壞帳損失注意事項

計提壞賬準備時應(yīng)注意的幾個問題：

(1)、除有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴重不足、嚴重自然災(zāi)害、3年以上的等)應(yīng)收款項不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計提壞賬準備：

A、當年發(fā)生的,

B、計劃債務(wù)重組的,

C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的,

D、其它已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的,

(2)、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)來“其它應(yīng)收款”的，可以提。

(3)、應(yīng)收票據(jù)在未轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”之前的，不能提。

如果不考慮企業(yè)的實際情況，故意設(shè)立秘密準備，則應(yīng)作為重大會計差錯進行處理。比如，企業(yè)上年度對某應(yīng)收賬款計提了100%的壞賬準備，而在本年度該應(yīng)收賬款又全額收現(xiàn)，就屬于設(shè)立秘密準備。

在壞賬準備采用備抵法核算的情況下，除由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計提壞賬準備改按根據(jù)實際情況由企業(yè)自行確定作為會計政策變更處理外，企業(yè)由按應(yīng)收款項余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準備，或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準備的，均作為會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。但是，如屬濫用會計估計及其變更的，應(yīng)作為重大會計差錯予以更正。

企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當將原計入預(yù)付款的金額轉(zhuǎn) 入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。

企業(yè)不應(yīng)對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準備，而應(yīng)等應(yīng)收票據(jù)到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。但是，如有確鑿證據(jù)證明企業(yè)持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。應(yīng)當指出，對已確認為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。

壞賬損失的核算方法有兩種：一是直接轉(zhuǎn)銷法；二是備抵法。

直接轉(zhuǎn)銷法

直接轉(zhuǎn)銷法是指在壞賬損失實際發(fā)生時，直接借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。這種方法核算簡單，不需要設(shè)置“壞賬準備”科目。關(guān)于直接轉(zhuǎn)銷法，我們還應(yīng)掌握以下兩個要點：

第一，該法不符合權(quán)責發(fā)生制和配比原則；

第二，在該法下，如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回，應(yīng)做兩筆會計分錄，即先借記 “應(yīng)收賬款”科目，貸記“管理費用”科目；然后再借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

備抵法

備抵法是指在壞賬損失實際發(fā)生前，就依據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則估計損失，并同時形成壞賬準備，待壞賬損失實際發(fā)生時再沖減壞賬準備。估計壞賬損失時，借記 “資產(chǎn)減值損失—計提的壞賬準備”科目，貸記“壞賬準備”科目；壞賬損失實際發(fā)生時（即符合前述的三個條件之一），借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬準備”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”。

至于如何估計壞賬損失，則有三種方法可供選擇，即年末余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。

應(yīng)用年末余額百分比法時，壞賬準備的計提（即壞賬損失的估計）分首次計提和以后年度計提兩種情況。首次計提時，壞賬準備提取數(shù)=應(yīng)收賬款年末余額×計提比例。

壞賬損失及其核算是應(yīng)收賬款核算的一個重要方面。顧名思義，壞賬損失是指由于壞賬而產(chǎn)生的損失，因此，了解壞賬損失及其核算首先要從什么是壞賬談起。

一筆應(yīng)收賬款在什么時候才能被被確認為壞賬，其條件通常是由會計準則或制度給出的。不論會計準則或制度如何變化，在會計實務(wù)中，壞賬的確認都要遵循財務(wù)報告的基本目標和會計核算的一般原則，盡量做到真實、準確、切合本單位的實際。一般來說，應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，就應(yīng)將其確認為壞賬：

1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款；

2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款；

3、債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小的賬款。

上述三個條件中的每一個條件都是充分條件，其中第3個條件是需要會計人員作出職業(yè)判斷的。我國現(xiàn)行制度規(guī)定，上市公司壞賬損失的決定權(quán)在公司董事會或股東大會。

壞賬損失是指企業(yè)確定不能收回的各種應(yīng)收款項，企業(yè)壞賬損失根據(jù)《財政部　關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項管理制度的通知》（財企[2002]513號）的規(guī)定確認。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍需按上述程序，經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。

(一)、企業(yè)壞賬損失確認的審計

1、嚴格甄別壞賬損失是否屬因應(yīng)收款內(nèi)容，有無不屬應(yīng)收款內(nèi)容卻列入應(yīng)收款，造成人為的“壞賬”。

2、有無逾期未滿三年的應(yīng)收賬款都按壞賬損失處理的現(xiàn)象。

3、有無虛假的壞賬損失，如企業(yè)為了達到某種目的，虛開銷售收入，形成一筆假的應(yīng)收賬款，又不及時清理，掛賬三年以上，名義上形成壞賬損失。

(二)、企業(yè)壞賬提取的審計

在審計中下列各項按規(guī)定不應(yīng)列入計提范圍：

1、計劃對應(yīng)收賬款進行重組的；

2、同關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款；

3、其他逾期款項，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。

另外，對企業(yè)持有未到期的應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付款不能直接計提壞賬準備。應(yīng)收票據(jù)雖然屬于應(yīng)收款項，相對地說應(yīng)收票據(jù)發(fā)生壞賬的風險比較小，尤其是銀行承兌匯票，即使有確鑿的證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大，也只有在應(yīng)收票據(jù)票面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收款后，才能計提壞賬準備。對預(yù)付款如果有確鑿證據(jù)表明已不符合預(yù)付款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因，已無望再收到所購貨物的，也應(yīng)將原計入預(yù)付款金額全部或部份轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款項后，再對轉(zhuǎn)入的其他應(yīng)收款項部分計提壞賬準備，對未轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的部分不得計提壞賬準備。

(三)、企業(yè)壞賬損失的賬務(wù)處理審計

企業(yè)為核銷壞賬準備的提取和轉(zhuǎn)銷，會計上應(yīng)設(shè)置“壞賬準備”科目。企業(yè)提取壞賬準備時，應(yīng)借記“管理費用”，貸記“壞賬準備”科目；壞賬損失實現(xiàn)轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)借記“壞賬準備”，貸記“應(yīng)收賬款”科目。但在會計實務(wù)操作中，有些企業(yè)為了簡化核算，對已確認的壞賬損失又收回的，會計分錄直接借記“銀行存款”，貸記“壞賬準備”。按《企業(yè)會計制度》規(guī)定對于已確認的壞賬損失，以后又收回的，應(yīng)先恢復(fù)應(yīng)收賬款明細，再將收到的款項增加銀行存款，減少應(yīng)收賬款。這樣，一方面便于分析債務(wù)人財務(wù)狀況，反映出債務(wù)人企圖重新建立其信譽的愿望，另一方面使“管理費用”和“壞賬準備”這兩個會計科目核算更加清晰，對這一現(xiàn)象審計中應(yīng)加以糾正。

壞賬準備是應(yīng)收賬款的備查帳戶。采用壞賬備抵法的企業(yè)必須設(shè)置“壞賬準備”科目,反映企業(yè)壞賬準備的提取和壞賬損失的發(fā)生情況。

從性質(zhì)上看,“壞賬準備”科目是“應(yīng)收賬款”科目的備抵科目。兩科目相結(jié)合,能夠全面的反映應(yīng)收賬款的凈額.

企業(yè)應(yīng)收款項符合以下條件之一的，應(yīng)確認為壞賬：

(1)因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，確實不能收回；

(2)因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足，確實不能收回；

(3)因發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實無法收回；

(4)因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實無法收回。

1、按照新會計準則，可以計提壞賬準備，

計提時 借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準備

發(fā)生壞賬時 借：壞賬準備

貸：應(yīng)收賬款

2、但是新所得稅法不準計提壞賬準備，在這點上和會計準則是有矛盾的。

3、所以我認為發(fā)生的壞賬損失，要列支于管理費用，必須要經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)批準，否則要納稅調(diào)整的。

主要有：

①錨具變形和鋼筋內(nèi)縮引起的預(yù)應(yīng)力損失 ；

②預(yù)應(yīng)力鋼筋與孔道壁之間摩擦引起的預(yù)應(yīng)力損失；

③混凝土加熱養(yǎng)護時，受張拉的鋼筋與承受拉力的設(shè)備之間溫差引起的損失；

④鋼筋應(yīng)力松弛引起的預(yù)應(yīng)力損失；

⑤混凝土的收縮徐變引起的預(yù)應(yīng)力損失；

⑥用螺旋式預(yù)應(yīng)力鋼筋作配筋的 環(huán)形構(gòu)件由于混凝土的局部擠壓引起的預(yù)應(yīng)力損失。2100433B

在我國,工業(yè)能源主要是煤。煤燃燒時,熱損失一般有如下幾種：排煙熱損失、化學(xué)不完全燃燒熱損失、機械不完全燃燒熱損失、散熱損失、灰渣物理熱損失等。要節(jié)約能源,提高熱效率,就應(yīng)使各種熱損失的總和最少。就必須進行熱工試驗和熱損失的計算。通常,熱工計算都依賴于燃料的元素分式。

從鍋爐排出的灰與爐渣都具有一定的溫度，由此帶來的熱損失形成了灰渣物理熱損失?；以锢頍釗p失包括爐渣、飛灰和沉降灰排出鍋爐設(shè)備時所帶走的熱損失，可根據(jù)此三項進行計算。