)提供了第一手核算資料。

政府采購(gòu)是指行政事業(yè)單位為開展政務(wù)活動(dòng)或提供公共服務(wù)的需要，使用財(cái)政性資金，以法定的方式、方法和程序，對(duì)貨物、工程或服務(wù)的購(gòu)買。通過(guò)財(cái)政全額直接撥付、財(cái)政差額直接撥付和采購(gòu)卡支付等方式，可以直接獲得供應(yīng)商提供的貨物、工程或服務(wù)的原始憑證。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)采購(gòu)合同和供應(yīng)商提供的原始憑證，通過(guò)填制并向各行政事業(yè)單位傳遞《政府采購(gòu)資金入賬通知單》即原始憑證分割單，可以掌握各購(gòu)入單位的入賬金額，以及怎樣入賬，從而為政府總會(huì)計(jì)在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按預(yù)算要求核算基礎(chǔ)上，擴(kuò)展到固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算提供了直接依據(jù)。

國(guó)庫(kù)集中收付是指以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，資金繳撥以國(guó)庫(kù)集中收付為主要形式的現(xiàn)代國(guó)庫(kù)管理制度。國(guó)庫(kù)集中收付制度的實(shí)施，避免了財(cái)政性資金按主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位間的層層轉(zhuǎn)撥，通過(guò)財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，使政府總會(huì)計(jì)在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按預(yù)算執(zhí)行核算的基礎(chǔ)上，擴(kuò)展到直接按預(yù)算單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行政府責(zé)任履行情況的核算提供了可能。3.從現(xiàn)行的幾種政府宏觀會(huì)計(jì)的比較看?，F(xiàn)行的政府宏觀會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)、社會(huì)保障基金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)和國(guó)際金融組織貸款轉(zhuǎn)貸會(huì)計(jì)等。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算性、綜合性和與其他幾種政府宏觀會(huì)計(jì)的相關(guān)性，是其他幾種政府宏觀性會(huì)計(jì)不可比擬的，其他幾種政府宏觀性會(huì)計(jì)只能從一個(gè)部分或側(cè)面核算和監(jiān)督一級(jí)政府的宏觀情況。因此，為了統(tǒng)一核算和監(jiān)督一級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行和責(zé)任履行情況，將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與其他幾種政府性宏觀會(huì)計(jì)合并為政府總會(huì)計(jì)是必然的選擇。需要說(shuō)明的是政府總會(huì)計(jì)的設(shè)置并不能代替有些宏觀會(huì)計(jì)因特殊需要而進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算。

（1）政策性和計(jì)劃性

首先，國(guó)家財(cái)政預(yù)算對(duì)國(guó)民收入的分配和再分配活動(dòng)是根據(jù)國(guó)家的法律、法規(guī)要求有計(jì)劃地進(jìn)行的，是國(guó)家意志在財(cái)政分配上的集中體現(xiàn)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在核算、反映和監(jiān)督國(guó)家財(cái)政預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，無(wú)不記錄和反映著貫徹國(guó)家法律、法規(guī)的情況和問(wèn)題，政策性非常強(qiáng)。

其次，國(guó)家財(cái)政預(yù)算是與國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展計(jì)劃相適應(yīng)的分配計(jì)劃，是國(guó)家的基本財(cái)政計(jì)劃，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和進(jìn)步密切相關(guān)的教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生等所需的公共消費(fèi)基金，主要是通過(guò)國(guó)家財(cái)政預(yù)算的再分配無(wú)償提供的。國(guó)家財(cái)政預(yù)算經(jīng)過(guò)全國(guó)人民代表大會(huì)審查批準(zhǔn)后即具有法律效力，是具有強(qiáng)制力的國(guó)家收支計(jì)劃。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是執(zhí)行國(guó)家財(cái)政預(yù)算的專業(yè)會(huì)計(jì)，在實(shí)現(xiàn)其核算、反映和監(jiān)督職能的過(guò)程中，始終緊緊圍繞國(guó)家財(cái)政預(yù)算這個(gè)強(qiáng)制性計(jì)劃進(jìn)行，把促進(jìn)增收節(jié)支，堅(jiān)持財(cái)政預(yù)算收支平衡，保證各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和行政任務(wù)圓滿完成作為其工作的目標(biāo)。

再次，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)處于非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域，其反映的效益主要表現(xiàn)為精神產(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量、工作效率，不可能像企業(yè)會(huì)計(jì)那樣對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的物質(zhì)產(chǎn)品進(jìn)行精確、嚴(yán)密的成本核算，而是主要依靠計(jì)劃管理提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。因此，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)屬于計(jì)劃管理型會(huì)計(jì)。

（2）統(tǒng)一性和廣泛性

國(guó)家財(cái)政預(yù)算是全國(guó)統(tǒng)一的預(yù)算，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)必須以國(guó)家財(cái)政預(yù)算執(zhí)行為中心，組織一個(gè)全國(guó)集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算體系，否則，就無(wú)法定期、及時(shí)反映整個(gè)國(guó)家財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和報(bào)告年度國(guó)家決算與各級(jí)地方?jīng)Q算。眾所周知，在年度財(cái)政預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，國(guó)務(wù)院和各級(jí)地方人民政府需要定期、及時(shí)地掌握國(guó)家財(cái)政預(yù)算和地方各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收支執(zhí)行情況，以便研究問(wèn)題，有針對(duì)性地采取措施，指導(dǎo)工作。這就要求全國(guó)各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一行動(dòng)，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地逐級(jí)匯編國(guó)家財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的會(huì)計(jì)報(bào)表，再層層匯總上報(bào)國(guó)務(wù)院和各級(jí)地方人民政府。年度國(guó)家決算和各級(jí)地方?jīng)Q算的編審工作，也要上下統(tǒng)一組織、統(tǒng)一行動(dòng)，才能完成財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的工作任務(wù)。同時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收支分類核算指標(biāo)體系也是全國(guó)統(tǒng)一的，即全國(guó)統(tǒng)一執(zhí)行的《政府預(yù)算收支科目》。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的廣泛性特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在：

1、國(guó)家財(cái)政預(yù)算收支反映著社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)各環(huán)節(jié)的廣泛而復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。如某一級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，既要反映非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的預(yù)算收支執(zhí)行情況，又要反映物質(zhì)生產(chǎn)部門、企業(yè)經(jīng)營(yíng)單位的財(cái)務(wù)成果和上繳利稅的情況，其核算、反映的內(nèi)容延伸到社會(huì)再生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)。

2、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)分類核算體系涉及的范圍廣。凡是編制和執(zhí)行國(guó)家財(cái)政預(yù)算的地區(qū)、部門和單位，其預(yù)算收支活動(dòng)必然受到財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算科目分類體系的約束。這不僅包括眾多的行政單位、財(cái)政系統(tǒng)、稅務(wù)系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)系統(tǒng)等，而且按政府預(yù)算收支科目規(guī)定辦理稅款繳庫(kù)手續(xù)的企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者也不例外，都是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算要涉及的范圍。

（3）宏觀性和社會(huì)性

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是執(zhí)行國(guó)家財(cái)政預(yù)算的會(huì)計(jì)，而國(guó)家財(cái)政預(yù)算收支執(zhí)行情況是國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展計(jì)劃執(zhí)行情況在財(cái)政上的集中反映。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在執(zhí)行國(guó)家財(cái)政預(yù)算的收支分配中，通過(guò)經(jīng)常、大量、連續(xù)的賬務(wù)核算和情況反映，對(duì)國(guó)家財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行和國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，起著“晴雨表”作用和宏觀監(jiān)督作用。如通過(guò)預(yù)算收入繳款的反映和分析，可以從宏觀上掌握固定資產(chǎn)計(jì)劃及事業(yè)發(fā)展計(jì)劃完成情況；通過(guò)定期的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表分析，可以了解財(cái)政收支總量及結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)物價(jià)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度等重要的宏觀經(jīng)濟(jì)變動(dòng)趨勢(shì)，為領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。

由于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)具有操作主體的政府性、核算范圍的宏觀性和核算內(nèi)容的綜合性特點(diǎn)，從總體意義上講，它具有社會(huì)總會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，社會(huì)性特點(diǎn)明顯。

新會(huì)計(jì)體系與政府財(cái)政預(yù)算組成體系相一致，分設(shè)中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)。

這個(gè)體系以政府財(cái)政預(yù)算管理為中心，以經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展為目的，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、反映預(yù)算執(zhí)行、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督、參與預(yù)算管理、合理高度資金。為此，它分設(shè)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出會(huì)計(jì)要素，確立 “資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”、“收入-支出=結(jié)余，實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，采用借貸記記賬法，運(yùn)用歷史成本模式。

各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)定期編制和匯總資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、預(yù)算執(zhí)行情況說(shuō)明書及其它附表。其它附表有基本數(shù)字表、行政事業(yè)單位收支匯總表以及所附會(huì)計(jì)報(bào)表。

與行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)相比，預(yù)算會(huì)計(jì)以預(yù)算管理為核心，具有較強(qiáng)宏觀性、社會(huì)性、政策性、統(tǒng)一性。

美國(guó)的政府財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)，分為聯(lián)邦、州、縣、市、等級(jí)制，強(qiáng)調(diào)經(jīng)管責(zé)任性和決策有用性，實(shí)行基金會(huì)計(jì)模型，采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金制）或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)制），由國(guó)會(huì)下設(shè)會(huì)計(jì)總局規(guī)定聯(lián)邦政府預(yù)算會(huì)計(jì)原則及制度，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定州及地方政府預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2100433B

關(guān)于印發(fā)《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》的通知

財(cái)庫(kù)[2015]192號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）：

為了進(jìn)一步規(guī)范各級(jí)政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，充分發(fā)揮總預(yù)算會(huì)計(jì)的職能作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》和其他有關(guān)法律法規(guī)，我部對(duì)《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字〔1997〕287號(hào)）進(jìn)行了修訂?，F(xiàn)將修訂后的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》印發(fā)給你們，自2016年1月1日起施行。執(zhí)行中反映出來(lái)的問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

財(cái)政部

2015年10月10日

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范各級(jí)政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)（以下簡(jiǎn)稱總會(huì)計(jì)）核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，充分發(fā)揮總會(huì)計(jì)的職能作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》及其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本制度。

第二條 本制度適用于中央，省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)等各級(jí)政府財(cái)政部門的總會(huì)計(jì)。

第三條 總會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政核算、反映、監(jiān)督政府一般公共預(yù)算資金、政府性基金預(yù)算資金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算資金以及財(cái)政專戶管理資金、專用基金和代管資金等資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。

社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算資金會(huì)計(jì)核算不適用本制度，由財(cái)政部另行規(guī)定。

第四條 總會(huì)計(jì)的工作任務(wù)主要包括：

（一）進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。辦理政府財(cái)政各項(xiàng)收支、資產(chǎn)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算工作，反映政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況；

（二）嚴(yán)格財(cái)政資金收付調(diào)度管理。組織辦理財(cái)政資金的收付、調(diào)撥，在確保資金安全性、規(guī)范性、流動(dòng)性前提下，合理調(diào)度管理資金，提高資金使用效益；

（三）規(guī)范賬戶管理。加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫(kù)單一賬戶、財(cái)政專戶、零余額賬戶和預(yù)算單位銀行賬戶等的管理；

（四）實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理。通過(guò)會(huì)計(jì)核算和反映，進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析，并對(duì)總預(yù)算、部門預(yù)算和單位預(yù)算執(zhí)行實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；

（五）協(xié)調(diào)預(yù)算收入征收部門、國(guó)家金庫(kù)、國(guó)庫(kù)集中收付代理銀行、財(cái)政專戶開戶銀行和其他有關(guān)部門之間的業(yè)務(wù)關(guān)系；

（六）組織本地區(qū)財(cái)政總決算、部門決算編審和匯總工作；

（七）組織和指導(dǎo)下級(jí)政府總會(huì)計(jì)工作。

第五條 各級(jí)政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作需要，配備一定數(shù)量的專職會(huì)計(jì)人員，負(fù)責(zé)總會(huì)計(jì)工作，并保持相對(duì)穩(wěn)定。

第六條 總會(huì)計(jì)的核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況等會(huì)計(jì)信息，反映政府財(cái)政受托責(zé)任履行情況。

總會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)信息使用者包括人民代表大會(huì)、政府及其有關(guān)部門、政府財(cái)政部門自身和其他會(huì)計(jì)信息使用者。

第七條 總會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以本級(jí)政府財(cái)政業(yè)務(wù)活動(dòng)持續(xù)正常地進(jìn)行為前提。

第八條 總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

會(huì)計(jì)期間至少分為年度和月度。會(huì)計(jì)年度、月度等會(huì)計(jì)期間的起訖日期采用公歷日期。

年度終了后，可根據(jù)工作特殊需要設(shè)置一定期限的上年決算清理期。

第九條 總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣，以元為金額單位，元以下記至角、分。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，在登記外幣金額的同時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的匯率中間價(jià)，將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額記賬。

期末，各種以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照期末中國(guó)人民銀行公布的匯率中間價(jià)進(jìn)行折算。其中，貨幣資金項(xiàng)目因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的差額計(jì)入有關(guān)支出等科目；其他資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的差額計(jì)入有關(guān)凈資產(chǎn)等科目。

第十條 總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

第十一條 總會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。

第十二條 總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。

第十三條 總會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族地區(qū)可以同時(shí)使用本民族文字。

第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

第十四條 總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，全面反映政府財(cái)政的預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況等。

第十五條 總會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與政府財(cái)政受托責(zé)任履行情況的反映、會(huì)計(jì)信息使用者的監(jiān)督、決策和管理需要相關(guān)，有助于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)政府財(cái)政過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

第十六條 總會(huì)計(jì)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

第十七條 總會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

同一政府財(cái)政不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由和對(duì)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況的影響在附注中予以說(shuō)明。

不同政府財(cái)政發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，確保不同政府財(cái)政的會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

第十八條 總會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會(huì)計(jì)信息使用者理解和使用。

第三章 資產(chǎn)

第十九條 資產(chǎn)是指政府財(cái)政占有或控制的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。

第二十條 總會(huì)計(jì)核算的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的資產(chǎn)；非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

第二十一條 總會(huì)計(jì)核算的資產(chǎn)具體包括財(cái)政存款、有價(jià)證券、應(yīng)收股利、借出款項(xiàng)、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款和股權(quán)投資等。

財(cái)政存款是指政府財(cái)政部門代表政府管理的國(guó)庫(kù)存款、國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款以及其他財(cái)政存款等。財(cái)政存款的支配權(quán)屬于同級(jí)政府財(cái)政部門，并由總會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理，統(tǒng)一在國(guó)庫(kù)或選定的銀行開立存款賬戶，統(tǒng)一收付，不得透支，不得提取現(xiàn)金。

有價(jià)證券是指政府財(cái)政按照有關(guān)規(guī)定取得并持有的政府債券。

應(yīng)收股利是指政府因持有股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

借出款項(xiàng)是指政府財(cái)政按照對(duì)外借款管理相關(guān)規(guī)定借給預(yù)算單位臨時(shí)急需，并需按期收回的款項(xiàng)。

暫付及應(yīng)收款項(xiàng)是指政府財(cái)政業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的債權(quán)，包括與下級(jí)往來(lái)和其他應(yīng)收款等。暫付及應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛賬。

預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是指政府財(cái)政在年度預(yù)算執(zhí)行中預(yù)撥出應(yīng)在以后各月列支以及會(huì)計(jì)年度終了前根據(jù)“二上”預(yù)算預(yù)撥出的下年度預(yù)算資金。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)（不含預(yù)撥下年度預(yù)算資金）應(yīng)在年終前轉(zhuǎn)列支出或清理收回。

應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款是指政府財(cái)政將借入的資金轉(zhuǎn)貸給下級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)，包括應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款等。

股權(quán)投資是指政府持有的各類股權(quán)投資資產(chǎn)，包括國(guó)際金融組織股權(quán)投資、投資基金股權(quán)投資、國(guó)有企業(yè)股權(quán)投資等。

第二十二條 總會(huì)計(jì)對(duì)符合本制度第十九條資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)當(dāng)在取得對(duì)其相關(guān)的權(quán)利，并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)。

符合資產(chǎn)定義并確認(rèn)的資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

第二十三條 總會(huì)計(jì)核算的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得或發(fā)生時(shí)實(shí)際金額進(jìn)行計(jì)量。

第四章 負(fù)債

第二十四條 負(fù)債是指政府財(cái)政承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。

第二十五條 總會(huì)計(jì)核算的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債；非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。

第二十六條 總會(huì)計(jì)核算的負(fù)債具體包括應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余、暫收及應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付政府債券、借入款項(xiàng)、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款、其他負(fù)債、應(yīng)付代管資金等。

應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余是指國(guó)庫(kù)集中支付中，按照財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算，當(dāng)年未支而需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支后形成的債務(wù)。

暫收及應(yīng)付款項(xiàng)是指政府財(cái)政業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的債務(wù)，包括與上級(jí)往來(lái)和其他應(yīng)付款等。暫收及應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理結(jié)算。

應(yīng)付政府債券是指政府財(cái)政采用發(fā)行政府債券方式籌集資金而形成的負(fù)債，包括應(yīng)付短期政府債券和應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券。

借入款項(xiàng)是指政府財(cái)政部門以政府名義向外國(guó)政府、國(guó)際金融組織等借入的款項(xiàng)，以及通過(guò)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他方式借款形成的負(fù)債。

應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款是指地方政府財(cái)政向上級(jí)政府財(cái)政借入轉(zhuǎn)貸資金而形成的負(fù)債，包括應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款和應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款等。

其他負(fù)債是指政府財(cái)政因有關(guān)政策明確要求其承擔(dān)支出責(zé)任的事項(xiàng)而形成的應(yīng)付未付款項(xiàng)。

應(yīng)付代管資金是指政府財(cái)政代為管理的，使用權(quán)屬于被代管主體的資金。

第二十七條 總會(huì)計(jì)對(duì)符合本制度第二十四條負(fù)債定義的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)在對(duì)其承擔(dān)償還責(zé)任，并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)。

符合負(fù)債定義并確認(rèn)的負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。政府財(cái)政承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)）的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露。

第二十八條 總會(huì)計(jì)核算的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)的相關(guān)合同金額或?qū)嶋H發(fā)生金額進(jìn)行計(jì)量。

第五章 凈資產(chǎn)

第二十九條 凈資產(chǎn)是指政府財(cái)政資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。

第三十條 總會(huì)計(jì)核算的凈資產(chǎn)包括一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、財(cái)政專戶管理資金結(jié)余、專用基金結(jié)余、預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、預(yù)算周轉(zhuǎn)金、資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)。

一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指一般公共預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。

政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指政府性基金預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。

財(cái)政專戶管理資金結(jié)余是指納入財(cái)政專戶管理的教育收費(fèi)等資金收支的執(zhí)行結(jié)果。

專用基金結(jié)余是指專用基金收支的執(zhí)行結(jié)果。

預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指政府財(cái)政安排用于彌補(bǔ)以后年度預(yù)算資金不足的儲(chǔ)備資金。

預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指政府財(cái)政為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時(shí)用款而設(shè)置的庫(kù)款周轉(zhuǎn)資金。

資產(chǎn)基金是指政府財(cái)政持有的債權(quán)和股權(quán)投資等資產(chǎn)（與其相關(guān)的資金收支納入預(yù)算管理）在凈資產(chǎn)中占用的金額。

待償債凈資產(chǎn)是指政府財(cái)政承擔(dān)應(yīng)付短期政府債券、應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券、借入款項(xiàng)、應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、其他負(fù)債等負(fù)債（與其相關(guān)的資金收支納入預(yù)算管理）而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。

第三十一條 各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余應(yīng)每年結(jié)算一次。

第六章 收入

第三十二條 收入是指政府財(cái)政為實(shí)現(xiàn)政府職能，根據(jù)法律法規(guī)等所籌集的資金。

第三十三條 總會(huì)計(jì)核算的收入包括一般公共預(yù)算本級(jí)收入、政府性基金預(yù)算本級(jí)收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入、財(cái)政專戶管理資金收入、專用基金收入、轉(zhuǎn)移性收入、債務(wù)收入、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入等。

一般公共預(yù)算本級(jí)收入是指政府財(cái)政籌集的納入本級(jí)一般公共預(yù)算管理的稅收收入和非稅收入。

政府性基金預(yù)算本級(jí)收入是指政府財(cái)政籌集的納入本級(jí)政府性基金預(yù)算管理的非稅收入。

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入是指政府財(cái)政籌集的納入本級(jí)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的非稅收入。

財(cái)政專戶管理資金收入是指政府財(cái)政納入財(cái)政專戶管理的教育收費(fèi)等資金收入。

專用基金收入是指政府財(cái)政根據(jù)法律法規(guī)等規(guī)定設(shè)立的各項(xiàng)專用基金（包括糧食風(fēng)險(xiǎn)基金等）取得的資金收入。

轉(zhuǎn)移性收入是指在各級(jí)政府財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級(jí)政府財(cái)政不同類型資金之間調(diào)劑所形成的收入，包括補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入資金和地區(qū)間援助收入等。其中，補(bǔ)助收入是指上級(jí)政府財(cái)政按照財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)，包括上級(jí)稅收返還、轉(zhuǎn)移支付等。上解收入是指按照財(cái)政體制規(guī)定由下級(jí)政府財(cái)政上交給本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。調(diào)入資金是指政府財(cái)政為平衡某類預(yù)算收支、從其他類型預(yù)算資金及其他渠道調(diào)入的資金。地區(qū)間援助收入是指受援方政府財(cái)政收到援助方政府財(cái)政轉(zhuǎn)來(lái)的可統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈(zèng)等資金收入。

債務(wù)收入是指政府財(cái)政根據(jù)法律法規(guī)等規(guī)定，通過(guò)發(fā)行債券、向外國(guó)政府和國(guó)際金融組織借款等方式籌集的納入預(yù)算管理的資金收入。

債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入是指本級(jí)政府財(cái)政收到上級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸的債務(wù)收入。

第三十四條 一般公共預(yù)算本級(jí)收入、政府性基金預(yù)算本級(jí)收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入、財(cái)政專戶管理資金收入和專用基金收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額入賬。轉(zhuǎn)移性收入應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政體制的規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生的金額入賬。債務(wù)收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)行額或借入的金額入賬，債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的轉(zhuǎn)貸金額入賬。

已建鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國(guó)庫(kù)的地區(qū)，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政的本級(jí)收入以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國(guó)庫(kù)收到數(shù)為準(zhǔn)?？h（含縣本級(jí)）以上各級(jí)財(cái)政的各項(xiàng)預(yù)算收入（含固定收入與共享收入）以繳入基層國(guó)庫(kù)數(shù)額為準(zhǔn)。

未建鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國(guó)庫(kù)的地區(qū)，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政的本級(jí)收入以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總會(huì)計(jì)收到縣級(jí)財(cái)政返回?cái)?shù)額為準(zhǔn)。

第三十五條 總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)各項(xiàng)收入的管理，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算手續(xù)。對(duì)于各項(xiàng)收入的賬務(wù)處理必須以審核無(wú)誤的國(guó)庫(kù)入庫(kù)憑證、預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表和其他合法憑證為依據(jù)。發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定及時(shí)通知有關(guān)單位共同更正。

對(duì)于已繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專戶的收入退庫(kù)（付），要嚴(yán)格把關(guān)，強(qiáng)化監(jiān)督。凡不屬于國(guó)家規(guī)定的退庫(kù)（付）項(xiàng)目，一律不得沖退收入。

屬于國(guó)家規(guī)定的退庫(kù)（付）事項(xiàng)，具體退庫(kù)（付）程序按財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定辦理。

第七章 支出

第三十六條 支出是指政府財(cái)政為實(shí)現(xiàn)政府職能，對(duì)財(cái)政資金的分配和使用。

第三十七條 總會(huì)計(jì)核算的支出包括一般公共預(yù)算本級(jí)支出、政府性基金預(yù)算本級(jí)支出、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出、財(cái)政專戶管理資金支出、專用基金支出、轉(zhuǎn)移性支出、債務(wù)還本支出、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出等。

一般公共預(yù)算本級(jí)支出是指政府財(cái)政管理的由本級(jí)政府使用的列入一般公共預(yù)算的支出。

政府性基金預(yù)算本級(jí)支出是指政府財(cái)政管理的由本級(jí)政府使用的列入政府性基金預(yù)算的支出。

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出是指政府財(cái)政管理的由本級(jí)政府使用的列入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的支出。

財(cái)政專戶管理資金支出是指政府財(cái)政用納入財(cái)政專戶管理的教育收費(fèi)等資金安排的支出。

專用基金支出是指政府財(cái)政用專用基金收入安排的支出。

轉(zhuǎn)移性支出是指在各級(jí)政府財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級(jí)政府財(cái)政不同類型資金之間調(diào)劑所形成的支出，包括補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金、地區(qū)間援助支出等。其中，補(bǔ)助支出是指本級(jí)政府財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給下級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)，包括對(duì)下級(jí)的稅收返還、轉(zhuǎn)移支付等。上解支出是指按照財(cái)政體制規(guī)定由本級(jí)政府財(cái)政上交給上級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。調(diào)出資金是指政府財(cái)政為平衡預(yù)算收支、從某類資金向其他類型預(yù)算調(diào)出的資金。地區(qū)間援助支出是指援助方政府財(cái)政安排用于受援方政府財(cái)政統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈(zèng)等資金支出。

債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出是指本級(jí)政府財(cái)政向下級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出。

債務(wù)還本支出是指政府財(cái)政償還本級(jí)政府承擔(dān)的債務(wù)本金支出。

第三十八條 一般公共預(yù)算本級(jí)支出、政府性基金預(yù)算本級(jí)支出、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出一般應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的金額入賬，年末可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制將國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余列支入賬。從本級(jí)預(yù)算支出中安排提取的專用基金，按照實(shí)際提取金額列支入賬。財(cái)政專戶管理資金支出、專用基金支出應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的金額入賬。轉(zhuǎn)移性支出應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政體制的規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生的金額入賬。債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際轉(zhuǎn)貸的金額入賬。債務(wù)還本支出應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際償還的金額入賬。

凡是屬于預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的款項(xiàng)，到期轉(zhuǎn)列支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)按本條前款規(guī)定列報(bào)口徑轉(zhuǎn)列支出。

對(duì)于收回當(dāng)年已列支出的款項(xiàng)，應(yīng)沖銷當(dāng)年支出。對(duì)于收回以前年度已列支出的款項(xiàng)，除財(cái)政部門另有規(guī)定外，應(yīng)沖銷當(dāng)年支出。

第三十九條 總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)支出管理，科學(xué)預(yù)測(cè)和調(diào)度資金，嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算和用款計(jì)劃辦理支出，嚴(yán)格審核撥付申請(qǐng)，嚴(yán)格按預(yù)算管理規(guī)定和撥付實(shí)際列報(bào)支出，不得辦理無(wú)預(yù)算、無(wú)用款計(jì)劃、超預(yù)算、超用款計(jì)劃的支出，不得任意調(diào)整預(yù)算支出科目。

對(duì)于各項(xiàng)支出的賬務(wù)處理必須以審核無(wú)誤的國(guó)庫(kù)劃款清算憑證、資金支付憑證和其他合法憑證為依據(jù)。

地方各級(jí)財(cái)政部門除國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余外，不得采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支。權(quán)責(zé)發(fā)生制列支只限于年末采用，平時(shí)不得采用。

第八章 會(huì)計(jì)科目

第四十條 各級(jí)總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：

一、各級(jí)總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)有關(guān)法律、法規(guī)允許進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，按照本制度的規(guī)定使用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算；不得以本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明作為進(jìn)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)。

二、各級(jí)總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，不需使用的總賬科目可以不用；在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，各級(jí)總會(huì)計(jì)可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)本制度規(guī)定以外的明細(xì)科目，或者自行減少、合并本制度規(guī)定的明細(xì)科目。

三、各級(jí)總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)使用本制度統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào)，不得隨意打亂重編。

（部分內(nèi)容略）

《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度 》第九章 會(huì)計(jì)結(jié)賬的結(jié)算

第五十七條 各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)定期、及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)結(jié)賬。結(jié)賬期限為每月一次。結(jié)賬的具體方法，按《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》辦理。

第五十八條 各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)年度結(jié)束前，應(yīng)當(dāng)全面進(jìn)行年終清理結(jié)算。年終清理結(jié)算的主要事項(xiàng)如下：

一、核對(duì)年度預(yù)算。預(yù)算數(shù)字是考核決算和辦理收支結(jié)算的依據(jù)，也是進(jìn)行會(huì)計(jì)結(jié)算的依據(jù)。年終前，各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)，應(yīng)配合預(yù)算管理部門把本級(jí)財(cái)政總預(yù)算與上、下級(jí)財(cái)政總預(yù)算和本級(jí)各單位預(yù)算之間的全年預(yù)算數(shù)核對(duì)清楚。追加追減、上劃下劃數(shù)字，必須在年度終了前核對(duì)完畢。為了便于年終清理本年預(yù)算的追加追減的企事業(yè)單位的上劃下劃，一般截至11月底為止。各項(xiàng)預(yù)算撥款，一般截至12月25日為止。

二、清理本年預(yù)算收支。凡屬本年的一般預(yù)算收入，都要認(rèn)真清理，年終前必須如數(shù)繳入國(guó)庫(kù)。督促國(guó)庫(kù)在年終庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)，迅速報(bào)齊當(dāng)年的預(yù)算收入。應(yīng)在本年預(yù)算支領(lǐng)列報(bào)的款項(xiàng)，非特殊原因，應(yīng)在年終前辦理完畢。

清理基金預(yù)算收支和專用基金收支。凡屬應(yīng)列入本年的收入，應(yīng)及時(shí)催收，并繳入國(guó)庫(kù)或指定的銀行賬戶。

三、組織征收機(jī)關(guān)和國(guó)庫(kù)進(jìn)行年度對(duì)賬。年度終了后，按照國(guó)庫(kù)制度的規(guī)定，支庫(kù)應(yīng)設(shè)置十天的庫(kù)款報(bào)解整理期（設(shè)置決算清理期的年度，庫(kù)款報(bào)解整理期相應(yīng)順延）。各經(jīng)收處12月31日前所收款項(xiàng)均應(yīng)在“庫(kù)款報(bào)解整理期”內(nèi)報(bào)達(dá)支庫(kù)，列入當(dāng)年決算。同時(shí)，各級(jí)國(guó)庫(kù)要按年度對(duì)賬辦法編制收入對(duì)賬單，分送同級(jí)財(cái)政部門、征收機(jī)關(guān)核對(duì)簽章。保證財(cái)政收入數(shù)字的一致。

四、清理核對(duì)當(dāng)年撥款支出。各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)本級(jí)各單位的撥款支出應(yīng)與單位的撥款收入核對(duì)清楚。對(duì)于當(dāng)年安排的非包干使用的撥款，其結(jié)余部分應(yīng)根據(jù)具體情況處理。屬于單位正常周轉(zhuǎn)占用的資金，可仍作為預(yù)算支出處理；屬于應(yīng)收回的撥款，應(yīng)及時(shí)收回，并按收回?cái)?shù)相應(yīng)沖減預(yù)算支出。屬于預(yù)撥下年度的經(jīng)費(fèi)，不得列入當(dāng)年預(yù)算支出。

五、清理往來(lái)款項(xiàng)。各級(jí)財(cái)政的暫收、暫付等各種往來(lái)款項(xiàng)，要在年度終了前認(rèn)真清理結(jié)算，做到人欠收回，欠人歸還。應(yīng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的款項(xiàng)，要及時(shí)轉(zhuǎn)入本年有關(guān)收支賬。

六、清理財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支。各級(jí)財(cái)政預(yù)算部門或周轉(zhuǎn)金管理機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支款項(xiàng)、上下級(jí)財(cái)政之間的財(cái)政周轉(zhuǎn)金借入借出款項(xiàng)進(jìn)行清理。同時(shí)對(duì)于各項(xiàng)財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸放款進(jìn)行清理。財(cái)政周轉(zhuǎn)金明細(xì)賬由財(cái)政業(yè)務(wù)部門核算的，各預(yù)算部門或周轉(zhuǎn)金管理機(jī)構(gòu)應(yīng)與業(yè)務(wù)部門的明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，做到賬賬相符。

七、進(jìn)行年終財(cái)政結(jié)算。各級(jí)財(cái)政要在年終清理的基礎(chǔ)上，結(jié)清上下級(jí)財(cái)政總預(yù)算之間的預(yù)算調(diào)撥收支和往來(lái)款項(xiàng)。要按照財(cái)政管理體制的規(guī)定，計(jì)算出全年應(yīng)補(bǔ)助、應(yīng)上解和應(yīng)返還數(shù)額，與年度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中已補(bǔ)助、已上解和已返還數(shù)額進(jìn)行比較，結(jié)合借墊款項(xiàng)，計(jì)算出全年最后應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退數(shù)額，填制“年終財(cái)政決算結(jié)算單”，經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后，作為年終財(cái)政結(jié)算憑證，據(jù)以入賬。

第五十九條 各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)，對(duì)年終決算清理期內(nèi)發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)劃清會(huì)計(jì)年度。屬于清理上年度的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，記入上年度賬內(nèi)；屬于新年度的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，記入新賬，更防止錯(cuò)記漏記。

第六十條　經(jīng)過(guò)年終清理和結(jié)算，把各項(xiàng)結(jié)算收支記入舊賬后，即可辦理年終結(jié)賬。年終結(jié)賬工作一般分為年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬三個(gè)環(huán)節(jié)，依次作賬。2100433B