會計報表審計注意事項

一是注冊會計師應(yīng)當根據(jù)審計風險準則的要求，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險，針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險實施總體應(yīng)對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。

二是注冊會計師應(yīng)當按照發(fā)現(xiàn)舞弊準則的要求，在整個審計過程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和實施審計工作，充分考慮由于舞弊導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報風險的可能性。注冊會計師應(yīng)當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，并考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認定可能導致舞弊風險。

三是注冊會計師在對上市公司會計報表出具審計報告時，按照審計報告準則的要求，采用新的審計報告格式出具審計報告。由于上市公司會計報表仍然按照原會計準則和企業(yè)會計制度編制，注冊會計師出具審計報告時，仍需提及上市公司編制會計報表時適用的企業(yè)會計制度，可不提及“所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表”。注冊會計師應(yīng)當按照準則的要求，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)是否正確列報。

四是注冊會計師應(yīng)當按照審計工作底稿準則的要求，形成明晰的審計工作記錄。注冊會計師應(yīng)當在審計報告日后60天內(nèi)，及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當在審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)將審計工作底稿歸檔。 會計師事務(wù)所應(yīng)當制訂政策和程序，使業(yè)務(wù)工作底稿保存期限符合準則的規(guī)定。對于形成的審計工作底稿，會計師事務(wù)所應(yīng)當自業(yè)務(wù)報告日起至少保存10年。對于執(zhí)行原準則形成的永久性檔案，會計師事務(wù)所可以按照新審計準則的要求，按不短于10年的期限保存，也可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要永久保存。

五是注冊會計師應(yīng)當按照與治理層溝通準則的要求，就自身責任、獨立性、計劃的審計范圍和時間以及審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題等事項與被審計單位治理層直接溝通。

六是會計師事務(wù)所應(yīng)當按照質(zhì)量控制準則的要求，修訂并貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制制度，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風險。會計師事務(wù)所應(yīng)當指定內(nèi)部獨立的機構(gòu)或人員對上市公司審計業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。注冊會計師只有在項目質(zhì)量控制復(fù)核完成，且按照會計師事務(wù)所處理意見分歧的程序解決重大事項后，才能出具審計報告。

會計報表審計離任審計

離任審計--指對法定代表人整個任職期間經(jīng)濟責任履行情況所進行的審查，鑒證和總體評價。是考核責任人任職期間的業(yè)績，明確劃分前后任的經(jīng)濟責任的有效方法。

除一般審計所需資料外，離任審計還需提供：

1、離任人在任期的述職報告、工作總結(jié)報告。

2、離任人基本情況的介紹資料。

3、上級部門對企業(yè)檢查的處理、通知文件。

清算審計--企業(yè)由于各種原因終止，對其清算期間的債權(quán)債務(wù)清償情況，資產(chǎn)變現(xiàn)情況，以及清算期間的收益、損失，費用支出情況進行的審計。通常包括破產(chǎn)清算審計、合同約定終止清算審計等。稅務(wù)主管部門在對企業(yè)進行稅務(wù)清繳，出具完稅證明前，工商部門在對企業(yè)進行注銷登記前都需要該審計報告。

會計報表審計清算審計

除一般審計所需資料外，清算審計還需提供：

1、清算開始日會計報表及附注、近三年全部賬目、近三年會計憑證

2、近三年各年全部銀行存款對賬單、余額調(diào)節(jié)表

3、所有稅種近三年各年納稅資料、納稅申報表及繳款書

4、清算公告（三次）、清算決議及批文、清算委員會確認的財產(chǎn)清單

會計報表審計改制審計

改制審計--全民所有制企業(yè)或集體所有制企業(yè)改變其所有權(quán)性質(zhì)，通常是在變更為按《公司法》設(shè)立的有限責任公司中需要進行的審計。包括初始投資認定審計、財產(chǎn)損失認定審計、財務(wù)狀況認定審計。該審計報告可提供給財政局、工商局、企業(yè)上級單位等相關(guān)部門。

對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序--指對特定財務(wù)數(shù)據(jù)、某一會計報表或整套會計報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的審計程序，并將執(zhí)行情況及結(jié)果報告與委托方。如凈資產(chǎn)審計、固定資產(chǎn)折舊專項審計。

會計報表審計司法鑒定審計

司法鑒定審計--在訴訟中接受法院、檢察院、公安機關(guān)或當事人的委托，對涉及訴訟經(jīng)濟事項的事實、形成過程、原因及結(jié)果進行的專項審計。通常我們對這種審計實施特殊的審計程序，其結(jié)果具備法律效力。

除一般審計所需資料外，司法鑒定審計還需提供：被審單位的起訴書、調(diào)解書、判決書

會計報表審計財產(chǎn)轉(zhuǎn)移審計

財產(chǎn)轉(zhuǎn)移審計--對股東投入到公司的實物資產(chǎn)是否已移交給公司、是否已登記入賬、并辦理了相關(guān)財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)進行的一種專項審計。該審計報告通常是提供給工商局辦理登記的必要文件。

會計報表審計貸款審計

貸款審計--提供給銀行，作為審查企業(yè)是否具備銀行要求的貸款條件，以及對貸款使用情況進行的專項審計。在審計報告中我們不僅對會計報表發(fā)表審計意見，同時也對企業(yè)經(jīng)營管理狀況、財務(wù)狀況、貸款使用情況等發(fā)表意見。是銀行規(guī)避貸款風險，企業(yè)展示經(jīng)營狀況必不可少的依據(jù)。

會計報表審計移民審計

移民審計--提供給使館，以反映申請移民人士所擁有企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果的專項審計。通常包括財務(wù)報表，以及財務(wù)指標分析等內(nèi)容。同時提供專業(yè)人員翻譯的英文報告。

一般審計所需主要資料清單

一般會計報表審計--各類企業(yè)中期會計報表，年度會計報表審計，判斷其是否在所有重大方面遵循了企業(yè)會計準則及會計制度的規(guī)定，是最常規(guī)的審計業(yè)務(wù)。通常提供給公司的股東、上級單位，以及政府主管部門。

一般審計所需主要資料清單：

1、未審會計報表及附注，所有會計憑證、賬冊及各期會計報表。

2、現(xiàn)金盤點表、全部銀行對賬單、余額調(diào)節(jié)表。

3、往來賬戶詢證函回函。

4、存貨、固定資產(chǎn)盤點表、折舊計算表及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明。

5、長短期投資/借款，投資/借款協(xié)議合同、被投資單位營業(yè)執(zhí)照、被投資單位會計報表、截止會計報表日的被投資單位經(jīng)審計會計報表，抵押擔保資料。

6、所有稅種全年納稅資料、納稅申報表及繳款書、稅收優(yōu)惠批文、納稅鑒定文件。

7、工商營業(yè)執(zhí)照、工商備案、國、地稅務(wù)登記證、組織機構(gòu)代碼證書、許可證、公司章程、協(xié)議。

8、設(shè)立、變更驗資報告，以前年度審計報告。

外資企業(yè)會計報表審計--外資企業(yè)年度會計報表審計，提供給外經(jīng)委、外匯管理局、工商局、稅務(wù)局、財政局、海關(guān)、統(tǒng)計局等政府主管部門，各單位關(guān)注的內(nèi)容不一樣，但均能在一份報告中集中體現(xiàn)。 除一般審計所需資料外，外資審計還需資料清單：外經(jīng)局批文、外資企業(yè)批準證書、外匯登記證、外債登記證、外債反饋表、外匯賬戶開戶核準件、外匯登記證等相關(guān)資料。

外匯年檢審核--專門對企事業(yè)單位外匯收支情況、賬戶使用情況、外匯法規(guī)遵循情況進行的審核，提供給外匯管理局。包括：企業(yè)單位、事業(yè)單位、境外機構(gòu)設(shè)立的代表處等開立外匯賬戶的所有單位。

外匯審計所需主要資料清單

外匯審計所需主要資料清單：

1、外幣銀行存款對賬單、余額調(diào)節(jié)表。

2、外匯登記證、外債登記證、外債反饋表、所有外匯開戶核準件。

3、外匯資金、往來等會計帳冊資料。

代表處經(jīng)費支出審計--代表處從事應(yīng)稅業(yè)務(wù)或采取按經(jīng)費支出換算收入辦法納稅的，年終需要向稅務(wù)局提供經(jīng)審計的全年經(jīng)費支出情況，以及稅金交納情況。由事務(wù)所審核其經(jīng)費支出計算是否正確，各項稅金是否足額，按時交納，并出具審核報告。

外國企業(yè)常駐代表處審計資料清單

外國企業(yè)（機構(gòu)）常駐東莞代表處審計所需主要資料清單：

1、常駐代表機構(gòu)批準證書、登記證、國地稅務(wù)登記證、組織機構(gòu)代碼證、派出企業(yè)營業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）、上期審計報告。

2、重要經(jīng)濟合同、協(xié)議，重大經(jīng)營變動情況說明。

3、納稅申報表及完稅證明，稅收優(yōu)惠及批文、納稅鑒定文件。

4、經(jīng)費支出表（分項、按月列示），費用類所有原始憑證及帳冊。

5、現(xiàn)金盤點表、期末銀行對賬單及余額調(diào)節(jié)表。

6、固定資產(chǎn)清單及折舊計算表，固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明、相關(guān)評估報告。

事業(yè)單位審計

事業(yè)單位審計--執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》的單位也需要對年終財務(wù)報告進行審計，以確認其財務(wù)報告的真實性，通常該審計報告提供給其上級單位。

會計報表審計資產(chǎn)負債表審計

首先要檢查各類報表是否編報齊全，仔細閱讀報表說明，注意報表反映的會計期間的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及資金變動情況與其他會計期間的分析對比，有關(guān)重大影響因素是否予以揭示，并要結(jié)合報表內(nèi)容的審計，驗證報表附注說明是否真實。審計要點如下：

審計人員應(yīng)注重檢查資產(chǎn)負債表編制方法的正確性、報表項目的完整性以及報表所反映項目和內(nèi)容的一貫性。

（1）檢查資產(chǎn)負債表是否按照會計制度規(guī)定的科目及格式編制，復(fù)算報表各項之間的勾稽關(guān)系。

（2）將本期資產(chǎn)負債表各項目數(shù)字與前一期或各期相比，查明有無變動較大或異常情況；同時，檢查資產(chǎn)負債表與其他報表的勾稽關(guān)系，并進行復(fù)算核對。

（3）全面核對資產(chǎn)負債表項目與總帳科目或有關(guān)明細帳數(shù)字是否相符，以總帳的本期發(fā)生額及余額與其所屬明細帳各分類科目的本期發(fā)生額及余額之和相核對，檢查帳與帳之間的記錄是否相符。

（4）審計人員在上述檢查中應(yīng)特別注意，經(jīng)分析比較，若出現(xiàn)某些項目的數(shù)額與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動不相符的情況，就要對這些項目作重點檢查，從總帳科目追查至原始憑證，必要時應(yīng)結(jié)合對往來帳的函證、對存貨和固定資產(chǎn)等項資產(chǎn)的盤點，核實報表數(shù)字的真實性。

會計報表審計損益表審計

（1）檢查損益表內(nèi)各項目填列是否完整，有無漏填、錯填；核對各項目數(shù)字之間的勾稽關(guān)系。

（2）檢查損益表與其他報表的勾稽關(guān)系，特別注意核對損益表所列產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費用和銷售稅金及附加的本年發(fā)生數(shù)，是否與其附表數(shù)一致，損益表所列凈利潤是否與利潤分配表數(shù)字一致。

（3）核對損益表各項目數(shù)字與相關(guān)的總帳、明細帳數(shù)字是否相符，同時通過分析核對，發(fā)現(xiàn)有關(guān)損益項目數(shù)字的變化是否異常，并對疑點作進一步檢查。

（4）結(jié)合對成本費用、銷售收入、利潤分配等有關(guān)明細帳的檢查，核實成本費用、各項收入、投資收益和營業(yè)外收支等項數(shù)字是否準確，必要時要檢查有關(guān)原始憑證。

（5）結(jié)合對納稅調(diào)整的檢查，核實所得稅的計算是否正確，對各扣除項目進行詳查，審查有關(guān)明細帳和原始憑證，注意有無多列扣除項目或扣除金額超過標準等問題。

會計報表審計現(xiàn)金流量表審計

（1）檢查現(xiàn)金流量表是否按照有關(guān)企業(yè)會計具體準則的規(guī)定編制。

（2）檢查現(xiàn)金等價物的確定是否恰當。

（3）檢查企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動中現(xiàn)金流入流出量的計算是否完整、準確，與有關(guān)的會計資料和報表的記錄是否相符。

（4）檢查是否正確計算匯率變動對外幣現(xiàn)金流量的影響。

（5）檢查不涉及當期現(xiàn)金收支但對企業(yè)財務(wù)狀況或未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響的重大投資活動、籌資活動（如以長期投資、償還債務(wù)等）是否在現(xiàn)金流量表附注中加以說明。

會計報表審計合并報表審計

（1）檢查合并報表編制的基礎(chǔ)。即審核：合并報表內(nèi)容的全面、完整性；子公司提供資料的完整性（包括子公司會計政策差異、母子公司往來業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)、投資資料，子公司利潤分配、股權(quán)變動資料）；母子公司決算日和會計期間的一致性；母子公司之間會計政策的一致性；母公司對子公司投資的會計核算處理的正確性。

（2）檢查確認合并報表范圍。根據(jù)母公司的長期投資賬和表明母公司與子公司之間投資與被投資關(guān)系的批準文件，確實屬于合并范圍的企業(yè)。對于應(yīng)合并而未合并的子公司，要查明因何種原因未將其納入合并范圍；對于不應(yīng)合并而進行了合并的企業(yè)，要查明母公司是否存在未經(jīng)批準而收購（轉(zhuǎn)讓）股份等情況。

（3）檢查企業(yè)集團內(nèi)部經(jīng)濟往來情況。即檢查母公司提供的有關(guān)經(jīng)濟往來的資料是否完整，并通過核對合并報表的抵銷關(guān)系，驗證合并報表的真實性。

①檢查母公司對子公司投資收益的處理是否按會計制度規(guī)定采用權(quán)益法進行核算，少數(shù)股東權(quán)益是否予以正確反映。母公司對子公司權(quán)益性資本投資項目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額是否相抵銷。

②檢查子公司與母公司之間以及子公司之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的相互抵銷情況。根據(jù)有關(guān)資料，核實債權(quán)債務(wù)是否真實存在；檢查母公司是否按程序和規(guī)定將核對一致的債權(quán)債務(wù)進行抵銷，對債權(quán)債務(wù)不一致的情況逐項核對，確定應(yīng)否抵銷及抵銷多少；檢查內(nèi)部應(yīng)收賬款所計提的壞賬準備是否與管理費用進行了抵銷，抵銷金額是否正確。

③檢查未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的相互抵銷是否正確。在檢查原始資料的基礎(chǔ)上抽查部分抵銷分錄，用以查證母公司將母、子公司以及子公司間的內(nèi)部銷售和未實現(xiàn)利潤抵銷的正確性和真實性。

（4）檢查集團公司是否編制完整的抵銷會計分錄，運用規(guī)定的抵銷程序編制分錄進行測試，看是否存在已進行匯總而未編制抵銷分錄以及抵銷分錄的編制不正確等問題。

會計報表審計真實性

真實性：指報表反映的事項真實存在，有關(guān)業(yè)務(wù)在特定會計期間確實發(fā)生，并與帳戶記錄相符合，沒有虛列資產(chǎn)、負債余額和收入、費用發(fā)生額。

會計報表審計完整性

完整性：指特定會計期間發(fā)生的會計事項均被記錄在有關(guān)帳簿并在會計報表中列示，沒有遺漏、隱瞞經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項，無帳外資產(chǎn)。

會計報表審計合法性

合法性：指報表的結(jié)構(gòu)、項目、內(nèi)容及編制程序和方法符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，存貨計價、固定資產(chǎn)折舊、成本計算、銷售確認、投資、報表合并基礎(chǔ)等方法的改變經(jīng)過財稅部門批準，經(jīng)過調(diào)整后沒有違規(guī)事項。

會計報表審計準確性

準確性：指準確無誤地對報表各項目進行分析、匯總并反映在有關(guān)會計報表中。

會計報表審計所有權(quán)和義務(wù)

所有權(quán)和義務(wù)：指列入報表的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日確實為被審計單位所有，負債為其法定償還的債務(wù)責任，對或有負債作了充分說明，沒有遺漏和不具產(chǎn)公允性權(quán)的列報。

會計報表審計公允性

公允性：指會計報表在所有重大方面的表述公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。

會計報表審計一致性

一致性：指編制報表時，在會計處理方法的選用上前后期保持一致，各種會計報表之間、報表內(nèi)各項目之間、本期報表與前期報表之間具有勾稽關(guān)系的數(shù)字保持一致。

會計報表審計表達與揭示

表達與揭示：指會計項目在資產(chǎn)負債表、損益表及現(xiàn)金流量表中被恰當?shù)胤诸悺⒚枋龊徒沂?，并對報表使用者關(guān)心或會計報表無法揭示的內(nèi)容在會計報表附注中予以充分揭示。

會計報表審計，是指對企業(yè)資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、會計報表附注及相關(guān)附表所進行的審計。

會計報表審計是對被審計單位的會計報表（如資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表）、會計報表附注及相關(guān)附表進行的審計。在西方稱為財務(wù)報表審計，這種審計的目的在于查明被審計單位的會計報表是否按照一般公認會計準則（中國是《企業(yè)會計準則》和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)）。公允地反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。會計報表審計是股份公司出現(xiàn)后，由于公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，以及股份的社會化而逐漸發(fā)展起來的一種審計方式。在西方國家，從名義上講，會計報表審計是保護股東權(quán)益的一種手段，但從實際效果看，會計報表審計所涉及的范圍包括了與被審計單位有財務(wù)聯(lián)系的各個方面。例如，在美國注冊會計師協(xié)會頒布的《審計準則說明書》中，就詳細規(guī)定了審計人員所應(yīng)考慮的有關(guān)事項。會計報表審計是現(xiàn)代審計中理論最完備，方法最先進的一種審計方式。

會計報表審計就是對公司的財務(wù)報表由會計師事務(wù)所進行審計，最后出具合理的審計報告。

這主要是對公司的一個監(jiān)督，是對股東，對投資者的一個報告，也是一些公司年檢必須要的材料。

合并會計報表審計技巧

我國許多大型集團公司的合并會計報表合并范圍較廣，通常包括多個甚至幾十個公司的會計報表，有些公司還存在多層投資關(guān)系，涉及抵銷事項即復(fù)雜又繁多，很容易產(chǎn)生合并數(shù)據(jù)錯誤，增加了審計工作的難度。在審計實踐中，我們可以采用一種即準確又簡便的審計方法，即利用合并會計報表與母公司會計報表、各子公司會計報表之間的必然聯(lián)系，對合并會計報表的主要項目進行復(fù)核，來確定合并會計報表數(shù)據(jù)的正確性。

利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤

合計數(shù)”的關(guān)系來核實投資收益項目抵銷的正確性

1.確定兩者的核對關(guān)系。通過合并抵銷，子公司的凈利潤分別體現(xiàn)為合并利潤及利潤分配表的“投資收益”、“少數(shù)股東收益”、“未確認投資損失”、“職工獎勵及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配”項目，因此存在以下計算關(guān)系：

合并投資收益

加：少數(shù)股東本期收益

加：本期計提的職工獎?；鸺捌渌粚儆谕顿Y者所有的利潤分配項目

減：本期未確認投資損失

等于子公司凈利潤合計數(shù)

2.對上述各項數(shù)據(jù)進行審核。

（1）取得所有三資企業(yè)的利潤及利潤分配表，將其獎?；鸨酒谟嬏釘?shù)匯總，應(yīng)與合并利潤及利潤分配表獎福基金數(shù)相等。

（2）取得所有凈資產(chǎn)為負數(shù)的子公司的利潤及利潤分配表，將各公司當期虧損數(shù)（盈利數(shù)用負數(shù)表示）乘以母公司的持股比例（間接持股的還要乘上母公司對中間公司的持股比例），其匯總數(shù)應(yīng)與合并利潤及利潤分配表“未確認投資損失”數(shù)相等。

（3）取得所有凈資產(chǎn)大于零的子公司的利潤及利潤分配表，將各子公司凈利潤數(shù)（三資企業(yè)要減掉本期提取的獎?；鸬龋┓謩e乘以母公司對該子公司的持股比例（如果是間接持股，還要乘上母公司對中間公司的持股比例）并相加，所得數(shù)據(jù)應(yīng)與合并投資收益數(shù)一致。另外，上述各子公司凈利潤合計數(shù)減掉合并投資收益，應(yīng)與少數(shù)股東本期收益數(shù)一致。

利用“合并凈利潤”與“母公司凈利潤”的關(guān)系，

核實“合并凈利潤”項目正確性

1.確定兩者的核對關(guān)系

所謂合并抵銷，無非是投資與權(quán)益抵銷、內(nèi)部往來抵銷、內(nèi)部購銷及存貨所含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷、相關(guān)資產(chǎn)減值準備的抵銷等幾大項，其中只有投資與權(quán)益抵銷、存貨等所含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷、資產(chǎn)減值準備抵銷等三類抵銷對合并凈利潤產(chǎn)生影響。需說明的是，投資與權(quán)益抵銷已將子公司凈利潤數(shù)全部抵銷掉（三資企業(yè)本期計提的獎福基金等不屬于投資者的利潤分配項目除外），合并凈利潤中只留下了母公司的投資收益數(shù)。但有些特殊情況例外，如合并前統(tǒng)一會計政策，有些子公司需要按母公司的會計政策調(diào)整會計報表，母公司的投資收益也需要做相應(yīng)調(diào)整；還有一種情況，母公司通過直接和間接兩種方式持有某公司的股份，而間接持股比例較小，中間持股公司日常對該投資采用成本法核算，合并前需按權(quán)益法進行調(diào)整，然后才能進行合并，該兩種調(diào)整直接導致合并投資收益及凈利潤的增減變化。因此，合并凈利潤與母公司凈利潤之間存在以下關(guān)系：

合并凈利潤

加（或減）：存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷數(shù)

加（或減）：其他內(nèi)部購銷未實現(xiàn)利潤抵銷數(shù)

減（或加）：資產(chǎn)減值準備抵銷對當期利潤的影響數(shù)

加（或減）：合并前投資收益調(diào)整數(shù)

減：職工獎?；鸺捌渌粚儆谕顿Y者所有的利潤分配數(shù)

等于母公司凈利潤

2.對上述各項目數(shù)額進行審核

（1）對內(nèi)部購銷和資產(chǎn)減值準備抵銷數(shù)的審核；可通過審核企業(yè)合并底稿原始資料等方法進行。

（2）對合并前母公司投資收益調(diào)整數(shù)的審核，首先可從企業(yè)編制的合并抵銷分錄匯總中取得該數(shù)據(jù)，然后取得已進行政策調(diào)整及進行權(quán)益法調(diào)整的子公司的利潤及利潤分配表，分別計算其合并前調(diào)整對母公司投資收益的影響數(shù)額并加以匯總，兩數(shù)據(jù)應(yīng)核對一致。

（3）獎?；鸬软椖繑?shù)據(jù)的核對與前已提及的方法相同。

利用“合并凈資產(chǎn)”與“母公司凈資產(chǎn)”之間關(guān)系

核實“合并凈資產(chǎn)”的正確性

1.確定兩者之間的核對關(guān)系

與對合并凈利潤的影響類似，合并抵銷對凈資產(chǎn)的影響也只有以下幾個方面：合并前子公司報表調(diào)整等對母公司長期股權(quán)投資的影響數(shù)、累計未確認投資損失數(shù)、資產(chǎn)減值準備抵銷數(shù)、存貨抵銷數(shù)等。核對關(guān)系如下：

合并凈資產(chǎn)

加：累計未確認投資損失數(shù)

減（或加）：長期投資調(diào)整數(shù)

減（或加）：資產(chǎn)減值準備抵銷數(shù)

加（或減）：存貨所含未實現(xiàn)利潤抵銷數(shù)

加（或減）：其他資產(chǎn)所含未實現(xiàn)利潤抵銷數(shù)

等于母公司凈資產(chǎn)

2.對上述各項目數(shù)據(jù)進行審核

（1）累計未確認投資損失數(shù)。取所有因負有限責任對其投資減至“0”的子公司的資產(chǎn)負債表，分別將其凈資產(chǎn)乘以母公司持股比例（間接持股按前述方法計算），其匯總數(shù)應(yīng)與合并資產(chǎn)負債表中“未確認投資損失”項目的數(shù)額一致。

（2）長期投資調(diào)整數(shù)，與前面第二項所述核對方法相似。

（3）資產(chǎn)減值準備抵銷數(shù)、存貨及其他資產(chǎn)所含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷數(shù)，需通過檢查企業(yè)合并底稿原始資料及編制過程等方式加以審核。

另外，合并會計報表與母公司會計報表的“實收資本”、“資本公積”項目數(shù)額應(yīng)完全一致，這一點也可作為投資及權(quán)益抵銷正確性驗證的補充。

事業(yè)單位編制匯總會計報表時，只應(yīng)將本單位會計報表與所屬的事業(yè)單位會計報表進行匯總，不得將其附屬企業(yè)的會計報表納入?yún)R總報表的匯總范圍。另外，在會計年度中某些事業(yè)單位的隸屬關(guān)系可能發(fā)生調(diào)整，在編制匯總會計報表時，應(yīng)將本年度內(nèi)新劃進的事業(yè)單位會計報表納入?yún)R總范圍，而對本年度劃出的單位會計報表不予匯總。

在匯總會計報來的編制過程申，上下級單位報表項目的相互沖銷關(guān)系。事業(yè)單位編制匯總會計報表時，對一般的報表項目，直接將上下級單位相同報表的相同項目金額相加后按合計數(shù)填列即可，但對于“附屬單位繳款”、“撥出經(jīng)費”、“撥出?？睢?、“對附屬單位補助”等項目就不得將上下級單位報表項目金額相加，而應(yīng)將本級報表中的以上四個項目分別與下級單位報表中的“上繳上級支出”、“財政補助收入”、“撥入專款”、“上級補助收入”四個項目在審核的基礎(chǔ)上進行相互沖銷。但根據(jù)現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度規(guī)定，本級單位的“附屬單位繳款”等四個項目金額分別與下級單位的“上繳上級支出”等四個項目金額未必完全相等，甚至有時會有較大差額。因此，在對上下級單位報表項目進行相互沖銷時，就不可能像以前那樣，將其對應(yīng)項目金額全部沖銷，應(yīng)根據(jù)上下級單位資金的繳撥款關(guān)系進行沖銷。

獨立審計具體準則第1號

第一章　總則

第一條：為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。

第二條：本準則所稱報表審計，是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的會計報表實施必要的審計，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并對會計報表發(fā)表審計意見。

第三條：本準則所稱會計報表，是指需經(jīng)注冊會計師審計的年度會計報表，包括資產(chǎn)負責表、損益表（或利潤表）、財務(wù)狀況變動表（或現(xiàn)金流量表）、會計報表附注及相關(guān)附表。

第四條：本準則所稱審計單位，是指負責編制和報送會計報表，并接受注冊會計師審計的和實行管理的事業(yè)單位。

第五條：注冊會計師執(zhí)行其他會計報表審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當參照準則辦理。

第二章　審計目的與范圍

第六條：會計報表審計的目的是對被審計單位會計報表的以下方面發(fā)表審計意見：

（一）會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；

（二）會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況；

（三）會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。

第七條：注冊會計師的審計意見應(yīng)合理地保證會計報表使用人確定已審計報表的可靠程度，但不應(yīng)被認為是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所做出的承諾。

第八條：會計報表審計的范圍應(yīng)當根據(jù)獨立審計準則和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及審計業(yè)務(wù)約定書的要求確定。

第九條：審計的范圍一般應(yīng)限于約定的會計報表報告期內(nèi)的有關(guān)事項，但凡與被審計單位的會計報表有關(guān)和影響注冊會計師做出專業(yè)判斷的所有方面，均屬于會計報表審計的范圍。

第十條：由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制制度的固有限制，可能存在會計報表某些反映失實而未被發(fā)現(xiàn)的情況。注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)可能導致會計報表反映嚴重失實的跡象，應(yīng)當追加必要的審計程序予以證實或排除。

第三章　審計計劃

第十一條：注冊會計師在接受委托之前，應(yīng)當了解審計單位的基本情況，同委托人就審計約定事項的有關(guān)內(nèi)容進行商談，并考慮自身能力及能否保持獨立性，初步評價審計風險，確定是否接受委托。

注冊會計師承辦審計業(yè)務(wù)，由其所在的會計師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。

第十二條：注冊會計師應(yīng)當在充分了解審計約定事項和被審計單位業(yè)務(wù)情況后，制定審計計劃，并根據(jù)審計過程中的情況變化，及時修改和補充計劃。

第十三條：注冊會計師應(yīng)當在對被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度進行調(diào)查、研究和評價的基礎(chǔ)上，確定審計程序和方法。

第四章　審計實施

第十四條：注冊會計師應(yīng)當按照審計計劃對會計報表進行審計。

第十五條：注冊會計師在實施審計時，一般采用抽樣審計的方法。在必要時，也可以采用詳細審計的方法。

第十六條：注冊會計師在實施進程中，應(yīng)當采用恰當?shù)姆椒?，包括檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

第十七條：首次接受委托涉及的會計報表期初余額，或在需要發(fā)表審計意見的當期會計報表中使用了前期會計報表的數(shù)據(jù)，注冊會計師應(yīng)進行適當?shù)膶徲嫛?

第十八條：注冊會計師應(yīng)當對會計報表的期初余額、期后事項、或有損失及被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力等重要事項予以關(guān)注。

第十九條：注冊會計師應(yīng)當對審計工作進行記錄，形成審計工作底稿。

第二十條：注冊會計師在實施審計時，可根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員。注冊會計師應(yīng)對業(yè)務(wù)助理人員的工作進行指導、監(jiān)督、檢查，并對其工作結(jié)果負責。

注冊會計師在審計過程中聘請專家協(xié)助工作時，應(yīng)當考慮其能力和獨立性，并對其工作結(jié)果負責。

第二十一條　注冊會計師應(yīng)當對審計工作底稿進行必要的檢查和復(fù)核。

第五章　審計報告

第二十二條　注冊會計師應(yīng)當在實施必要的審計程序后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，分析、評價審計結(jié)論，形成審計意見，出具審計報告。

第二十三條　注冊會計師應(yīng)當在審計報告中說明審計范圍、會計責任與審計責任、審計依據(jù)和已實施的主要審計程序等事項。

第二十四條　注冊會計師應(yīng)當在審計報告中說明被審計單位會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，以及所采用的會計處理方法是否遵循了一貫性原則。

第二十五條　注冊會計師應(yīng)當考慮審計范圍是否受到限制，是否存在未調(diào)整事項及未充分披露事項等，并根據(jù)其對會計報表是否存在未調(diào)整事項及未充分披露事項等，并根據(jù)其對會計報表反映的影響程度，分別出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計報告。在表示保留意見、否定意見或拒絕表示意見時，應(yīng)明確說明理由，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。

第六章　附則

第二十六條　本準則由中國注冊會師協(xié)會負責解釋。

第二十七條　本準則自1996年1月1日起施行。2100433B

要注意的是被審計單位上年度已經(jīng)結(jié)賬并據(jù)此編制了會計報表，注冊會計師是針對上年度會計報表進行審計，因此在對上年度業(yè)務(wù)的核算誤差和重分類誤差的處理時，注冊會計師的調(diào)整分錄和企業(yè)會計處理分錄是不一樣的。見下表：

審計調(diào)整分錄由注冊會計師編制，注冊會計師把被審計單位提交的會計報表當作未結(jié)賬對待，根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，建議被審計單位調(diào)整會計報表，被審計單位除了調(diào)整會計報表之外，還應(yīng)調(diào)整下期的相關(guān)會計賬簿記錄。這就會涉及到會計賬項的調(diào)整，即常所說的會計調(diào)整。

會計調(diào)整是由被審計單位編制，由于會計調(diào)整主要是針對上年的會計問題調(diào)整，而上年賬簿已結(jié)賬，不可能再增加相關(guān)記錄，所以只能在下年度賬簿中調(diào)整，但調(diào)整時不能直接利用注冊會計師的建議調(diào)整分錄（注冊會計師建議調(diào)整的分錄是調(diào)整上年度的會計報表的），這樣做可能會影響下年度賬簿的恰當反映。由于涉及資產(chǎn)負債表的科目具有“到某日止的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的累計”的特性，如果以前年度少計（多計）資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的，就可直接在下年度賬中記錄增加（減少）業(yè)務(wù)，不影響下年度賬簿的恰當反映，因為經(jīng)過調(diào)整后該項目已在賬目中恰當反映了，但涉及利潤表的科目具有記錄某個期間的收入、費用等的特性，如果直接記錄到下年度賬簿中，就會影響下年度賬簿的恰當反映，因此專門使用“以前年度損益調(diào)整”科目來調(diào)整。凡涉及調(diào)整上年度利潤表項目（收入、費用等科目）就用“以前年度損益調(diào)整”科目代替。

在審計測試中一般要求掌握審計調(diào)整分錄的編制，所調(diào)整的對象直接針對存在錯報的會計報表項目，也就是錯報所造成的最后結(jié)果，其調(diào)整分錄如同對會計錯賬的調(diào)整，審計調(diào)整分錄不受會計規(guī)范的約束（不針對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理過程），一般通過分析的方法確定分錄的供貨雙方，多計什么就相應(yīng)的減少什么，相反少計就增加，如果你分析的分錄借貸不平衡，那肯定有該錯弊對財務(wù)狀況或經(jīng)營成果的影響沒有分析出。最機械的辦法：

①首先將被審計單位對該業(yè)務(wù)的錯誤會計處理的分錄列出；

②根據(jù)準則制度列出正確處理該業(yè)務(wù)的會計分錄；

③比較①②這兩個分錄，對相同科目相同方向的就不考慮了，剩下的就可看到哪些科目是多計了還是少計了，就可分析出調(diào)整分錄了。

調(diào)表的科目一般使用報表的項目名稱作為審計調(diào)整分錄的科目，在實務(wù)中，因為一個會計報表項目通常有多筆錯報，為了清晰辨別，在工作底稿中一般都需要列明明細科目。比如“存貨” ，在工作底稿中就需要區(qū)分原材料、生產(chǎn)成本等存貨項目。對于各種準備金的錯報可以利用報表項目作為科目；也可以直接用該科目（比如“壞賬準備”、“存貨減值準備”等），在過入會計報表時應(yīng)該填入對應(yīng)的報表項目；也可用報表項目作一級科目，相應(yīng)賬戶作明細（如“管理費用——壞賬準備”、“應(yīng)收賬款——壞賬準備”等）。

對于以前年度發(fā)生的損益調(diào)整事項，注冊會計師直接將其對會計報表的影響記入“年初未分配利潤”。（也可用“利潤分配——未分配利潤”或“未分配利潤”科目）。

重分類誤差是指會計核算沒有錯報，只是編制的資產(chǎn)負債表分類不符合企業(yè)會計制度的規(guī)定，如未將一年內(nèi)到期的長期借款歸入流動負債類的“一年內(nèi)到期的長期負債”項下列示。對于此類誤差，因為不要求被審計單位調(diào)整賬簿，而是直接調(diào)整會計報表，因此，注冊會計師應(yīng)建議調(diào)整。

會計報表審計是對被審計單位的會計報表（如資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表）、會計報表附注及相關(guān)附表進行的審計。在西方稱為財務(wù)報表審計。這種審計的目的在于查明被審計單位的會計報表是否按照一般公認會計準則（中國是《企業(yè)會計準則》和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)），公允地反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。會計報表審計是股份公司出現(xiàn)后，由于公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，以及股份的社會化而逐漸發(fā)展起來的一種審計方式。在西方國家，從名義上講，會計報表審計是保護股東權(quán)益的一種手段，但從實際效果看，會計報表審計所涉及的范圍包括了與被審計單位有財務(wù)聯(lián)系的各個方面。例如，在美國注冊會計師協(xié)會頒布的《審計準則說明書》中，就詳細規(guī)定了審計人員所應(yīng)考慮的有關(guān)事項。會計報表審計是現(xiàn)代審計中理論最完備，方法最先進的一種審計方式。會計報表審計就是對公司的財務(wù)報表由會計師事務(wù)所進行審計，最后出具合理的審計報告。 　這主要是對公司的一個監(jiān)督，是對股東，對投資者的一個報告，也是現(xiàn)在一些公司年檢必須要的材料。

結(jié)束審計工作階段是審計人員在完成會計報表項目的審計測試和一些特殊項目的審計工作后,匯總審計測試結(jié)果,進行更具綜合性的審計工作,并在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)出具審計報告的意見類型和措施,進而編制并致送審計報告。審計人員在此階段需要進行的工作則主要包括:

(1)審計期后事項和或有事項。

(2)取得管理當局聲明書和律師聲明書。明確管理當局對會計報表所負的責任,并就一些特殊項目要管理當局作出書面陳述,向被審計單位律師進行詢證。

(3)評價審計結(jié)果。整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中收集到的審計證據(jù),確定將要表示的審計意見的種類。

(4)形成審計意見,編制審計報告。 2100433B