具體審計方法

具體審計方法是指收集審計證據(jù)所采取的各種技術(shù)方法。它取決于審計證據(jù)的性質(zhì)．同時又必須適合于特定的審計對象。主要包括審閱法、核對法、驗算法、監(jiān)盤法、函證法、觀察法、分析法、詢問法、重新執(zhí)行法、調(diào)節(jié)法、鑒定法等。

通過學(xué)習(xí)．學(xué)會實施審計工作過程和完成審計任務(wù)所必須掌握的基本方法。具體來講，了解逆查法、川頁查法、詳查法、抽查法、賬項基礎(chǔ)審計法、制度基礎(chǔ)審計法、風(fēng)險基礎(chǔ)審計法等總體審計方法的含義、特點及運用；學(xué)會審閱法、核對法、驗算法、盤存法、函證法、觀察法、詢問法、分析法、鑒定法、重新執(zhí)行、穿行測試、調(diào)節(jié)法等具體審計方法。 2100433B

審計的具體方法，主要是收集審計證據(jù)，大體可以分為審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法，此外還包括審計調(diào)查方法。

審查書面資料的方法

按審查書面資料的技術(shù)，可分為核對法、審閱法、復(fù)算法、比較法、分析法;按審查資料的順序分為逆查法和順查法;按審查資料的范圍，分為詳查法和抽查法。

1

.核對法

核對法是將會計記錄及其相關(guān)資料中兩處以上的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對照，用以驗明內(nèi)容是否一致，計算是否正確的審計方法，其目的是查明證、賬、表之間是否相符，證實被審單位財務(wù)狀況和財務(wù)成果的真實、正確、合法。一般要在下列資料間核對：

a.一是原始憑證與有關(guān)原始憑證，原始憑證與匯總原始憑證，記帳憑證與匯總記帳憑證(或科目匯總表)。核對內(nèi)容是所附或有關(guān)的原始憑證數(shù)量是否齊全，日期、業(yè)務(wù)、內(nèi)容、金額同記帳憑證上的會計科目及金額是否相符，原始憑證之間、記帳憑證同匯總記帳憑證之間內(nèi)容上是否一致。

b.二是憑證與帳簿。核對憑證的日期、會計科目、明細科目、金額同帳簿記錄內(nèi)容是否一致;匯總記帳憑證(或科目匯總表)與記入總帳的帳戶、金額、方向是否相符。

c.三是明細帳同總分類帳。主要核對期初余額、本期發(fā)生額和期末余額是否相符。

d.四是帳簿與報表。以總帳或明細帳的期末余額或本期發(fā)生額為依據(jù)，核對帳戶記錄同有關(guān)報表項目是否相符。

e.五是報表與報表。核對報表是否按制度規(guī)定要求編制，報表之間的相應(yīng)關(guān)系是否正確。

核對中如發(fā)現(xiàn)錯誤或疑點，應(yīng)及時查明原因。特別需要指出的是，采用核對法作為證據(jù)的資料必須真實正確，否則核對是毫無意義的。當(dāng)缺乏依據(jù)時，相互核對的數(shù)據(jù)應(yīng)至少有兩個不同來源，并使其核對相符。

2.

審閱法

審閱法是對憑證、帳簿和報表，以及經(jīng)營決策、計劃、預(yù)算、合同等文件和資料的內(nèi)容詳細閱讀和審查，以檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合法規(guī)，經(jīng)濟資料是否真實正確，是否符合會計準(zhǔn)則的要求。審閱法主要是查證證、帳、表等會計資料。

a.一是審閱原始憑證、記帳憑證。既要從形式和技術(shù)上審查，也要從內(nèi)容上審查。前者主要是審查憑證是否完整正確，如日期、摘要、金額、大小寫、簽章等應(yīng)填寫是否齊全，有無涂改;后者主要是審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)手續(xù)，有無違反財經(jīng)紀(jì)律、財會制度規(guī)定，甚至從事非法經(jīng)營活動的事實等。

b.二是審閱經(jīng)濟資料的記錄是否符合有關(guān)原理和原則。如會計帳簿中科目使用是否正確、帳戶對應(yīng)關(guān)系是否正常合理;會計報表是否按制度的規(guī)定編制，報表應(yīng)有的關(guān)系是否正確等。

c.三是審閱經(jīng)濟資料的記錄有無異常情況。如帳簿中是否有涂改、刮擦、挖補、偽造以及不符合規(guī)定的書寫和更動;報表各項目有無異常的增減變化現(xiàn)象。

3.

復(fù)算法

復(fù)算法就是對憑證、帳簿和報表以及預(yù)算、計劃、分析等書面資料重新復(fù)核、驗算的一種方法。這種方法是包含在核對法之中的。復(fù)核驗算的主要方面有：一是原始憑證中單價乘數(shù)量的積數(shù)，小計、合計等，二是記帳憑證中的明細金額合計，三是帳簿中每頁各欄金額的小計、合計、余額，四是報表中有關(guān)項目的小計、合計、總計及其它計算，五是預(yù)算、計劃、分析中的有關(guān)數(shù)據(jù)。

復(fù)算法一般與審閱法結(jié)合運用，這樣可提高審計的保險系數(shù)。

4.

比較法

比較法就是通過相同被審項目的的實際與計劃、本期與前期、本企業(yè)與同類企業(yè)的數(shù)額進行對比分析，檢查有無異常情況和可疑問題，以便跟蹤追查提供線索，取得審計證據(jù)。如以本期的有關(guān)項目相比(如利潤未同產(chǎn)品銷售收入同步增長)，以被審項目同其它單位的相同項目相比(如把流動資金周轉(zhuǎn)水平同先進企業(yè)比)，都可以說明情況，發(fā)現(xiàn)問題。

比較法又可分為絕對數(shù)比較法和相對數(shù)比較法，兩者目的只存一個，就是為了更好地進行審計和核對。

5.

分析法

分析法就是通過分解被審項目的內(nèi)容，以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系。它包括：

a.比率分析法。就是通過對相關(guān)項目之間的比率關(guān)系，如資金周轉(zhuǎn)率、資金利潤率、銷售成本率等進行對比分析，從中發(fā)現(xiàn)情況，或判斷被審單位的經(jīng)濟活動是否經(jīng)濟、合理。

b.帳戶分析法。就是根據(jù)帳戶對應(yīng)關(guān)系的原理，對某些帳戶借貸方發(fā)生額及其對應(yīng)帳戶進行對照分析，從中找出異常情況。例如將“產(chǎn)品銷售”、“銀行存款”和“應(yīng)收銷貨款”結(jié)合起來進行分析，一方面可以審核有無差錯，另一方面可以深入了解產(chǎn)品銷售情況和應(yīng)收帳款的情況，如有異?，F(xiàn)象則應(yīng)進一步采用其他方法進行審計。

c.趨勢分析法。即分析某項經(jīng)濟指標(biāo)在若干時期的發(fā)展趨勢的方法。運用此法，分三個步驟：首先，確定所要分析的經(jīng)濟指標(biāo)(如捐益、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款、產(chǎn)成品等)，其次，確定基期數(shù)，最后將該指標(biāo)各年度的數(shù)額除以基期數(shù)，求出年度對基期的趨勢比率。通過這種方法可以觀察某項指標(biāo)不同時期的變動情況和發(fā)展趨勢，如發(fā)現(xiàn)變動過大或過小等異常情況，則需進一步深入審查。

此外，還有對有關(guān)帳戶按期限長短進行歸類分析，借以進一步重點追查的期齡分析法;對會計報表相關(guān)項目之間的平衡關(guān)系、勾稽關(guān)系進行對照分析的平衡分析法;分析計算各個因素變動對有關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)的影響程度的因素分析法。按運用方法的時間和目的的不同，分析還有事前分析、事中分析和事后分析之分。

上述分析方法運用于審計主要是經(jīng)濟益審計、管理審計類，當(dāng)然，它也用于財務(wù)管理和其它經(jīng)營管理方面，如財務(wù)分析、技術(shù)分析、統(tǒng)計分析和經(jīng)濟活動分析，而且它本身就這些分析的主要方法。

6.

逆查法

就是按照經(jīng)濟活動進行的相反順序，從終點查到起點的審計方法。在財務(wù)收支審計中，它就是按照會計核算程序的相反次序，先審查會計報表，從中發(fā)現(xiàn)錯弊和問題，然后有針對性地依次審查和分析報表、帳簿和憑證。

這種方法的主要優(yōu)點是從大處著手，審計面較寬，審查的重點和目的比較明確易于查清主要問題，審計功效較高;不足之處是著重審查分析報表，并據(jù)以重點逆查帳目，可能遺漏或疏忽某些更重要的問題，難以揭露錯弊。而且逆查法難度較大，因此，對審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高。

7

順查法

就是按照經(jīng)濟活動發(fā)生的先后順序，依次從起點查到終點的審計方法。對會計資料的審查就按照會計核算程序的先后順序，依次審核和分析憑證、帳簿和報表。

具體作法是：首先審查原始憑證及記帳憑證，然后進一步結(jié)合憑證查帳簿，最后根據(jù)帳簿審閱會計報表。

這種方法的主要優(yōu)點是簡便易行，由于它按記帳程序逐一地、仔細地核對，審計內(nèi)容詳細，一般說來帳務(wù)上的錯誤和弊端可以毫無遺漏，審計結(jié)果較為可靠。缺點是事無大小都同等對待，往往把握不住重點和主次方向，且著重對證帳表的機械核對，費時費力，可能因小失大，因此一般適用于對規(guī)模較小，業(yè)務(wù)不多的單位審計時采用。

逆查法和順查法各有側(cè)重，各有利弊，為發(fā)揮審計較實用，實際中常將兩種方法結(jié)合起來運用，即采用逆查法時，對于需要了解的部分，不防局部兼用順查法詳細查核;采用順查法時，對于重要事項也可兼用逆查法，以免遺漏。

8.

詳查法

就是對被審單位被審期內(nèi)的全部證帳表或某一重要(或可疑)項目所包括的全部帳項進行全面、詳細的審查。早期的財務(wù)審計、通常采用這種方法。

9.

抽查法

指從被審單位被審計對象中抽取其中一部分進行審查;根據(jù)審查結(jié)果，借以推斷審計對象總體有無錯誤和弊端。其基本特點是：根據(jù)審計對象的具體情況和審計目的，經(jīng)過判斷，選取具有代表性的、相對重要的項目作為樣本，或者從被審查資料中隨機抽取一定數(shù)量的樣本，然后根據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷總體的正確性，或推斷其余未抽部分有無錯弊。這種方法的關(guān)鍵在于抽取樣本，故又稱為抽樣審計法?，F(xiàn)代審計多用此法。

抽查法可分為任意抽樣法、判斷抽樣法和統(tǒng)計抽樣法三種。

(1)任意抽樣法。這種方法是審計人員在總體中任意抽取一部分進行審計，抽查的出發(fā)點純粹是為了減少審計人員的工作量。選取哪些內(nèi)容，什么經(jīng)濟資料和經(jīng)濟活動，選取多少內(nèi)容、多少樣本等都無一定規(guī)律和依據(jù)，審計人員心中無數(shù)。因此，它所取得的審計證據(jù)，風(fēng)險較大，有時帶有極大的偶然性和任意性。

(2)判斷抽查法。又稱重點抽查法，它是根據(jù)審計目的、被審單位內(nèi)部控制完備程度和所需要的證據(jù)，由審計人員根據(jù)經(jīng)驗，有選擇有重點地對審計總體中一部分內(nèi)容進行審計，據(jù)以對總體作出推斷。這種方法重點突出，針對性強，但所得的抽查結(jié)果是否有效，不好判定。此項抽查法和審計人員的素質(zhì)是密不可分的。

顯然，上述兩種方法主觀色彩太濃，客觀性較差，不能正確反映審計工作的效果。

(3)統(tǒng)計抽樣法。又稱數(shù)數(shù)理抽查法，它是指審計人員運用概率論的原理，按隨機原則在審計總體中抽取一定數(shù)量內(nèi)容作為樣本進行審計，再根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體特征。統(tǒng)計抽樣法有三個主要特點：①依靠概率論的原理進行抽查，不依賴審計人員的經(jīng)驗和判斷能力，樣本規(guī)模由審計總體的數(shù)量因素決定;②樣本不是人為的重點選擇，而是根據(jù)隨機原則，保證了被審項目總體各部分被選擇抽樣的機會均等;③根據(jù)隨機抽取的樣本得出的結(jié)果來推斷總體的特征，較為科學(xué)合理。統(tǒng)計抽樣的具體運用有兩種，一是用符合性測試，用來估計總體特征的發(fā)生率，二是用于實質(zhì)性測試，用來估計總體數(shù)額的差異值，前者稱屬性抽樣，后者稱變量抽樣。

抽查法審查重點明確，如果選對目標(biāo)，省時省力，具有事半功倍的效果，但如目標(biāo)和對象選擇不當(dāng)或缺乏代表性，往往不能發(fā)現(xiàn)問題，甚至前功盡棄。在財務(wù)收支審計和財經(jīng)法紀(jì)審計中，抽查法往往不及詳查法，因此它還是有一定的局限性。實際中常將其與其他方法配合運用。

證實客觀事物的方法

除了收集書面資料方面的信息，審計工作還必須取得實物存在方面的資料，即證明落實客觀事物的形態(tài)、性質(zhì)、存在地點、數(shù)量、價值等，以審核是否帳目相符，有無錯誤和弊端。這類方法主要有盤點法、調(diào)節(jié)法和鑒定法。

1.盤點法

指審計人員通過對各項財產(chǎn)物資的實地盤存，檢查實物的數(shù)量、品種、規(guī)格、金額等實際情況，借以確證經(jīng)濟資料和經(jīng)濟活動的真實正確，經(jīng)濟資料與實物是否一致的審計方法。

盤點法分為直接盤點法和監(jiān)督盤點法兩種。直接盤點法是由審計人員親自到場盤點，以證實書面資料同有關(guān)的財產(chǎn)物資是否相符，這種方法一般對貴重財產(chǎn)，如稀有金屬、珍寶、貴重文物和現(xiàn)金等盤點才采用，其它情況下由被審單位自己盤點，同單位領(lǐng)導(dǎo)和主管人員以及審計人員簽章即可。監(jiān)督盤點法是審計人員親臨現(xiàn)場觀察檢查，由被審單位自行組織盤存，必要時審計人員可以進行抽查、復(fù)點，保證盤存的質(zhì)量。這種方法一般用于數(shù)量較大的實物，如廠房、機器設(shè)備、材料、商品等。

2.調(diào)節(jié)法

如果現(xiàn)成的數(shù)據(jù)和需要證實的數(shù)據(jù)在表面不一致時，為了證實數(shù)據(jù)的真實性，就要運用調(diào)節(jié)法。調(diào)節(jié)法就是從一定出發(fā)點上的數(shù)據(jù)著手，對已發(fā)生的正常業(yè)務(wù)而出現(xiàn)的數(shù)據(jù)進行必要的增減調(diào)查的一種方法。例如，通常運用調(diào)節(jié)法編制銀行存款節(jié)表，以便根據(jù)銀行對帳單的余額來驗證銀行存款帳戶的余額是否正確。此外，調(diào)節(jié)法還可用于編制有關(guān)財產(chǎn)物資的調(diào)節(jié)表，以驗證有關(guān)財產(chǎn)物資結(jié)帳日帳面數(shù)與實存數(shù)是否相符，其基本方法是：當(dāng)盤點與書面資料結(jié)存日期不同時，先進行實物盤點，然后即可審查帳實是否一致。

3.鑒定法

鑒定法是指需邀請有關(guān)專業(yè)人員運用專門技術(shù)對書面資料、實物和經(jīng)濟活動進行確定和識別的方法。如對實物性能、質(zhì)量、價值、書面資料的真?zhèn)我约敖?jīng)濟活動的合理性、有效性等的鑒定，就超出了一般審計人員的能力，而需要聘請一定數(shù)量的工程技術(shù)人員、律師等提供鑒定結(jié)論，并作出獨立的審計證據(jù)。因此，為了更好地工作，審計部門應(yīng)當(dāng)在法律部門產(chǎn)技術(shù)部門的配合下，才能有所提高。

審計調(diào)查方法

審計調(diào)查是審計方法中不可缺少的一個重要組成部分。審計實施過程除了審查書面資料和證實客觀事物外，還需要對經(jīng)濟活動及其活動資料以內(nèi)或以外的某些客觀事實進行內(nèi)查外調(diào)，以判斷真相，或查找新的線索，或取得審計證據(jù)，這就需要審計人員深入實際進行審計調(diào)查。審計調(diào)查方法包括觀察法、查詢法、函證法、專題調(diào)查法。

1.觀察法

是審計人員親臨觀場進行實地觀察檢查，借以查明事實真相，取得審計證據(jù)的一種調(diào)查方法。審計人員進入被審單位后，深入到車間、科室、工地、倉庫等地，對于生產(chǎn)經(jīng)營管理工作的進行、財產(chǎn)物資的保管和利用、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行等，進行直接的觀看視察，注意其是否符合審計標(biāo)準(zhǔn)和書面資料的記載，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，借以收集書面資料以外的證據(jù)。充分收集證據(jù)，是搞好審計的關(guān)鍵，否則是不能發(fā)現(xiàn)問題的。

2.查詢法

指對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點和問題，通過口頭詢問或質(zhì)疑的方式開清事實真相并取得口頭或書面證據(jù)的一種調(diào)查方法。如對可疑帳項或異常情況、內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟效益等的審查，都可以向有關(guān)人員提出口頭或書面的詢問。對一般問題，口頭或書面詢問均可。但對重要問題，則盡量采用書面詢問并取得書面證據(jù)。書面證據(jù)是非常重要的，有時是審計成敗的最重要因素。

3.函證法

函證法實際上也是一種查詢法，它是指審計人員通過給有關(guān)單位和個人發(fā)函，以了解情況取得證據(jù)的一種調(diào)查方法。這種方法以多用于往來款項的查證，作為認證債權(quán)債務(wù)的必要手段，對被審單位銀行、保險公司、法律顧問處和其它單位的情況，也可采用這種辦法核對認證。函證法有很強的核對性，在查證方面非常有效，是審計工作必不可少的重要一環(huán)。

4.專題審計調(diào)查法

專題審計調(diào)查實際上就是專題調(diào)查，是指國家審計機關(guān)對全國、某一地區(qū)、某個行業(yè)范圍內(nèi)某些專題組織力量進行審計調(diào)查，它是審計發(fā)揮促進微觀管理，加強宏觀調(diào)控作用的有力手段，是政府決策化、合理化的信息保證。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立，加強宏觀調(diào)控作用的有力手段，是政府決策科學(xué)化、合理化的信息保證。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立，加強宏觀調(diào)控已慢政府管理經(jīng)濟的必要杠桿，因此，作為國民經(jīng)濟重要一環(huán)的審計調(diào)查將緊緊圍繞這一中心來進行。如近兩年的電力行業(yè)審計調(diào)查，《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制條例》落實情況的審計調(diào)查，都為政府、部門加強宏觀管理提供了準(zhǔn)確可靠的信息。

除上述審計方法外，針對特定審計種類，還有一些專門方法，如評審內(nèi)部控制制度采用的調(diào)查表法和流和圖法，電算化審計采用的繞過電算機審計和通過電算機審計的方法等。

審計方法作為一各技術(shù)方法體系，其內(nèi)容會隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，審計科學(xué)的深化而不斷更新。事實上，在從傳統(tǒng)審計進入現(xiàn)代審計的發(fā)展過程中，審計方法已經(jīng)經(jīng)歷了三個發(fā)展階段：一是從面向數(shù)據(jù)發(fā)展到面向制度和面向數(shù)據(jù)并舉，二是從單純的財政財務(wù)審計發(fā)展到財政審計和經(jīng)濟效益審計并舉，三是從單純的手錄數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計發(fā)展到手錄數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計與電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計并舉。審計的技術(shù)也還在不斷的完善和發(fā)展中。隨著時代的前進，審計工作也在日趨復(fù)雜化、系統(tǒng)化和先進化。一些固有的傳統(tǒng)的審計方法也許要被淘汰出局，當(dāng)然也是不可避免的。

最后需要明確的是，實際工作中各種方法的使用不是孤立的，單一的，通常一項審計內(nèi)容要運用多種審計方法，相互補充，相互促進，以求盡快查明經(jīng)濟活動和經(jīng)濟資料的正確性、真實性、合法性、合理性和有效性，各種方法的“綜合利用”是值得大力提倡的。2100433B

政府審計具體準(zhǔn)則依據(jù)基本準(zhǔn)則制定的，是我國政府審計機關(guān)和人員進行政府審計必須遵循的具體規(guī)范。我國已經(jīng)發(fā)布并實施的政府審計具體準(zhǔn)則有：審計方案準(zhǔn)則、審計事項測評準(zhǔn)則、審計證據(jù)準(zhǔn)則、審計工作底稿準(zhǔn)則、內(nèi)部控制評價準(zhǔn)則、審計抽樣準(zhǔn)則、審計報告編制準(zhǔn)則、分析性復(fù)核程序準(zhǔn)則、審計復(fù)核準(zhǔn)則、審計檔案準(zhǔn)則、審計處理處罰準(zhǔn)則、審計行政復(fù)議準(zhǔn)則等。

審計具體目標(biāo)的內(nèi)容

1.審計具體目標(biāo)

審計具體目標(biāo)是審計總目標(biāo)的具體化。

包括一般審計目標(biāo)和個別審計目標(biāo)。

一般審計目標(biāo)是進行所有項目審計均須達到的目標(biāo).

個別審計目標(biāo)是在一般審計目標(biāo)的基礎(chǔ)上，按照每個審計項目分別確立的目標(biāo)。

2.一般審計目標(biāo)與管理層財務(wù)報表認定的關(guān)系

理解被審計單位管理層對財務(wù)報表的認定包括哪些內(nèi)容;理解一般審計目標(biāo)是對被審計單位財務(wù)報表在財務(wù)報表上五類認定的再驗證;理解審計目標(biāo)、被審計單位管理層認定與財務(wù)報表審計實務(wù)有關(guān)交易循環(huán)或帳戶余額的關(guān)系，確定針對不同報表項目金額，被審計單位財務(wù)報表的認定是什么，注冊會計師的審計目標(biāo)是什么，圍繞審計目標(biāo)，收集審計證據(jù)，把這些證據(jù)累積起來，審計人員就可對財務(wù)報表的任何認定是否正確下結(jié)論。再把對每個認定的結(jié)論綜合起來，審計人員就可對整個財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表意見。

(1) 管理層財務(wù)報表認定：存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計價和分配、反映和披露。

(2)財務(wù)報表一般審計目標(biāo)

包括：總體合理性;真實性;完整性;權(quán)利和義務(wù);計價正確性;截止期正確性;過賬和匯總正確性;分類正確性;披露正確性;合法性。2100433B