審計目的基本介紹

國家審計的目的是通過審計財政、財務(wù)收支真實、合法和效益，最終達(dá)到維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展的目的。

既然審計目的的研究領(lǐng)域定位在審計所能滿足的社會需求，那么要明確審計目的的內(nèi)容是什么，就必須明確審計信息使用群體的構(gòu)成及其要求。通過對構(gòu)成審計信息使用群體的不同利益集團(tuán)的分析，研究每一利益集團(tuán)利用審計的動機(jī)，舍棄表象，總結(jié)抽象出其共性。不同利益集團(tuán)對審計的共性要求，就形成了我們所要研究的審計目的。

縱觀審計發(fā)展的歷史，在不同的歷史發(fā)展時期， 由于當(dāng)時的社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不同，不同時期的審計信息使用群體的構(gòu)成是不同的。

(一)資源所有者的審計需求

自審計產(chǎn)生以來，在相當(dāng)長的發(fā)展時期內(nèi)，對審計的需求源于資源所有者。政府審計和民間審計的產(chǎn)生都是基于資源所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離而產(chǎn)生的。在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，對于資源所有者而言，隨著自身擁有資源的擴(kuò)大，當(dāng)其擁有的資源擴(kuò)大到不能親自經(jīng)營管理時，就以委托代理的方式將其擁有的資源委托給別人經(jīng)營，于是就形成了委托受托的代理關(guān)系。作為資源所有者，擁有資源剩余索取權(quán)，無須參與資源的經(jīng)營管理，而僅僅是通過簽訂委托契約方式將經(jīng)營資源的責(zé)任完全委托給有才干的人，即經(jīng)理人來經(jīng)營。經(jīng)理人是資源的經(jīng)營者，他們受托運(yùn)用所有者的資源進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，擁有經(jīng)營決策權(quán)，并依據(jù)委托受托契約條款取得相應(yīng)的報酬。對于經(jīng)理人而言，資源經(jīng)營權(quán)的取得是以承擔(dān)相應(yīng)的資源經(jīng)管責(zé)任為代價的，這一資源經(jīng)管責(zé)任亦即通常所說的受托責(zé)任。委托受托關(guān)系的正常維系，取決于受托方受托責(zé)任的履行情況。

因此，在委托受托關(guān)系中，為了考察受托責(zé)任的履行情況，無論是委托方，還是受托方，都需要通過一定的方式反映受托責(zé)任的履行情況，而這種反映的一個最有效途徑就是會計。為使會計能夠真實地記錄受托責(zé)任的履行情況，代理雙方通常需要就受托責(zé)任的會計計量做出事先規(guī)定，用于約束資源受托人的會計行為。在委托受托關(guān)系中，由于存在利益的非均衡性和信息非對稱性以及記錄和反映受托責(zé)任履行情況的會計受聘于經(jīng)理人等原因，使得經(jīng)理人有著自然的控制權(quán)，他可以通過對會計信息系統(tǒng)進(jìn)行控制與操縱，使會計信息脫離真實的經(jīng)營成果而偏向其自身利益。這就意味著經(jīng)理人在向委托人提供反映受托責(zé)任履行情況的信息時，在會計核算過程中可能存在著違反委托人與經(jīng)理人事先約定的會計計量規(guī)則的行為。而委托人在利用經(jīng)理人提供的會計信息評價經(jīng)理人受托責(zé)任的履行情況時，就要通過一定的方式來降低、甚至消除會計信息中所存在的風(fēng)險，以便正確評價經(jīng)理人受托責(zé)任的履行情況。

由于會計信息質(zhì)和量的變化，以及資源所有者個人受制于時間、精力、地域、能力等多方面的原因，擁有剩余索取權(quán)的所有者在不能親自揭示經(jīng)理人違背事先約定的會計計量規(guī)則的行為時，轉(zhuǎn)而尋求獨立的人員(審計人員)代其行事。因此，審計人員接受資源所有者的授權(quán)或委托，對經(jīng)理人提供的會計信息進(jìn)行審計，是“為了維護(hù)所有者的利益，考核會計核算的所有方面是否遵循所有者與經(jīng)理人之間既定的會計計量規(guī)則契約。所有不符合該契約的行為都屬于錯誤或弊端，是注冊會計師(審計人員———作者注)應(yīng)予以揭示的對象”，亦即揭露會計信息中的錯誤和弊端，降低或消除信息風(fēng)險，以便于資源所有者利用經(jīng)審定后的會計信息正確評價經(jīng)理人受托責(zé)任的履行情況。

(二)債權(quán)人的審計需求

在企業(yè)的經(jīng)營過程中，生產(chǎn)經(jīng)營所需要的資金最初主要是由資源所有者提供的。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營所需資金逐漸增多，由于資源所有者所擁有資源的局限性，決定了資源所有者不可能無限度地向企業(yè)提供資金。為滿足企業(yè)經(jīng)營的需要，向銀行借貸成為企業(yè)主要的資金來源渠道。銀行將資金讓渡給企業(yè)使用，為確保貸款的安全性，需要企業(yè)提供反映其償債能力的會計信息，根據(jù)企業(yè)的償債能力進(jìn)行相應(yīng)的貸款決策，確定是否發(fā)放貸款、貸款的規(guī)模、期限與利率等。而企業(yè)為了以優(yōu)惠的條件取得貸款，在向銀行提供這些信息時，存在有意粉飾會計信息的動機(jī)。銀行為了確保貸款決策的準(zhǔn)確性，需要通過審計揭露企業(yè)會計信息中存在的錯誤和弊端，以降低或消除信息風(fēng)險。債權(quán)人對審計的需求與資源所有者相比，最大的區(qū)別在于債權(quán)人不需要就所有的會計核算信息作為審計對象，而只需要檢查與償債能力有關(guān)的會計信息，主要表現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的少數(shù)關(guān)鍵賬戶及其所反映的資產(chǎn)流動性是否可靠。但其需求動機(jī)卻是相同的，都是需要通過審計來降低或消除相關(guān)信息的信息風(fēng)險。

(三)經(jīng)營管理者的審計需求

經(jīng)營管理者作為委托受托關(guān)系中的受托方多數(shù)充當(dāng)?shù)氖潜粚徲嫷膶ο?。在相?dāng)長的時期內(nèi)，雖然經(jīng)營管理者在審計關(guān)系中處于被動地位，然而，在確定受托責(zé)任的履行過程中，為了明確自身的清白，取信于委托方，經(jīng)營管理者亦存在主動需求審計的愿望，這時其對審計的需求是希望通過審計確信反映受托責(zé)任履行情況的會計信息遵守了與委托方之間既定的會計計量規(guī)范，不存在錯誤和弊端，即不含有信息風(fēng)險。

隨著資本市場的發(fā)展，為了滿足企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的需要，從證券市場上直接融資成為企業(yè)的重要方式。在這一時期，企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為所有者的人數(shù)激增，股權(quán)變得高度分散，單一所有者已無能力對企業(yè)的經(jīng)營管理實施監(jiān)控，所有者只是通過委托契約關(guān)系對企業(yè)的財產(chǎn)保持最終的控制權(quán)，最為關(guān)心的是其股票的買賣，因此而成為純粹的投資者。這樣，所有者們失去了形式上乃至實質(zhì)上對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的控制權(quán)，經(jīng)營過程中的實際控制權(quán)逐漸落入企業(yè)經(jīng)理人手中。在經(jīng)理人掌握企業(yè)經(jīng)營管理的控制權(quán)以后，經(jīng)理們所關(guān)心的就是如何將社會上閑散的資金更多地吸引到自己所經(jīng)管的企業(yè)中。為了吸引投資者手中的資金，經(jīng)理人必須表明自身的經(jīng)營能力和較高的投資回報率，對此，需要向投資者公布企業(yè)的會計信息，以便于投資者做出投資決策。為了消除理性投資者的信息風(fēng)險，降低吸收資金的成本，經(jīng)理人也就產(chǎn)生了對審計的需求。對于經(jīng)理人而言，要求審計驗證其提供的會計信息，是為了減少與投資者之間的信息不對稱，亦即減少信息風(fēng)險。

(四)投資者的審計需求

隨著證券市場的發(fā)展，不僅使得社會公眾成為投資者的愿望成為現(xiàn)實，而且也使原來擁有企業(yè)控制權(quán)的所有者逐漸演變成為投資者。對于投資者而言，所關(guān)心的是投資的盈利性，而投資的盈利性取決于其投資決策的準(zhǔn)確性。投資者無論是購入、持有還是賣出一家企業(yè)的股票，均需要根據(jù)該企業(yè)相關(guān)的信息做出相應(yīng)的投資決策。由于投資者進(jìn)行決策所依據(jù)的信息是由企業(yè)提供的，而投資者本身無法實施對信息的驗證，為減少信息風(fēng)險，提高決策的準(zhǔn)確性，就需依靠審計對信息進(jìn)行驗證。因此，投資者對審計的需求也是為了減少信息風(fēng)險。

(五)政府的審計需求

政府對審計的需求表現(xiàn)為兩個方面，其一，政府以所有者的身份對審計的需求，該方面的分析見所有者的審計需求分析；其二，政府作為社會管理者的身份對審計的需求。經(jīng)濟(jì)的繁榮是國家財富最有效和最豐富的來源，而經(jīng)濟(jì)繁榮的前提是保持一個良好的經(jīng)濟(jì)秩序。為保持經(jīng)濟(jì)秩序的有序運(yùn)行，政府依據(jù)其強(qiáng)制力量介入市場經(jīng)濟(jì)，通過法律形式強(qiáng)制規(guī)定發(fā)行有價證券的企業(yè)必須向政府的有關(guān)部門進(jìn)行證券發(fā)行登記，并報送經(jīng)注冊會計師驗證的財務(wù)報表。這種強(qiáng)制性財務(wù)報表審計，客觀上使得注冊會計師已不再是對企業(yè)的某個具體投資者負(fù)責(zé)，而是面向了全社會。對于政府而言，無論是作為所有者，還是作為社會管理者，其對審計需求的動機(jī)都是為了降低信息風(fēng)險，所不同的是：作為所有者是為了維護(hù)自身的利益，而作為社會管理者則是為了整個社會經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。

根據(jù)上述分析，可以看出，不同的審計信息使用者對審計需求的動機(jī)均是降低信息風(fēng)險。由于降低信息風(fēng)險滿足的是不同審計信息使用者的直接需求，因此，將其定義為審計的直接目的。

伴隨著社會分工的出現(xiàn)，社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)是由不同的委托受托關(guān)系組成的經(jīng)管責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定取決于不同經(jīng)管責(zé)任的有序聯(lián)結(jié)，任一環(huán)節(jié)的故障都將導(dǎo)致整個經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂。審計作為委托受托關(guān)系的產(chǎn)物，通過審計，降低信息風(fēng)險，不僅可以使某一具體的委托受托關(guān)系得以正常維系，而且還可以使不同的委托受托關(guān)系之間按既定規(guī)則有序運(yùn)行。因此，撇開具體的審計信息使用者，從社會經(jīng)濟(jì)權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)的整體考察，人們希望通過審計來維護(hù)整個社會經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。這一點已從政府作為社會管理者的身份中體現(xiàn)了出來，并且審計已通過自身的努力得到了社會的認(rèn)可，獲得了“經(jīng)濟(jì)警察”的美譽(yù)。我們把從社會經(jīng)濟(jì)權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)的整體考察而形成的人們對審計需求的動機(jī)稱為審計的終極目的。

綜上所述，審計目的包括直接目的和終極目的兩部分。直接目的體現(xiàn)的是不同審計信息使用者直接的需求動機(jī)，而終極目的則是撇開具體的審計信息使用者，從社會經(jīng)濟(jì)權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)的整體考察而形成的人們對審計需求的動機(jī)。審計的直接目的是降低信息風(fēng)險，終極目的是維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。2100433B

國家審計的目的是通過審計財政、財務(wù)收支真實、合法和效益，最終達(dá)到維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益，是國家對地區(qū)、部門和單位管理、使用國有資產(chǎn)的基本要求。真實是指財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動是否發(fā)生，有關(guān)資料是否如實反映。合法是指財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動是否遵循國家有關(guān)規(guī)定。效益是指財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)效率和效果。真實、合法。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的不同于常規(guī)審計。常規(guī)審計的主要目的是維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，其出發(fā)點是被審計單位和國家的經(jīng)濟(jì)秩序。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要目的則是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ)。審計工作底稿是注冊會計師形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。及時編制審計工作底稿有助于提高審計工作的質(zhì)量，便于在出具審計報告之前，對取得的審計證據(jù)和得出的審計結(jié)論進(jìn)行有效復(fù)核和評價。

⒉提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。在會計師事務(wù)所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟或有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時，審計工作底稿能夠提供證據(jù)，證明會計師事務(wù)所是否按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。