審計目的

既然審計目的的研究領域定位在審計所能滿足的社會需求，那么要明確審計目的的內容是什么，就必須明確審計信息使用群體的構成及其要求。通過對構成審計信息使用群體的不同利益集團的分析，研究每一利益集團利用審計的動機，舍棄表象，總結抽象出其共性。不同利益集團對審計的共性要求，就形成了我們所要研究的審計目的。

縱觀審計發(fā)展的歷史，在不同的歷史發(fā)展時期， 由于當時的社會經(jīng)濟結構不同，不同時期的審計信息使用群體的構成是不同的。

(一)資源所有者的審計需求

自審計產生以來，在相當長的發(fā)展時期內，對審計的需求源于資源所有者。政府審計和民間審計的產生都是基于資源所有權與經(jīng)營權的分離而產生的。在社會經(jīng)濟發(fā)展過程中，對于資源所有者而言，隨著自身擁有資源的擴大，當其擁有的資源擴大到不能親自經(jīng)營管理時，就以委托代理的方式將其擁有的資源委托給別人經(jīng)營，于是就形成了委托受托的代理關系。作為資源所有者，擁有資源剩余索取權，無須參與資源的經(jīng)營管理，而僅僅是通過簽訂委托契約方式將經(jīng)營資源的責任完全委托給有才干的人，即經(jīng)理人來經(jīng)營。經(jīng)理人是資源的經(jīng)營者，他們受托運用所有者的資源進行生產經(jīng)營活動，擁有經(jīng)營決策權，并依據(jù)委托受托契約條款取得相應的報酬。對于經(jīng)理人而言，資源經(jīng)營權的取得是以承擔相應的資源經(jīng)管責任為代價的，這一資源經(jīng)管責任亦即通常所說的受托責任。委托受托關系的正常維系，取決于受托方受托責任的履行情況。

因此，在委托受托關系中，為了考察受托責任的履行情況，無論是委托方，還是受托方，都需要通過一定的方式反映受托責任的履行情況，而這種反映的一個最有效途徑就是會計。為使會計能夠真實地記錄受托責任的履行情況，代理雙方通常需要就受托責任的會計計量做出事先規(guī)定，用于約束資源受托人的會計行為。在委托受托關系中，由于存在利益的非均衡性和信息非對稱性以及記錄和反映受托責任履行情況的會計受聘于經(jīng)理人等原因，使得經(jīng)理人有著自然的控制權，他可以通過對會計信息系統(tǒng)進行控制與操縱，使會計信息脫離真實的經(jīng)營成果而偏向其自身利益。這就意味著經(jīng)理人在向委托人提供反映受托責任履行情況的信息時，在會計核算過程中可能存在著違反委托人與經(jīng)理人事先約定的會計計量規(guī)則的行為。而委托人在利用經(jīng)理人提供的會計信息評價經(jīng)理人受托責任的履行情況時，就要通過一定的方式來降低、甚至消除會計信息中所存在的風險，以便正確評價經(jīng)理人受托責任的履行情況。

由于會計信息質和量的變化，以及資源所有者個人受制于時間、精力、地域、能力等多方面的原因，擁有剩余索取權的所有者在不能親自揭示經(jīng)理人違背事先約定的會計計量規(guī)則的行為時，轉而尋求獨立的人員(審計人員)代其行事。因此，審計人員接受資源所有者的授權或委托，對經(jīng)理人提供的會計信息進行審計，是“為了維護所有者的利益，考核會計核算的所有方面是否遵循所有者與經(jīng)理人之間既定的會計計量規(guī)則契約。所有不符合該契約的行為都屬于錯誤或弊端，是注冊會計師(審計人員———作者注)應予以揭示的對象”，亦即揭露會計信息中的錯誤和弊端，降低或消除信息風險，以便于資源所有者利用經(jīng)審定后的會計信息正確評價經(jīng)理人受托責任的履行情況。

(二)債權人的審計需求

在企業(yè)的經(jīng)營過程中，生產經(jīng)營所需要的資金最初主要是由資源所有者提供的。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，生產經(jīng)營所需資金逐漸增多，由于資源所有者所擁有資源的局限性，決定了資源所有者不可能無限度地向企業(yè)提供資金。為滿足企業(yè)經(jīng)營的需要，向銀行借貸成為企業(yè)主要的資金來源渠道。銀行將資金讓渡給企業(yè)使用，為確保貸款的安全性，需要企業(yè)提供反映其償債能力的會計信息，根據(jù)企業(yè)的償債能力進行相應的貸款決策，確定是否發(fā)放貸款、貸款的規(guī)模、期限與利率等。而企業(yè)為了以優(yōu)惠的條件取得貸款，在向銀行提供這些信息時，存在有意粉飾會計信息的動機。銀行為了確保貸款決策的準確性，需要通過審計揭露企業(yè)會計信息中存在的錯誤和弊端，以降低或消除信息風險。債權人對審計的需求與資源所有者相比，最大的區(qū)別在于債權人不需要就所有的會計核算信息作為審計對象，而只需要檢查與償債能力有關的會計信息，主要表現(xiàn)在資產負債表的少數(shù)關鍵賬戶及其所反映的資產流動性是否可靠。但其需求動機卻是相同的，都是需要通過審計來降低或消除相關信息的信息風險。

(三)經(jīng)營管理者的審計需求

經(jīng)營管理者作為委托受托關系中的受托方多數(shù)充當?shù)氖潜粚徲嫷膶ο?。在相當長的時期內，雖然經(jīng)營管理者在審計關系中處于被動地位，然而，在確定受托責任的履行過程中，為了明確自身的清白，取信于委托方，經(jīng)營管理者亦存在主動需求審計的愿望，這時其對審計的需求是希望通過審計確信反映受托責任履行情況的會計信息遵守了與委托方之間既定的會計計量規(guī)范，不存在錯誤和弊端，即不含有信息風險。

隨著資本市場的發(fā)展，為了滿足企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模的需要，從證券市場上直接融資成為企業(yè)的重要方式。在這一時期，企業(yè)的股權結構表現(xiàn)為所有者的人數(shù)激增，股權變得高度分散，單一所有者已無能力對企業(yè)的經(jīng)營管理實施監(jiān)控，所有者只是通過委托契約關系對企業(yè)的財產保持最終的控制權，最為關心的是其股票的買賣，因此而成為純粹的投資者。這樣，所有者們失去了形式上乃至實質上對企業(yè)經(jīng)濟活動的控制權，經(jīng)營過程中的實際控制權逐漸落入企業(yè)經(jīng)理人手中。在經(jīng)理人掌握企業(yè)經(jīng)營管理的控制權以后，經(jīng)理們所關心的就是如何將社會上閑散的資金更多地吸引到自己所經(jīng)管的企業(yè)中。為了吸引投資者手中的資金，經(jīng)理人必須表明自身的經(jīng)營能力和較高的投資回報率，對此，需要向投資者公布企業(yè)的會計信息，以便于投資者做出投資決策。為了消除理性投資者的信息風險，降低吸收資金的成本，經(jīng)理人也就產生了對審計的需求。對于經(jīng)理人而言，要求審計驗證其提供的會計信息，是為了減少與投資者之間的信息不對稱，亦即減少信息風險。

(四)投資者的審計需求

隨著證券市場的發(fā)展，不僅使得社會公眾成為投資者的愿望成為現(xiàn)實，而且也使原來擁有企業(yè)控制權的所有者逐漸演變成為投資者。對于投資者而言，所關心的是投資的盈利性，而投資的盈利性取決于其投資決策的準確性。投資者無論是購入、持有還是賣出一家企業(yè)的股票，均需要根據(jù)該企業(yè)相關的信息做出相應的投資決策。由于投資者進行決策所依據(jù)的信息是由企業(yè)提供的，而投資者本身無法實施對信息的驗證，為減少信息風險，提高決策的準確性，就需依靠審計對信息進行驗證。因此，投資者對審計的需求也是為了減少信息風險。

(五)政府的審計需求

政府對審計的需求表現(xiàn)為兩個方面，其一，政府以所有者的身份對審計的需求，該方面的分析見所有者的審計需求分析；其二，政府作為社會管理者的身份對審計的需求。經(jīng)濟的繁榮是國家財富最有效和最豐富的來源，而經(jīng)濟繁榮的前提是保持一個良好的經(jīng)濟秩序。為保持經(jīng)濟秩序的有序運行，政府依據(jù)其強制力量介入市場經(jīng)濟，通過法律形式強制規(guī)定發(fā)行有價證券的企業(yè)必須向政府的有關部門進行證券發(fā)行登記，并報送經(jīng)注冊會計師驗證的財務報表。這種強制性財務報表審計，客觀上使得注冊會計師已不再是對企業(yè)的某個具體投資者負責，而是面向了全社會。對于政府而言，無論是作為所有者，還是作為社會管理者，其對審計需求的動機都是為了降低信息風險，所不同的是：作為所有者是為了維護自身的利益，而作為社會管理者則是為了整個社會經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。

根據(jù)上述分析，可以看出，不同的審計信息使用者對審計需求的動機均是降低信息風險。由于降低信息風險滿足的是不同審計信息使用者的直接需求，因此，將其定義為審計的直接目的。

伴隨著社會分工的出現(xiàn)，社會經(jīng)濟結構是由不同的委托受托關系組成的經(jīng)管責任網(wǎng)絡。經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定取決于不同經(jīng)管責任的有序聯(lián)結，任一環(huán)節(jié)的故障都將導致整個經(jīng)濟秩序的紊亂。審計作為委托受托關系的產物，通過審計，降低信息風險，不僅可以使某一具體的委托受托關系得以正常維系，而且還可以使不同的委托受托關系之間按既定規(guī)則有序運行。因此，撇開具體的審計信息使用者，從社會經(jīng)濟權責結構的整體考察，人們希望通過審計來維護整個社會經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。這一點已從政府作為社會管理者的身份中體現(xiàn)了出來，并且審計已通過自身的努力得到了社會的認可，獲得了“經(jīng)濟警察”的美譽。我們把從社會經(jīng)濟權責結構的整體考察而形成的人們對審計需求的動機稱為審計的終極目的。

綜上所述，審計目的包括直接目的和終極目的兩部分。直接目的體現(xiàn)的是不同審計信息使用者直接的需求動機，而終極目的則是撇開具體的審計信息使用者，從社會經(jīng)濟權責結構的整體考察而形成的人們對審計需求的動機。審計的直接目的是降低信息風險，終極目的是維護經(jīng)濟秩序。2100433B

國家審計的目的是通過審計財政、財務收支真實、合法和效益，最終達到維護國家財政經(jīng)濟秩序、促進廉政建設、保障國民經(jīng)濟的健康發(fā)展的目的。

國家審計的目的是通過審計財政、財務收支真實、合法和效益，最終達到維護國家財政經(jīng)濟秩序、促進廉政建設、保障國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。財政收支、財務收支真實、合法和效益，是國家對地區(qū)、部門和單位管理、使用國有資產的基本要求。真實是指財政收支、財務收支及其有關的經(jīng)濟活動是否發(fā)生，有關資料是否如實反映。合法是指財政收支、財務收支及其有關的經(jīng)濟活動是否遵循國家有關規(guī)定。效益是指財政收支、財務收支及其有關的經(jīng)濟活動的經(jīng)濟效率和效果。真實、合法。

經(jīng)濟責任審計的目的不同于常規(guī)審計。常規(guī)審計的主要目的是維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，其出發(fā)點是被審計單位和國家的經(jīng)濟秩序。而經(jīng)濟責任審計的主要目的則是分清經(jīng)濟責任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：1.提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎。審計工作底稿是注冊會計師形成審計結論，發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。及時編制審計工作底稿有助于提高審計工作的質量，便于在出具審計報告之前，對取得的審計證據(jù)和得出的審計結論進行有效復核和評價。

⒉提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。在會計師事務所因執(zhí)業(yè)質量而涉及訴訟或有關監(jiān)管機構進行執(zhí)業(yè)質量檢查時，審計工作底稿能夠提供證據(jù)，證明會計師事務所是否按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。